a公允价值计量属性的探析 论文

科技学院毕业设计毕业设计毕业设计毕业设计（论文论文论文论文）题目公允价值计量属性的探析院（系）经济管理学院专业班级会计学本科2006级学生姓名学号指导教师职称副教授评阅教师_职称_2010年5月24日学生毕业设计学生毕业设计学生毕业设计学生毕业设计（论文论文论文论文）原创性声明原创性声明原创性声明原创性声明本人以信誉声明所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）年月日科技学院本科生毕业设计（论文）公允价值计量属性的探析院（系）经济管理学院专业班级会计学2006级学生姓名指导老师副教授2010年05月24日科技学院本科生毕业论文中文摘要I摘要随着我国经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等等。因此公允价值作为一个新的计量属性于06年引入我国会计准则中，在使用公允价值方面我国还处于初级阶段,但是在不久的将来它必将取代历史成本计量观。本文根据我国新会计准则引进公允价值的规定，通过对公允价值的计量属性进行分析，叙述了公允价值应用的意义，对公允价值在我国会计实务中应用的制约因素进行了探索，并结合金融危机下应用公允价值计量所产生的影响以及运用情况，分析和评价公允价值在我国运用的效果，谈谈对于我国在运用公允价值计量属性时应注意的问题,比如公允价值计量的可靠性难以保证、公允价值难以取得、市场经营环境制约公允价值的运用等等。关键词公允价值计量属性运用与建议科技学院本科生毕业论文英文摘要IIABSTRACTWITHCHINASECONOMICDEVELOPMENTANDIMPROVETHEECONOMICACTIVITIESANDEVENTS,EMERGINGEMERGEINENDLESSLY,ESPECIALLYTHEINNOVATIONOFFINANCIALSERVICES,PRODUCEALOTOFFINANCIALDERIVATIVES,SUCHASAFORWARDCONTRACT,CREDITCONTRACTS,EXCHANGESANDOPTIONS,ETCSOFAIRVALUEASANEWMEASUREMENTATTRIBUTESIN2006,INTRODUCEDINTOCHINAINTHEACCOUNTINGSTANDARDSUSEDINFAIRVALUEINCHINAISSTILLATTHEPRIMARYSTAGE,BUTINTHEFUTURE,ITWILLREPLACETHEHISTORICALCOSTMEASUREMENTACCORDINGTOCHINASNEWACCOUNTINGSTANDARDSINTRODUCETHEFAIRVALUEOFTHEREGULATION,THROUGHTHEFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTEANALYSISISINTRODUCED,ANDTHEFAIRVALUEOFTHEMEANINGOFAPPLIEDINOURCOUNTRY,THEFAIRVALUEACCOUNTINGPRACTICERESTRAININGFACTORS,ANDEXPLOREDTHEFINANCIALCRISISUNDERFAIRVALUEMEASUREMENTEFFECTSANDAPPLICATIONSITUATION,ANALYSISANDEVALUATIONOFFAIRVALUEINOURCOUNTRY,USINGEFFECTFOROURTALKINUSINGTHEFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTESHOULDPAYATTENTIONTOTHEPROBLEMS,SUCHASTHEFAIRVALUEMEASUREMENTTOGUARANTEETHERELIABILITYOFTHEFAIRVALUE,ORDIFFICULTTOOBTAIN,MARKETMANAGEMENTENVIRONMENTCONDITIONOFTHEFAIRVALUEOFTHEAPPLICATIONKEYWORDSFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTESSUGGESTIONS科技学院本科生毕业论文目录III目录中文摘要英文摘要一引言1二公允价值的概述2（一）公允价值的概念2（二）公允价值的确定2（三）运用公允价值计量的意义4三公允价值计量属性分析5（一）公允价值的可靠性和相关性5（二）公允价值的时间性和动态性5四公允价值应用存在的问题7（一）存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性8（二）未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