财务会计学12(1) 财务报表.ppt

1,第12章财务报表,12.1财务报表概述,会计信息的产生过程,原始凭证的取得,记账凭证的编制（编制会计分录）,登记账簿,科目汇总表（试算平衡）,财务报表的编制,3,12.1财务报表概述,12.1.1财务报表的意义FinancialStatements12.1.2财务报表的构成财务报表是否包括报表附注？表外业务表内列报、表外披露12.1.3财务报表的编制要求,4,12.2资产负债表,12.2.1资产负债表的性质和作用12.2.2资产负债表上项目的分类与排列12.2.3资产负债表的等式12.2.4资产负债表项目的计价12.2.5资产负债表的编制方法,5,12.2.1资产负债表的性质和作用,资产负债表（BalanceSheet)是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。IASB(InternationalAccountingStandardsBoard)将该表改称为财务状况表（StatementofFinancialPosition)其内容包括：（1）企业所拥有的各种经济资源（2）企业所负担的债务，以及企业的偿债能力（3）企业所有者在企业里所持有的权益,6,12.2.2资产负债表上项目的分类与排列,1、资产按照流动性程度的高低排序，先流动资产，后非流动资产2、负债按其到期日由至远排列，先流动负债，后非流动负债3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润,7,12.2.3资产负债表的格式,资产负债表有两种基本格式，账户式和垂直式。账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。账户式资产负债表是我国应用最广的报表格式。,8,9,10,12.2.4资产负债表项目的计价,1、按历史成本计量的项目2、按可变现净值计量的项目3、按公允价值计量的项目4、按现值计量的项目,11,12.2.5资产负债表的编制方法,1、直接根据总账科目余额填列。例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列。,2、根据若干个总账科目余额计算填列,货币资金库存现金银行存款其他货币资金未分配利润本年利润利润分配,存货材料采购原材料委托加工物资包装物低值易耗品材料成本差异生产成本自制半成品产成品,3、根据若干个明细科目余额计算填列,应收账款应收账款明细科目的借方余额预收账款明细科目的借方余额预收账款应收账款明细科目的贷方余额预收账款明细科目的贷方余额,应付账款应付账款明细科目的贷方余额预付账款明细科目的贷方余额预付账款应付账款明细科目的借方余额预付账款明细科目的借方余额,4、根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填列；持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等项目的填列需要进行类似分析。,15,12.3利润表与综合收益表,12.3.1利润表的性质和作用12.3.2利润表的格式12.3.3综合收益表,16,12.3.1利润表的性质和作用,利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。编制利润表应注意以下两个问题：（1）正确确定当期收入与费用（2）力求保持投入资本的完整。,17,12.3.2利润表的格式,利润表的表首，应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。1、多步式利润表多步式利润表将企业日常经营过程中发生的收入和费用项目与子在该过程外发生的收入与费用分开。,计算步骤如下：第一步：计算营业利润第二步：计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出第三步：计算净利润净利润=利润总额所得税费用,例12-1北方公司多步式利润表,2、单步式利润表格式见教材P282表12-6单步式利润表的优点是：表式简单，易于理解，可以避免项目分类上的困难。,1.基本每股收益,企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益基本每股收益=净利润/总股本分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。需要指出的是，公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除。发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,【例】某公司207年期初发行在外的普通股为30000万股；4月30日新发行普通股16200万股；12月1日回购普通股7200万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为l6250万元。207年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：3000012/12+162008/12-72001/12=40200（万股）或者300004/12+462007/12+390001/12=40200（万股）基本每股收益=16250/40200=0.4（元/股）,2.稀释每股收益,是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。,【例】某上市公司207年归属于普通股股东的净利润为38200万元，期初发行在外普通股股数20000万股，年内普通股股数未发生变化。207年1月1日，公司按面值发行60000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为l元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。207年度每股收益计算如下：基本每股收益：38200200001.91（元/股）假设转换所增加的净利润600002%（1-33%）804（万元）假设转换所增加的普通股股数60000/106000（万股）增量股的每股收益804/60000.134（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益（38200804）/（200006000）1.50（元/股）,25,12.3.3综合收益表,1、综合收益表的性质综合收益表（StatementofComprehensiveIncome)是反映企业在一定时期内的综合收益的财务报表。综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额。,综合收益包括净利润和其他综合收益其他综合收益包括：可供出售金融资产的公允价值变动、按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。,2、综合收益表的列报（1）方式一：独立于利润表的综合收益表该表的第一部分列示净利润，第二部分列示其他综合收益的具体构成项目及其调整内容。,28,三个重点项目的填列：第一、与可供出售金融资产相关的其他综合收益第二、与按权益法核算的长期股权投资相关的其他综合收益第三、与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。,（2）方式二：与利润表合二为一的综合收益表将其他综合收益的数据与利润表的数据列示于同一张表中。,31,32,12.4资产负债表与利润表的编制举例,P285,33,12.5所有者权益变动表,12.5.1所有者权益变动表的性质与作用12.5.2所有者权益变动表的编制,34,12.5.1所有者权益变动表的性质与作用,所有者权益变动表是一张反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。包括三方面内容：（1）因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目；（2）所有者权益项目内部的变动；（3）综合收益导致的所有者权益的变动。,35,12.5.2所有者权益变动表的编制,本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。