第2-2章--应收和预付款项ppt课件

.,2应收和预付账项,应收和预付款项,.,一、应收票据概述（一）定义应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。付款期限最长不得超过6个月（未到期的商业汇票可以向银行办理贴现）。（二）应收票据产生原因销售采用商业汇票结算,第二节应收票据的核算,.,（三）商业汇票的性质1、期票，到期方能收款2、最长期限6个月3、只能用于真实的商品交易或劳务交易4、同城异地均可使用5、可以背书转让或申请贴现,.,（四）商业汇票的种类：1、根据承兑人的不同可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发的，由承兑银行承兑的票据。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,.,2应收和预付账项,银行汇票,.,银行承兑票（解讫通知）汇票号码,银行承兑汇票,.,2、根据是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。即：不带息票据的到期值=票据面值带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据。即：带息票据的到期值=票据面值+票据利息,.,（五）应收票据的计价取得时：一般按其面值计价。带息票据计算利息时增加应收票据账面价值。（六）核算内容：取得、到期收回、转让,.,一般业务的核算,面值,已计提的利息,面值票面利率持有期限,到期时尚未计提的利息,.,二、应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算【例】企业对A公司出售商品，卖价200万元，增值税34万元，对方开出3个月期限，面值234万元的不带息商业承兑汇票。收到商业汇票时借：应收票据商业承兑汇票234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34,.,票据到期收到款项借：银行存款234贷：应收票据商业承兑汇票234票据到期没有收到款项借：应收账款234贷：应收票据商业承兑汇票234（若是银行承兑汇票呢？）,.,（二）带息应收票据计息的核算1、不跨会计结算期的核算（1）会计结算期：6月30日和12月31日（2）处理方法：取得时按票据面值入账，平时不预计利息，到期时一次计算利息，冲减财务费用。【例】企业05年2月15日对B公司销售商品，售价300万元，增值税51万元，对方开出面值300万元，4个月期限，年利率7.2%的一张商业承兑汇票，余额以银行存款补足。,.,收到商业汇票借：应收票据300银行存款51贷：主营业务收入300应交税费应交增值税（销项税额）516月15日到期，收到本息应计利息=3007.2%4/12=7.2（万元）应收金额=300+7.2=307.2（万元）借：银行存款307.2贷：应收票据300财务费用7.2,.,2、跨会计结算期（1）6月30日或12月31日，必须计算目前未到期票据产生的利息收入（2）应收利息，应合并计入“应收票据”账户，同时冲减“财务费用”【例】设上例中票据是11月1日开出的6个月期限，年末应如何处理？到期时该如何处理？（1）12月31日，应对该带息票据计息应计利息=3007.2%2/12=3.6（万元）借：应收票据3.6贷：财务费用3.6,.,（2）2006年5月1日票据到期时应计未计利息=3007.2%4/12=7.2（万元）应收金额=303.67.2=310.8（万元）借：银行存款310.8贷：应收票据303.6财务费用7.2（3）若2006年5月1日，票据到期，对方无款支付，则：借：应收账款310.8贷：应收票据303.6财务费用7.2,.,带息票据利息的计算,应收票据利息应收票据票面金额利率期限（月份或天数）其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,3、利息处理,.,（三）票据的背书转让1、票据的转让价格是双方谈判的结果2、出现的价值偏差计入“财务费用”【例】企业持有甲公司3月20日出票、5个月期，面值300万元的商业汇票，票面的年利率是8.4%，5月16日，本企业与乙公司商量，将该票据转让非乙，向乙采购材料，材料买价250万元，增值税42.5万元，乙用存款向本企业补付9万元。（1）谈判结果：该票据作价=25042.59=301.5（万元）（2）票据账面价值：300万元,.,3月20日取得票据时借：应收票据300贷：主营业务收入等300（3）乙方认可本企业已实现的利息收入=301.5300=1.5（万元）借：原材料250应交税费应交增值税（进项税额）42.5银行存款9贷：应收票据300财务费用1.5,.,3、连带责任（1）背书人对该票据承担保证责任，即票据到期后，若甲不付款，乙有权要求本企业（背书人）偿还（2）背书的同时是一种权利的转移，其背书手续必须合法，即背书人的名称、签章，被背书人名称记录必须符合票据法的规定,.,（四）特殊业务核算票据贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,.,计算贴现净值的步骤：计算到期值票据到期值=面值（1+利率期限）计算贴现息贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限贴现期限=票据有效天数企业持有天数计算贴现净值贴现净值=票据到期值贴现息,.,1、不带息票据贴现贴息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。,.,无追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,.,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,.,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。,.,第一种情况：无追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1543,借：银行存款9800财务费用200贷：应收票据10000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,.,第二种情况：有追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1543,借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款10000,.,（3）2007年6月1日到期正常还款无法还款1）贴现企业存款余额充足2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款10000贷：应收票据10000,借：短期借款10000贷：银行存款10000,借：应收账款10000贷：应收票据10000,借：应收账款10000贷：应收票据10000,.,2、带息票据贴现贴现息=票据到期值贴现率贴现期票据到期值=面值（1票面利率票据有效期）,.,无追索权,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,已经在前期计提的利息,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,.,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,注销,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,到期时尚未计提的利息,.,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10000元票面利率12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,.,第一种情况：无追