中级财务会计ppt课件.ppt

,第八章,负债,湖北经济学院.会计学院,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,2,学习目的通过本章学习，对企业负债项目有一个较全面了解，要求学生理解并掌握应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、等流动负债的账务处理。理解并掌握长期借款、应付债券和其他长期负债的相关会计处理。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,3,本章重点及难点流动负债的内容及入账价格应交增值税的核算非流动负债的分类非流动负债利息的核算重点掌握应付债券的账务处理,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,4,本章结构第一节负债概述第二节金额确定的流动负债第三节应交税费第四节应付职工薪酬第五节非流动负债,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,5,第一节负债概述,一、负债的概念负债是企业承担的能以资产计量、需以资产或劳务偿付的债务（1992准则）。负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（2006准则）。,二、负债的种类（一）负债按偿还期的长短分类:流动负债和非流动负债。流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债等。非流动负债包括:长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款等。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,6,（二）按产生的原因分类：,1借贷活动形成；2结算过程形成；3经营过程形成；4利润分配形成。（三）按负债的可确定程度分类：1可确定性负债；2金额视经营情况而定的负债；3或有负债：付给谁、付多少、何时付、付不付都不确定的负债。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,7,三、负债的确认条件,同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,四、负债的计价,一般不考虑时间价值,按未来应付金额(面值)计量。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,8,第二节金额确定的流动负债,一、短期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的借款。利息的计提通过“应付利息”。,（1）借入借：银行存款贷：短期借款（2）按月预提利息借：财务费用；在建工程；研发支出；制造费用；等利息支出（金融企业）贷：应付利息（3）到期还本付息借：短期借款应付利息贷：银行存款,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,9,例：企业向银行借入短期借款50万元，利率12%，借期半年，到期一次还本付息。,（1）借入借：银行存款50万贷：短期借款50万（2）按月预提利息借：财务费用5000贷：应付利息5000（3）到期还本付息借：短期借款500000应付利息25000财务费用5000贷：银行存款530000,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,10,二、应付票据,例：12月1日，企业购入原材料一批，买价20万元，增值税额34000元，开出一张面值234000元，4个月期的商业承兑汇票，料已入库。（1）开出票据借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000,（2）到期偿付借：应付票据234000贷：银行存款234000（3）若到期无力偿还，转入“应付账款”,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,11,三、应付账款,例：企业购入材料一批，买价10万元，增值税率17%，规定的付款条件为：2/10，N/30。料已入库，款未付。,借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,12,（2）若10日之内付款,借：应付账款117000贷：银行存款114660财务费用2340（3）若10日后付款借：应付账款117000贷：银行存款117000无法支付的应付账款，计入“营业外收入其他”。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,13,四、预收账款,例：10月8日企业预收A公司购货款15万元；10月12日企业向A公司发货，售价12万元，增值税率17%；20日退回多余货款。,（1）收款借：银行存款150000贷：预收账款150000（2）发货借：预收账款140400贷：主营业务收入120000应交税费应交增值税（销项税额）20400,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,14,（3）退回多余款项借：预收账款9600贷：银行存款9600,企业可以不设“预收账款”，用“应收账款”核算。,五、其他应付款如：应付经营租赁租入固定资产的租金、租入包装物的租金、存入保证金、企业代扣款项等。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,15,第三节应交税费（金额视经营情况而定的负债）,企业按照税法规定计算应交纳的各种税、费，包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,16,税金的种类（一）流转税类：增值税、消费税、营业税、关税（二）所得税类：企业所得税、个人所得税。