其格式见教材P298表12-11。,36,12.6现金流量表,12.6.1现金流量表的性质和作用12.6.2现金流量表的编制基础12.6.3现金流量的分类12.6.4现金流量表的编制方法12.6.5现金流量表编制方法举例,37,12.6.1现金流量表的性质和作用,现金流量表(StatementofCashFlows)是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。对财务报表使用者的作用：（1）有助于分析企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。（2）有助于分析企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力。（3）有助于分析企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。（4）有助于评估会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。,38,12.6.2现金流量表的编制基础,1.会计上现金的3种口径：（1）小口径的现金：指“库存现金”（2）中口径的现金：指“货币资金”（3）大口径的现金：指“货币资金加现金等价物”,2.现金流量表的现金是大口径的现金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物。现金等价物(CashEquivalents)是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。期限短通常是指从购买日起3个月内到期。提示：将本节的学习与第2章第1节的学习结合起来。,39,40,12.6.3现金流量的分类,经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量,41,12.6.4现金流量表的编制方法,1、经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。直接法是通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量的。现金流入可分为：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等。现金流出可分为：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金等。,间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。在我国，现金流量表可以直接法编制，但在现金流量表的附注中还要按照间接法反映经营活动现金流量的情况。,42,43,12.6.5现金流量表编制方法举例,三种方法：分析填列法工作底稿法T形账户法,1、分析填列法依据现金流量表的每个具体项目与资产负债表和利润表项目之间的关系以及其他资料，逐项分析计算确定各项目的金额。该方法适用于：解释现金流量表项目与资产负债表和利润表项目之间的关系；企业的业务比较简单时的手工操作以及业务比较复杂情况下的计算机操作。,（1）销售商品、提供劳务收到的现金1）如果企业的所有销售都是现销，无应收和预收款项：=营业收入+销项税额2）如果企业有赊销，但坏账准备和应收票据贴现：=营业收入+销项税额+经营性应收款项期初余额经营性应收款项期末余额经营性应收款项主要是指应收账款和应收票据。如果有预收账款，应加上预收账款期末余额减去预收账款期初余额。,3）有赊销，有坏账准备，有应收票据贴现：=营业收入+销项税额+经营性应收款项期初余额经营性应收款项期末余额+（预收账款期末余额预收账款期初余额）本期计提的坏账准备票据贴现的利息本期计提的坏账准备使应收款项的净值减少，但没有相应的现金流入；票据贴现的利息应收票据的净值减少，但没有相应的现金流入。,依据P282利润表上的“营业收入”数据、P277的资产负债表上“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”项目的期初余额、期末余额数据，以及例12-3中PP286-288的资料（6）、（11）和（23）、（24）和（40）:北方公司无“预收账款”，有应收票据贴现息24000元。销售商品、提供劳务收到的现金=1500000+(68000+136000+51000)+（392000492940）+（800000）706024000=1703000(元),（2）购买商品、接受劳务支付的现金1）如果没有赊购、没有预付账款、期初与期末没有存货：=营业成本+进项税额2）如果没有赊购、没有预付账款，但期初与期末有存货：如果是商品流通企业：=营业成本+进项税额（存货期初余额存货期末余额）如果是制造企业：=营业成本+进项税额（存货期初余额存货期末余额）计入本期生产成本的非材料费用,3）如果有赊购、有预付账款，期初与期末有存货：如果是制造企业：=营业成本+进项税额（存货期初余额存货期末余额）本期计提的存货跌价准备计入本期生产成本的非材料费用+（应付账款期初余额应付账款期末余额）+（应付票据期初余额应付票据期末余额）+（预付账款期末余额预付账款期初余额）另外还需要分析：有无存货盘亏和盘盈；是否有用于投资和在建工程的存货；是否有接受投资增加的存货。,依据P282利润表上的“营业成本”数据、P277的资产负债表上的“存货”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”项目的期初余额、期末余额数据，以及例12-3中PP286-288的资料（1）、（15）（18）、（26）和（41）:北方公司“预付账款”有年初余额65000元，无年末余额。,购买商品、接受劳务支付的现金=900000+(34000+20283)（348200518710）+11190（570000+11400+100000）+（760000675000）+（250000100000）+（065000）=624583(元),（3）支付给职工以及为职工支付的现金=“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”科目本期借方发生额中职工薪酬+（应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期末余额）（应付职工薪酬(在建工程）期初余额应付职工薪酬(在建工程）期末余额依据P287例12-3的资料(18)和P277的资产负债表“应付职工薪酬”项目的数据:支付给职工以及为职工支付的现金=627000+(51000-51000)=627000(元),（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+已交增值税（应交所得税期末余额应交所得税期初余额）依据P282利润表“营业税金及附加”为21250，依据例12-3中PP286-288的资料（31）已交增值税120000，据资料（45）和（46）当期所得税费用为49700，应交所得税增加数1200:,应交所得税期末余额应交所得税期初余额=应交所得税增加数=4970048500=1200支付的各项税费=49700+21250+1200001200=189750,54,2、工作底稿法工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录，据以确定现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。步骤如下：第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数。,第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿的相应项目。第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方合计数应当相等；资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；利润表各项目的借贷金额加减后的结果应当等于本期数。第五步，根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表。,3、T形账户法T形账户法是以T形账户为手段，以利润表