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1543,借：银行存款9888财务费用412贷：应收票据10000利息收入300,（10000300）0.04,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,.,第二种情况：有追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）4月1日、5月1日、6月1日计提利息,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1543,借：银行存款9888财务费用412贷：短期借款10300,借：应收利息100贷：利息收入100,.,（4）2007年6月1日到期正常还款无法还款1）贴现企业存款余额充足2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款10300贷：应收票据10000应收利息300,借：短期借款10300贷：银行存款10300,借：应收账款10000贷：应收票据10000,借：应收账款10000贷：应收票据10000,.,【例1】持票人于9月20日将1张面值90000元的带息票据到银行申请贴现获得批准。票据到期日为11月9日。票面利率是年率12%，银行贴现利率是1年率18%。原票据出票日是当年8月1日。则：计算到期值票据到期值=面值（1+利率期限）=90000（1+12%100360）=93000（元）计算贴现息贴现期=票据有效天数企业持有天数=100-50=50（天）贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限=9300018%50360=2325（元）计算贴现净值贴现净值=票据到期值贴现息=93000-2325=90675（元）,.,会计处理的分录：借：银行存款90675财务费用贴现利息2325贷：应收票据90000财务费用应收利息3000或：借：银行存款90675贷：应收票据90000财务费用应收利息675,.,【例2】仍用例1资料，但假定票据是不带息票据，其他条件不变。则：票据到期值=90000（元）贴现利息=9000018%50360=2250（元）贴现所得额=900002250=87750（元）借：银行存款87750财务费用2250贷：应收票据90000,.,【例3】以例2资料为例，假定付款人到期无力付款。则前述贴现即由企业的一项“或有负债”变为现时的债务。这时的会计处理：借：应收账款90000贷：短期借款90000如果上述或有负债企业当即以银行存款归还，则：借：应收账款90000贷：银行存款90000,.,【例4】以例3资料为例，付款人归还原贷款90000元，并1000元滞纳金收讫。借：银行存款91000贷：财务费用1000应收账款90000,.,主营业务收入,应交税费,银行存款,应交税费,原材料等,应收票据,财务费用,应收账款,应收账款,余：尚未收回票据的面值和应计利息,.,第三节应收账款一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。二、应收账款形成的原因（1）到期无法收到款项的应收票据转为应收账款（2）一般赊销形成的债权,.,三、应收账款的确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。四、应收账款的计价（一）入账价值包括发票金额（包括税金）、代垫运杂费等。（二）销售折扣包括商业折扣、销售折让、现金折扣,.,1、商业折扣因大批量销售而给予购买方的价格优惠（1）直接根据商业折扣后的金额开出销售发票（2）商业折扣无法在账面上反映2、销售折让出售产品不符合合同规定的要求，对方可能要求退货，为了防止退货给予对方的优惠。（1）将原来发票收回，按折让后金额重新开票（2）发生的折让冲减销售收入和增值税,.,3、现金折扣为了鼓励债务人及时付款或提前付款而给予的优惠。现金折扣往往是以付款条件列示：n/mn给予优惠的百分比m提前付款实施天数如：2/101/20n/30（1）折扣基础应收账款总额（包括售价、增值税、代垫运杂费）应收的收入部分（只包括售价）只有售价才享受折扣，增值税不享受,.,（2）应收账款的入账金额总价法：按扣除现金折扣前的发票总金额作为实际售价计量销售收入和应收账款；客户享受现金折扣时，折扣金额计入财务费用。净价法：按扣除现金折扣后的金额作为实际售价确认应收账款的入账价值；客户不享受现金折扣时，折扣金额计入财务费用。,.,主营业务收入,银行存款,应交税费（销项）,财务费用,应收账款,银行存款,应收票据,现金折扣,五、应收账款的核算,.,（一）赊销商品【例1】企业赊销产品，售价600万，增值税102万，款未收，并用存款代垫运杂费10万元。借：应收账款712贷：主营业务收入600应交税费应交增值税（销项税额）102银行存款10,.,（二）商业折扣【例2】企业出售产品，赊销10000件，每件正常不含增值税售价2000元，因对方购货量较大，给予10%的商业折扣，增值税率为17%。销售收入=100002000（110%）=18000000元增值税=1800000017%=3060000元应收账款=1800306=2106（万元）借：应收账款2106贷：主营业务收入1800应交税费增（销）306,.,（三）销售折让【例3】企业赊销一批商品，正常不含税售价200万元，增值税34万元。几天后因质量问题对方要求退货，经协商给予10%的销售折让。正常销售时：借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费增（销）34发生销售折让时：借：主营业务收入20应交税费增（销）3.4贷：应收账款23.4,.,（四）现金折扣【例】某企业销售给新华工厂货物一批，价税合计为117000元，增值税率17%。付款条件为：2/10、1/20、n/60，客户在销售后的第10天结清款项。按规定给予2%的现金折扣。在价款117000元中，增值税款=117000（1+17%）17%=17000（元）货款=117000（1+17%）=100000（元）,.,1、总价法（1）实现销售时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费增(销)17000（2）第10天收到客户款项时：借：财务费用现金折扣2000银行存款115000贷：应收账款117000,.,2、净价法（1）实现销售时：现金折扣额=1000002%=2000（元）借：应收账款115000贷：主营业务收入98000应交税费增(销)17000（2）如果第10天客户付款，则：借：银行存款115000贷：应收账款115000,.,（3）如果第20天客户付款，折扣额1000（元）借：银行存款116000贷：应收账款115000财务费用1000（4）如果付款人无力提前付款，而丧失折扣，到60天付款。企业收到款项时：借：银行存款117000贷：应收账款115000财务费用2000,.,第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。二、坏账的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,.,三、坏账的确认（一）坏账确认的标准（条件）：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分；3、债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回的部分；4、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的部分；5、债务人较长时期内未履行其偿债义务（超过3年），并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的部分。,.,（二）下列情况不能全额提取坏账准备：1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收账款；4、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。