性8（三）资产评估的流程尚不规范8（四）公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患9（五）次级按揭贷款时对个人信用不够重视10五合理运用公允价值的建议11（一）完善公允价值应用的市场条件11（二）加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质11（三）规范资产评估流程，加强资产评估队伍的建设12（四）完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境12六结论13参考文献14致谢15科技学院本科生毕业论文一引言1一引言众所周知，在现代市场经济环境下，传统历史成本计量的弊端日益突出，而会计计量一直以来都是会计的核心问题，为此新的计量方法应运而出，以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式，并随之逐步应用和推广至会计准则中。我国财政部也于2006年在新颁布的企业会计准则中首次引入公允价值。准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并、资产减值、租赁和套期保值等方面谨慎地采用了公允价值计量。在08年金融危机中，由于美国银行或金融机构长期以来对只有次级资信评级（还款能力较差、收入不稳定）的个人和机构发放大量贷款，加之美国经济逐渐下滑，这些个人和机构收入水平逐渐下降导致还款能力逐渐下降，日积月累引发不能按期还款的现象大量发生，造成银行收不到应该收的钱而出现资金周转困难，许多企业以公允价值的计量的资产账面价值急剧缩水，并使得许多的金融资产造成恐慌性抛售，整个市场体系变得非常混乱。因此由次贷危机引发变成金融危机。所以，大量银行和金融投资机构倒闭，连锁反应影响到世界相关国家的经济下滑和金融机构出现挤兑风潮，蔓延成全球金融危机，公允价值以其特有的评价模式以及充足的理论依据成为一种广泛的会计计量工具，然而，当前国际经济立法面临着公允价值缺失的困境，并由此引发自身的合法性危机。然而随着这次突然的金融危机愈演愈烈，金融界纷纷却把矛头指向此前被认为是防范金融风险利器的公允价值。他们指责公允价值过于迅速与真实地反映了金融机构的财务状况，导致与抵押有关的证券资产巨额减计，在次贷危机中起推波助澜的不良作用，称其为资产泡沫的助推器与助涨杀跌的证券价格的元凶。摩根大通资深分析师莫特表示“因信贷危机而指责公允价值会计准则,就像指责医生告诉你已经生病了一样”。与历史成本相比,使用公允价值能更及时、更高效和更透明地反映金融机构的财务状况，帮助投资者了解危机的动态、规模和影响，有助于投资者的有效决策。公允价值本身合理,问题在于目前公允价值尚不完善，在不活跃市场如何取得公允价值仍存在规范空白，且其基本操作较难。次贷危机的发生，使得会计人员开始思考公允价值的运用价值1。由于次贷危机，公允价值的使用遭到了很大的质疑，幸而最终在2008年12月底,SEC发布“按市价计值”会计研究报告中说到暂停公允价值会计很可能增加市场不确定性并进一步打击投资者信心。SEC的结论挽救了公允价值会计。科技学院本科生毕业论文二公允价值的概述2二公允价值的概述（一）公允价值的概念2000年2月，FASB在第7号财务会计概念公告中对公允价值下的定义是“自愿的双方在当前的交易而不是被迫清算或销售中购买或承担或售出结清一项资产或负债的金额”这里的公允价值不再局限于资产，显示了FASB有进一步将公允价值运用到负债的意向。IASC在第32号国际会计准则金融工具披露与列报中将公允价值定义为“熟悉情况的自愿各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国企业会计准则对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”尽管对公允价值定义表述不同，但从中不难看出存在相同之处第一，公允价值是以公平交易为前提，而且交易主体必须是自愿交易，不是被迫的或清算的销售交易；第二，价格是双方达成的，任何一方有异议都不会形成公允价值；第三，公允价值是一种计量属性。狭义上,公允价值作为独立的计量属性,其所反映的是一种模拟市场价格,在尚未交易和非清算的情况下,采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估,从而试图得到相对公允、合理的价格,以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。广义上,公允价值是一个很宽泛的概念,涵盖了其他几个计量属性,需要反映交易和事项内涵的公平、允当的价值,同时兼具可靠、相关的信息质量特征。