第3章-应收与应付款项ppt课件

第三章应收款项公共邮箱：kjbb2013密码：kjbb20132013,.,应收款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权、包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款共同点：企业的债权不同点：长期应收款是非流动资产，预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物,.,第一节应收票据,一、应收票据的概述（一）定义应收票据企业持有的尚未到期兑现的商业票据。商业票据由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,.,（二）分类：,1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值=面值（1+票面利率持有期限）不带息票据的到期值=面值2.按承兑人不同分：银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付商业承兑汇票若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”,.,二、应收票据的确认,设置“应收票据”设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额以及退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。,.,三、应收票据的会计处理,（一）不带息应收票据1.取得应收票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.不带息的票据不需计提利息3.到期收回票据款借：银行存款贷：应收票据到期对方无力支付借：应收账款贷：应收票据若是银行承兑汇票，到期无论对方有无能力支付，持票者均能收款,.,（二）带息的应收票据,期末计息1.利息计算：应收票据的利息=票据面值票面利率期限到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限）期限：按日表示按月表示票面利率：一般给的是年利率需转换成月利率或日利率,.,从出票日起，按实际经历天数计算，出票日、到期日只能算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为90天。算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天不算尾+1天=16日算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16天算尾=16日到期日：6月16日到期值=100（1+10%90/360）=102.5,（1）按日表示,.,以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为3月到期日为：6月18日到期值=100（1+10%3/12）=102.5若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日,（2）按月表示,.,2.期末计息账务处理,为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表时，对带息的应收票据计提利息，并将计提的利息增加应收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。借：应收票据贷：财务费用若到期对方无力支付，将“应收票据”的到期值转为“应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。借：应收账款贷：应收票据财务费用,.,（三）应收票据的转让,企业可以将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资（转让给销货方）背书在票据背面记载有关事项并签章，签字人为背书人，背书人应承担连带责任。会计处理借：物资采购或原材料或库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额）例：企业将票据背书转让给A企业，以购入材料一批价款40000元，增值税为6800元，差额部分用银行存款支付，票据金额为45000的不带息票据。,.,持票人在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。是融资行为，银行垫款业务。应收票据贴现带追索权的到期付款人无力支付，银行有权向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。风险报酬未转移质押借款不带追索权的到期付款人无力支付，贴现申请人不负任何连带责任，贴现同时风险和报酬转移给银行转销应收票据,（四）应收票据的贴现,.,（四）应收票据的贴现,相关计算贴现息=票据到期值贴现率贴现期带息票据到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限）不带息票据到期值=面值贴现所得金额=票据到期值-贴现息注：不带息的票据，实得金额面值，也可能原账面贷方余额补提差额应提数原账面贷方余额冲减差额原账面余额在借方借方余额+应提数也可通过T型账户分析,.,2007年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为10%。,（1）2007年12月31日应收账款余额为2400000元。（2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26000元的应收账款无法收回，予以转销。（3）2008年12月31日，天宇公司应收账款金额为2000000元。（4）2009年12月31日，天宇公司应收账款金额为2700000元。（5）2010年1月10日，按银行通知，公司2008年度已冲销的甲公司26000元坏账又收回，款项已存入银行。（6）2010年1月30日，天宇公司得知债务人永莱公司破产，应收永莱公司117000元全部又能收回。,（1）借：资产减值损失240000贷：坏账准备240000,（2）借：坏账准备26000贷：应收账款26000,（3）借：坏账准备14000贷：资产减值损失14000,（4）借：资产减值损失70000贷：坏账准备70000,（5）借：应收账款26000贷：坏账准备26000借：银行存款26000贷：应收账款26000,（6）借：坏账准备117000贷：应收账款117000,.,B.账龄分析法以应收账款细分为不同的帐齢（欠款的时间），过期越长，收不回来的概率越大加权平均计算。,未到期：100000*1%=1000元不足1年：200000*5%=10000元不足2年：100000*10%=10000元不足3年：40000*20%=8000元超过3年：60000*50%=30000元合计：59000元坏账准备余额,.,C.销货百分比法以赊销金额的一定百分比估计,假设天宇股份有限公司2009年赊销金额为1200000元，2010年发生坏账30000元；2010年赊销金额为1500000元。根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3%。,2009年末估计坏账损失：1200000*3%=36000元借：资产减值损失36000贷：坏账准备360002010年发生坏账：借：坏账准备30000贷：应收账款300002010年末估计坏账损失：1500000*3%=45000元借：资产减值损失45000贷：坏账准备45000,.,D.个别认定法按每项应收账款的情况来估计（与其他应收账款有明显差异）。,.,四、应收账款的融资,（一）以应收账款为质押取得借款（二）应收账款的出售判断标准：与应收账款所有权有关的风险和报酬是否转移,.,（一）应收账款质押,与应收账款有关的风险和报酬未转移作为短期借款处理，质押的应收债权在备查账簿上做好相应记录。,.,2010年4月1日，天宇股份有限公司销售一批商品给金地公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款是100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。双方约定，金地公司应于10月30日付款。6月1日，天宇公司因急需要资金，经与中国建设银行协商，以应收金地公司货款为质押取得4个月期流动资金借款95000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，天宇公司有关的账务处理如下：,1.借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）170002.借：银行存款95000贷：短期借款950003.借：财务费用475贷：银行存款4754.借：财务费用475短期借款95000贷：银行存款95475,.,（二）应收账款的出售（给金融机构）,1.附有追索权的出售风险和报酬未转移质押借款质押取得的借款作为负债（短期借款），并不冲减应收账款；期末可能计提坏账准备，支付借款利息取得借款时：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（支付手续费）贷：短期借款支付（计提）利息：借：财务费用贷：银行存款（应付利息）还款：借：短期借款贷：银行存款,.,风险和报酬转移给银行，出售时转销应收账款，结转计提的坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、折让现金折扣等，确认出售损益。借：银行存款（实际收到的出售价款，协议中确定）其他应收款（预留的，按协议约定预计发生的销售折扣、折让）坏账准备（已计提的）财务费用（支付的手续费）营业外支出（出售损失）贷：应收账款（账面余额）营业外收入（出售收益）,（二）不附追索权的出售,.,天宇股份有限公司于2010年1月1日将1000000元的应收账款以无追索权方式出售给兴业银行，价款为910000元，该应收账款已计提坏账准备20000元。兴业银行按应收账款面值的1%收取手续费，并按应收账款面值的5%预留账款，以备可能发生的销售折扣、折让或退回；5月1日，该兴业银行实收账款964900元，发生销售折扣、折让和销售退回35100元（含税金额，增值税率为17%）；6月1日天宇公司与兴业银行进行最后结算。,借：银行存款910000其他应收款50000坏账准备20000财务费用10000营业外支出10000贷：应收账款1000000,借：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100贷：其他应收款35100借：银行存款14900贷：其他应收款14900,.,第三节预付账款和其他应收款,一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款业务不多，可以不单独设置“预付账款”在“应付账款”的借方反映因此，在编制资产负债表时，对应付账款、预付账款等应根据其明细分类帐分析填列。,.,预付账款账务处理,1.预付时借：预付账款贷：银行存款2.收到货物借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.补付货款借：预付账款