（三）应计提坏账准备的短期债权：1、应收账款；2、其他应收款；3、企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；4、转入其他应收款的预付账款。,.,四、坏账损失的核算方法（一）直接转销法实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。适用条件债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。优点账务处理简单缺点不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的“应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。,.,直接核销法的会计处理1、当坏账发生时借：资产减值损失贷：应收账款、其他应收款等2、若重新收回款项时借：应收账款、其他应收款等贷：资产减值损失同时借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等。,.,【例】B公司欠甲企业账款50000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：借：资产减值损失50000贷：应收账款B公司50000如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20000元。借：应收账款B公司20000贷：资产减值损失20000同时借：银行存款20000贷：应收账款B公司20000,.,（二）备抵法谨慎性原则的体现概述对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。核心问题对坏账损失的估计优点体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账户设置“坏账准备”,.,减值测试应收账款单项金额重大应单独进行减值测试测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项应按组合方式进行减值测试坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备提取基数应收账款实有数=应收账款明细账借方余额总和预收账款明细账借方余额总和,.,备抵法的会计处理账户设置,.,应收账款,资产减值损失,坏账准备,应收账款,银行存款,资产减值损失,余：年末应有准备金,3、账务处理,.,账务处理,.,4、坏账准备计算方法：（1）先定期初数（2）再算期末数：应收余额比例（3）登记本期发生数（4）倒挤本期应提或冲销数5、计算公式每月末提取坏账准备金额=当月应收账款余额规定比率-坏账准备账户贷方余额=当月应收账款余额规定比率+坏账准备账户借方余额,.,6、估计坏账损失的方法（1）应收账款余额百分比法原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。企业提取坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备若应提数小于账面余额的差额借：坏账准备贷：资产减值损失,.,【例】某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3。该企业第一年末的应收账款余额为2500000元；第二年客户公司所欠9000年账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3000000元；第三年客户A公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2600000元；第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末应收账款余额为3200000元。,.,第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500第二年，冲销坏账：借：坏账准备9000贷：应收账款X公司9000第二年末，计提坏账准备：借：资产减值损失10500贷：坏账准备10500,.,第三年，冲减坏账：借：坏账准备8500贷：应收账款A公司8500第三年末，计提坏账准备：借：资产减值损失7300贷：坏账准备7300,.,第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：借：应收账款X公司9000贷：坏账准备9000借：银行存款9000贷：应收账款X公司9000第四年末，计提坏账准备：借：坏账准备7200贷：资产减值损失7200,.,（2）销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额100%本期估计坏账损失=赊销额估计坏账百分比【例】某企业1999年度的销售总额为1000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为18（6003%）万元。借：资产减值损失180000贷：坏账准备180000,.,（3）账龄分析法原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。处理步骤：在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。【例】某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示。（单位：元）,.,.,假设在2003年12月31日估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额24000元，则该企业还应计提2000（26000-24000）元。有关账务处理如下：借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000再假设2003年12月31日在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（29000-26000）元。有关账务处理如下：借：坏账准备3000贷：资产减值损失3000（4）个别认定法根据个别客户的具体情况来估计坏账损失的方法。,.,作业：1、2007年1月1日，甲企业应收账款余额为3000000元，坏账准备余额为150000元。2007年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税额为850000元，货款尚未收到。（2）因某客户破产，该客户所欠货款10000元不能收回，确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。（5）2007年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。,.,要求：（1）编制2007年度确认坏账损失的会计分录。（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3）计算2007年年末“坏账准备”科目余额。（4）编制2007年年末计提坏账准备的会计分录。,.,.,.,第五节预付账款和其他应付款一、预付账款（一）概念：指企业按购货合同规定，预先支付给供货方的款项，也叫“定金”。（二）入账价值：按实际预付金额入账预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。,.,（三）账户设置,.,（四）账务处理,银行存款,预付账款,原材料,其他应收款,应交税费应交增值税（进项税额）,.,定金金额,全部采购金额,尾款金额,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,.,