由此可见,公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格,所以其确定并不在于业务是否真正发生,而在于双方一致同意就会形成一个价值。（二）公允价值的确定公允价值作为会计计量属性首先要解决的问题就是公允价值的确定问题。公允价值的确定方法主要有市价法、类似项目法、估价技术法。1市价法市场价格是代表市场参与者的集体判断，会考虑各种因素，其定价最为公允，因此被认为是对资产和负债的公允价值最好的反映。市价法就是指直接引用所计量项目的市场价格作为其公允价值的公允价值计量方法。在存在活跃市场的情况下，买卖双方的交换价格即为公允价值，市场以价格为信号传递信息，不同风险科技学院本科生毕业论文二公允价值的概述3和收益的资产具有不同交换价格。因而，若没有相反证据表明所进行的交易是不公正或非出于自愿，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。对于某些资产或负债而言市场交换价格也是容易得到的。应用市价法应注意以下几点所采用的市场价格最好应当是活跃市场中的交易价格。FASB把活跃市场定义为牌价能够迅速获得并定期提供的市场。能够迅速获得指价格信息普遍可以得到；定期提供指交易频率是以在持续的基础上提供牌价信息。应采用相同项目，最近的市场价格作该项目的市场价格。并非只要存在市场价格，该价格就定是计量项目的公允价值，应避免市场价格出现失灵的情况2。2类似项目法类似项目法，是指不存在实际交易，在找不到所计量项目的市场价格的情况下，通过类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。应用类似项目法时，最关键的就是类似项目的确定。所谓的类似项目必须是那些与所计量的项目具有相同的现金流量形式的项目。因为，具有相似的现金流量形式的两个项目，对于经济状况变化的反应也是相似的。通常研究两个项目是否相似的具体步骤如下1确定所要计量的项目的期望现金流量。2选定另外一个初步认为具有相似特征的资产或负债。3比较两个项目的现金流量以确保它们是相同的。4评价是否在一个项目中影响其价值的因素，在另一个项目中同样、全部得到了反应。5判断两个项目的现金流量，面对经济状况变化时，是否按照同样的方式变化3。3估价技术法某项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量可以估计，就可以运用现值技术确定资产或负债的公允价值。估价技术法是公允价值计量方法中实施难度最大的一个。运用估价技术法首先要明确其应用条件“不存在或只有很少的市场价格信息的情况”是指至少存在下述情况之一的情形1一项现时或近期的交易是不可能或很困难的；2该资产或负债是独特的或不寻常；3虽然存在交易，但市场参与者对其交易的价格或估价技术保密。在上述情况下，就不得不考虑采用适当的估价技术，来确定资产或负债的公允价值。企业在选择公允价值的估价技术时，应确保该估价技术反映了所计量项目公允价值的下列要素1对未来现金流量的估计；2对这些现金流量金额或时间可能的差异的预期；3以无风险利率表示的货币的时间价值；4包括了资产或负债中内在不确定性的价格；5包括非流动性和市场非完美性的其他因素，有时有些因素是不可确指的。只有反映了这五个要素的估价技术才是恰当的估价技术。科技学院本科生毕业论文二公允价值的概述4运用现值方法估计公允价值涉及到预期未来现金流量和折现率的估计。现值估价技术具体又分为传统法和期望现金流量法4。4现金流量法1传统法按照传统法计算现值，通常使用单一的一组与估计现金流量成正比的利率。传统法总是假设一个单一的利率就能够反映未来现金流量和相应风险溢价。按照传统法，只考虑一种可能，即最大可能或者最低的现金流量。传统法的优点是简单易行。如果具有合约约定的现金流量的资产和负债，运用传统法计量的结果同市场参与者对该项资产或负债的数量表述能够趋于一致。2期望现金流量法与传统法不同的是，期望现金流量法考虑了所有可能的现金流量的期望值，而不是只寻找一个最可能的现金流量。期望现金流量法可用于金额和时点具有不确定性的场合，这些都是传统法难以恰当解决的问题。期望现金流量法的优点在于它把计量的重心直接放在了对现金流量的分析和计量时所采用的各种假设上。FASB在SFAC7中推荐使用期望现金流量法，认为期望现金流量法比传统法更能完全、合理的估计未来现金流量。因此，对于那些有合约约定现金流量的资产和负债，传统法是更好的选择。对一些未来现金流量的金额和时点通常不确定的项目这也是大多数情况，期望现金流量法则是一个更好的选择。（三）运用公允价值计量的意义随着全球经济一体化和知识经济的发展,会计的环境发生了巨大的变化,物价稳定这一假设不再成立,资产和负债的价值随时间和市场条件的变化而变化,而且变化的幅度性也越来越大,历史成本信息的相关性逐渐降低,对决策的有用性也大打折扣。公允价值计量是面向市场的,它强调公平交易和市场完善,并且能够客观地反映当前经济环境下资产和负债的真实价值,决策的相关性很高。在历史成本会计下,会计核算是以收入与费用的配比来决定收益的。历史成本使这些现金流量所代表的收入与费用在一个长期持续的期间内得到均衡的计量。人们可能喜欢阅读这种财务报表,但是,企业的收益变动是客观存在的,要提高会计信息的相关性,最根本的做法就是在收益计量中推行公允价值,使财务报表反映这种变动。而且比如商标、智力资本、专利、研发支出、人力资源等无形资产为企业创造了大量的财富,但传统财务报表无法客观、真实地反映企业的无形资产价值,导致报表信息的相关性下降。无形资产的计量要考虑它们提供未来经济效益的能力,这就要依靠公允价值计量属性。科技学院本科生毕业论文三公允价值计量属性分析5三公允价值计量属性分析（一）公允价值的可靠性和相关性会计信息最重要的特征是相关性和可靠性。由于资产的公允价值计量基础是交易双方对其未来现金流量现值的预期，未来经济利益的流入是资产的本质特征，未来经济利益的流入是资产的本质特征，未来经济利益流入的现值计量是最能恰当反映资产本质定义，是对资产价值的最恰当计量。因而从资产本质上讲，资产的公允价值计量符合价值决策有用观的要求，能够提供与决策相关的信息，所以公允价值计量具有相关性，有的人认为公允价值具有非确定性和计量过程的主观随意性等特征，所以可靠性较差，这是对公允价值计量属性概念的误解。其一，是将特定个体用现值技术对资产的计量等同于公允价值计量了，这两者是不同的概念，因为特定个体用现值技术对资产的计量难免有主观随意性。而公允价值计量不是单纯的某个个体对资产的现值计量，公允价值是站在市场参与者的角度看问题，是在自愿进行交易的买卖各方按各自的预计某项资产的未来现金流量的现值金额的基础上，经过博弈最后达成一致的共同承认和接受的交易价格，公允价值至少是经过交易另一方核实、认可的某个体对资产的现值计量，说明公允价值的可稽核性和中立性，也就是真正意义上的公允价值巨头可靠性，其二，公允价值应该说是一种理想的、不易操作的观念上的价值属性，正因为此，往往是用其他计量方法去计量、逼进公允价值计量，所以偏离公允价值的计量，有可能丧失可靠性。（二）公允价值的时间性和动态性由公允价值的本质可知，影响某项资产的公允价值的基本因素是该项资产能给企业带来的未来现金流量的现值，由于不同时间资产的供求关系不同，同一主体在不同时间对同一资产预期的未来现金流量不同，那么预期的未来现金流量的现值可能不同，这样，无论是价格机制所决定的共同认可的市场价格，还是各“现值”博弈平衡的金额就可能不同，即同一资产在不同时间的公允价值可能不同。说明公允价值不是静止不变的，它随时间的变化而变化，公允价值计量属性是一种动态的计量属性5。相比历史成本强调的某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不相同。2000年12月，金融工具国际联合工作组JWG给公允价值下了一个不同于之前的新定义“公允价值是指在计量日。由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企科技学院本科生毕业论文三公允价值计量属性分析6业收到的或解除一项负债时企业应付出的价格估计JWG，2000。”FASB和JWG的定义都特别强调公允价值是“当前的”或“计量日”的一种公平交易价格或价格估计。可见，立足现时是公允价值与历史成本及未来成本最根本的区别。在过去某一时点发生的公平交易价格。我们不能称其为“公允价值”，而只能称之为“历史成本”；同样。在将来某一时点发生的公平交易价格，我们只能称其为“未来成本”。在初始计量时，历史成本与公允价值往往是相同的，因为此时二者的时间基础是一致的；在后续计量或重新计量时。历史成本已时过境迁。不再代表现时的公平交易价格，因而不再是公允价值。因此，正是因为公允价值动态地、及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化，才会使会计报表的信息更相关，对决策者会更有用。我国和IASC在准则中关于公允价值的定义均没有强调公允价值的时间基础，严格地说，这样定义是有缺陷的。因为，按照这样的定义，发生于过去、现在或将来某一时点公平交易价格，都应是公允价值，这样的话，我们将无从辨别公允价值与历史成本或未来成本的差别。正因为如此。IASC在2004年6月发布的对IAS39中。也使用了和JWG极为相似的词句对其公允价值计量的目标进行解释“使用估价技术的目的是为获得在计量目。由正常的商业考虑推动的，公平交易条件下的交易价格。”这说明IASC也认为公允价值计量中应体现JWG时态观的理念。我国的会计实务操作中，认识到这一点是重要的。科技学院本科生毕业论文四公允价值应用存在的问题7四公允价值应用存在的问题08年发生的金融危机中公允价值的公允性受到了强烈的质疑，引发了对公允价值议论的热潮。一部分人认为“公允价值的目的就是为了真实地反映企业的财务状况，其只是财务报表中的一个点，并非能够引导次贷危机走向金融风暴，公允价值作为一种会计计量方式，并不能够从经济问题上去否决它，不能把所有责任归咎于公允价值的计量，他们认为，历史成本虽然在交易的当下能够衡量资产的价值，但却不能够持续地影响，这样会使得财务报表缺乏真实性，可靠性。”另一部分人认为“历史成本是最好的，最可靠地计量方式，其理由在于历史成本的不会因为资产的价值变动幅度过大，而财务报表的稳定性可使投资者的信心增强，在这种计量模式下，只需要少量的主观判断，降低了企业管理层方面的错报风险，也能使外部审计师明确目标，减少犯错的可能性。金融危机造成的原因首先是由于宏观调控不当，金融管制缺失。美国长期维持低利率政策并放松对信贷的监管，加上美国长期的消费信贷文化导致了房地产价格泡沫滋生。此外，投资银行及其他金融机构长期游离于美国中央银行的监管之外，金融监管机构盲目信任金融创新，对多种金融衍生品的监管失效。其次，金融机构忽视风险。金融机构肆意进行金融创新，滥用金融衍生工具，实行“高风险、高收益”的运作模式。此外，机构内部实行管理层奖励与业绩挂钩的机制，必然导致管理层扩张银行的信贷规模，加重机构的财务风险。再次，信用评级机构也难辞其咎。信用评级机构对金融机构的纵容也是引发次贷危机不可忽视的原因。最后，公允价值计量的客观反映。2007年实施的FASL57要求企业对所有金融资产和金融负债以公允价值计量，且将活跃市场的交易价格作为最具相关性的公允价值标准。当次贷危机袭来时，公允价值对潜在的问题或事实提出危险信号，这种会计处理会产生一定的后果。但不容忽视的是，外部财务报告最主要的目的是为投资者和资本市场提供信息。市场要求真实可靠的会计记录和充分有效的披露，即使是不利的信息，会计准则也应尽其所能做到信息透明。市场波动的影响被公允价值准则捕获，公允价值只是把情况如实的表现出来，却被指责为过于真实迅速地反映了金融机构的财务状况。所以在公允价值应用方面存在着许多的问题，需要我们不断改进。（一）存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性在活跃市场机环境下，市场机制是配置资源、决定价格的决定性力量，市场的活跃程度有效的弥补了参与者信息不对称程度，公允价值交易的核心在于“有科技学院本科生毕业论文四公允价值应用存在的问题8序交易”和“自愿交易”，虽然随着市场经济的不断发展，越来越多的商品都能在一个开放的市场中找到其相应的价格，根据供需理论，活跃市场中的非货币性资产的现时价格应当合理反映该商品的公允价值。在最新颁布的SFAS157中，将活跃市场中的公允价值列为第一等级，充分肯定了活跃市场中公允价值的可靠性和相关性，但是这种相关性应该具有一个潜在的前提条件，即公允价值的及时性。目前，企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值，但是由于各种原因，使得这些部门所发布的公允价值信息严重滞后于市场信息。一个不具有及时性的公允价值，很难具有相关性，这为公允价值的应用带来了一定障碍9。（二）未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性未来现金流量折现法是指通过预测公司未来盈利能力，据此计算出公司净现值，并按一定的折扣率折算，从而确定股票发行价格。现金流量折现法是对企业未来的现金流量及其风险进行预期，然后选择合理的折现率，将未来的现金流量折合成现值。使用此法的关键确定第一，预期企业未来存续期各年度的现金流量；第二，要找到一个合理的公允的折现率，折现率的大小取决于取得的未来现金流量的风险，风险越大，要求的折现率就越高；反之亦反之。但是在实际运用中，由于各种变量的确定方法都有很大的弹性，如果变量的选择不合理，将导致计算结果不具有公允性和可比性，会对投资者造成误导。一般情况下，能够反映不同类型的未来现金流差异的要素有五个方面1对未来现金流量的估计，或者在更复杂的情况下，对一系列发生在不同时点的未来现金流量的估计2对这些现金流量的金额和实践的各种可能变动的预期；3用无风险利率表示的货币时间价值；4内含于资产或负债价格中的不确定性；5其他难以识别的因素，如资产变现的困难与市场的不完善。而以上每一个方面都需要财务人员的职业判断和估计，不同的参数将直接导致公允价值的重大差异。（三）资产评估的流程尚不规范如果既不能在活跃市场上，也不能运用模型法确定公允价值，那么专业的资产评估机构将成为企业公允价值取得资产或者负债公允价值的又一重要选择。但目前很多专业的评估机构不按业务操作规程执业，影响了评估机构的执业质量，难以取得客观、公正的公允价值。另一方面，评估师执业时的自我意识和专业水平的高低也是影响公允价值的一个原因。公允价值是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条件，对被评估资产客观交换价值的合理估计值。也科技学院本科生毕业论文四公允价值应用存在的问题9就是说，在评估过程中评估人员的作用是不可替代的，评估人员素质的高低直接影响公允价值的公允性10。（四）公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患新准则规定投资性房地产允许采用公允价值模式进行后续计量。该准则规定采用公允价值模式计量下投资性房地产转换为自用房地产时,应以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；自用房地产或存货转换为投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益；反之,其差额则计入所有者权益；在债务重组中，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。以非货币性资产交换的盈余手段中，非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。相反，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。对于是否具有商业实质，依赖于以下条件之一的判断换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这两个条件均需依靠估计，这也为企业的盈余管理提供了机会。针对“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”这个条件，也有盈余管理的机会，比如在以相关证券交换证券的交易中，公允价值的确定依赖于公开的市场时，相关证券的价格很可能受企业有选择性发布的信息的影响，从而导致公允价值不公允。除投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具之外公允价值还广泛应用资产减值、生物资产等准则之中，有可能成为企业操纵利润的手段之一。对于生物资产而言，其盈余管理的手段与投资性房地产较为相似，但是其对财务报告的影响程度远不及投资性房地产；对于资产减值而言，准则规定，资产减值一旦确认不得转回，这就在一定程度上遏制了利润操纵的行为。由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点，管理当局很可能根据需要通过非货币性交易或债务重组操纵盈余等。因此如何确保公允价值计量的可靠科技学院本科生毕业论文四公允价值应用存在的问题10性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余，成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。（五）次级按揭贷款时对个人信用不够重视此次次贷危机的爆发的原因是次级按揭贷款的违约情况不断地增加。次级按揭贷款是国外住房按揭的一种类型，贷给没多少收入或个人信用记录较低的人。之所以贷款给这些人，是因为贷款机构能收取比良好信用等级按揭更高的按揭利息。在房价高涨的时候，由于抵押品价值充足，贷款不会产生问题；但房价下跌时，抵押品价值不再充足，按揭人收入又不高，面临着贷款违约、房子被银行收回的处境，进而引起按揭提供方的坏帐增加，按揭提供方的倒闭案增加、金融市场的系统风险大幅度提高，最终引发了金融危机。金融危机的根本是在于次贷过度宽松以及金融泡沫的大量产生，其本身并不是由于公允价值导致的。公允价值自身并没有错误，从会计上讲，公允价值反映的企业财产的真实性反而会降低企业的金融风险。如果在进行住房按揭时对个人信用比较重视，那么违约现象会大幅度减少。在运用公允价值计量时，如果对个人信用多加重视，建立一套比较完善的个人信用体系，来约束会计审计人员道德缺失。加快建立个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，从而增强单位及个人的诚信意识，建立起一个信用社会。那么公允价值就更为可靠。科技学院本科生毕业论文五合理运用公允价值的建议11五合理运用公允价值的建议（一）完善公允价值应用的市场条件我国的市场经济体制处于初级阶段,资本市场虽然已经建立,但其有效性较差。而且监管部门对上市公司也缺乏有效的管理,会计信息虚假披露比比皆是,应用公允价值面临着较高的道德风险此外,政府对市场的干预还较为普遍,致使资源的价格往往偏离了市场的轨迹。可见,我国适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟,造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。所以我国应加快建立与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，才更有利于取得及时、可靠、充分的公允价值。这要求第一、培养各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，获得客观市价，使交易双方能获取较公允的市场信息。第二、加快各种金融价格市场化进程。国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。第三、规范公司治理。实行国有股减持,增强大股东之间的制衡,阻断单一股东对公司的控制；建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会,增强董事会的独立性,确立其在公司治理中的核心地位；建立完善的企业风险管理系统,制定与之相关的风险管理政策和程序,以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标。（二）加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质新会计准则的基本准则规定了公允价值是五种可供选择的计量属性之一。而有选择就不可避免地要受人为因素的影响。具体准则也提供了三种公允价值计量方法,规定了在存在活跃市场的情况下,可使用该项目的报价或者相同、类似项目的报价确定其公允价值。不存在活跃市场的,应当采用估值技术确定其公允价值,此外,也可利用合同或协议价确定其公允价值。而且由于公允价值的表现形式有多种，在会计实务中到底选择哪种表现形式，这些都依赖于会计人员的职业判断能力，由于我国会计人员的素质不高,这将肯定在很大程度上影响到采用公允价值计量的实施效果，因此提高会计人员的素质，普及公允价值计量观念和计量的专门技能也是公允价值有效应用的一个重要的前提。提高会计人员的专业水平，可以从两个方面入手首先，加强职业道德建设，提升思想境界。强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务；同时，切实科技学院本科生毕业论文五合理运用公允价值的建议12加强诚信建设，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生只有将客观公允原则内化为会计从业者的基本理念,才能保证会计人在具体运用公允价值计量时自我约束,不出偏差。其次，加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。在不断提高专业技能的基础上，还要熟练掌握数据库、网络技术、计算机软件技术和软件操作等新技术，全面提高会计人员综合素质。（三）规范资产评估流程，加强资产评估队伍的建设公允价值的完善离不开资产评估的发展。1强化对资产评估机构的监管。一方面应当提高检查监管部门的监管水平，提高监管人员的业务素质和职业道德水平，从技术上防范资产评估机构违规操作，并提高对资产评估机构违规操作的识别能力。另一方面应当发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督。此外，成立专门负责对注册资产评估师监督和处罚的机构，财政上要保证其资金的充足到位，不能因为对资产评估部门实施监管的成本过高而放弃对其监管，要确保资金的充分合理利用。2加强继续教育，不断提高注册资产评估师的素质。加快建立资产评估继续教育相关规范，在法规方面保证资产评估师的继续教育质量；加强资产评估师的职业道德教育，从思想上保证资产评估的公允性。3减少守信成本，增大失信损失，改善评估执业环境。充分发挥资产评估协会的作用，促使政府完善立法，改革评估执业环境，使得失信者遭受的损失大于守信的成本，形成“一处失信，处处受限”的执业环境，将诚信建设在评估行业持续地开展下去。比如安然公司破产的原因就是员工不顾利益追求高薪报酬而带来的资产公允价值夸大。（四）完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境公允价值计量的全面推行依赖于相关制度的配套完善，其中包括监管制度、资产评估制度、公司治理和审计制度。考虑到我国的现实国情，与国际会计准则相比，我国的新准则体系对于公允价值应用的态度仍是十分谨慎的。如在非货币性资产交换准则中，相当强调商业实质的概念和具体判断标准，这对于公允价值的滥用起到了一定的防范作用。要在我国要建立公允价值计量属性必须要从完善产权资本市场，健全制度规范入手，建立健全专业评估机构，加强市场监管等等，从而阻断利用公允价值计量来操纵企业利润，粉饰财务信息的后路11。科技学院本科生毕业论文六结论13六结论随着经济的发展，特别是金融市场的发展，历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。由于财务报告中的资产是以历史成本计价，并没有考虑一些重要因素影响。而公允价值其优点在于它强调市场的作用，将开放活跃市场上的交换价格作为入账价值，从而排除了其他现时价值