（三）资源税类：资源税、城镇土地使用税.（四）财产税类:房产税、城市房地产税、遗产税。（五）特定目的税类：城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、燃油税、社会保障税。（六）行为税类：车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税（特殊的关税）、印花税、契税、证券交易税、屠宰税、筵席税。（七）农牧业税类：农业税（包括农业特产税）、牧业税已逐步停止征收的：筵席税（下放地方）、屠宰税、牧业税、农业税已设立但未开征的：遗产税、社会保障税、证券交易税只针对外商投资企业：城市房地产税、车船使用牌照税、船舶吨税,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,17,一、增值税,（一）概念、征收范围及纳税义务人（二）增值税率1基本税率17%一般纳税人的一般企业2低税率13%一般纳税人的部分企业3零税率出口货物，税率为零4、一般纳税人：农产品13%、收购废旧物资按10%的扣除率，运费按7%的扣除率计算进项税额。(如运输费用和其他杂费合并开列，则不得计算进项税额。)5、小规模纳税企业征收率一律3%。09年新变动：1、购入生产经营用固定资产，进项税可以抵扣。2、取消原增值税政策中对于矿产品的13%优惠税率，对其恢复17%的法定税率3、小规模纳税人取消了工业与商业的差别，增值税税率降为3%,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,18,（三）应纳增值税额的计算,1一般纳税人应纳增值税额的计算应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额抵扣条件？2小规模纳税人应纳增值税额的计算应纳增值税额=销售额征收率销售额=含税收入即发票金额（1+征收率）,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,19,（四）账户设置1一般纳税人,应交税费未交增值税（无三级账）（三栏式账页）应交税费应交增值税（常用7个三级账）（多栏式账页）,（1）进项税额（2）已交税金（3）转出未交增值税,（1）销项税额（2）出口退税（3）进项税额转出（4）转出多交增值税,2小规模纳税人应交税费应交增值税（无三级账）（三栏式账页）,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,20,3小规模纳税人的购销业务（1）采购时，收到增值税专用发票或普通发票：借：物资采购等（含税买价）贷：银行存款等（2）销售时，开出普通发票：借：银行存款等贷：主营业务收入含税售价（1+3%）贷：应交税金应交增值税不含税售价3%,例：某工业企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，专用发票上注明买价10万元，增值税额17000元，另发生外地运费2000元，款已付，料已入库；该企业本月销售产品收入12万元，款已收。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,21,（1）购买借：原材料119000贷：银行存款119000（2）销售不含税售价=12万（1+3%）=116505应交增值税=1165043%=3495借：银行存款120000贷：主营业务收入116505应交税费应交增值税3495（3）上交借：应交税费应交增值税3495贷：银行存款3495,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,22,4、视同销售行为：代销、将产成品材料对外投资:做销售处理;将产品用于非应税项目（如在建工程）等:按成本转账，按售价计税。例：在建工程领用本企业生产的产品50吨，单位成本800元，单位售价1000元，增值税率17%。借：在建工程48500贷：库存商品40000应交税费应交增值税（销项税额）8500,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,23,5不予抵扣的账务处理,（1）购入时即确认为不予抵扣，计入资产成本；（2）购入后改变用途或发生损失，将进项税额转出。6出口退税的账务处理（1）出口自产货物生产企业，实行“免、抵、退”。“免”：出口货物销项税额为0（应交税费=0-进项）；“抵”：有出口有内销时，（应交税费=内销销项税额-所有进项税额）；“退”：当月应抵顶的进项税额大于应纳税额,对未抵顶的部分予以退税。（2）收购货物出口的外贸企业，先征后退。计算应收出口退税额时借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,24,二、营业税金,在“营业税金及附加”及“其他业务成本”账户中核算的税金，包括消费税、营业税、资源税和城市维护建设税等。（一）消费税概念、征收范围征收对象（生产、委托加工、进口消费品的单位或个人，工业销售时征，企业进口时征）税率：45%3%,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,25,（1）取得收入借：银行存款234万贷：主营业务收入200万应交税费应交增值税（销项税额）34万（2）计算应交消费税,借：营业税金及附加90万贷：应交税费应交消费税90万,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,26,2视同销售,例：在建工程领用应税消费品一批，成本50万元，售价60万元，增值税率17%，消费税率30%。借：在建工程782000贷：库存商品500000应交税费应交增值税（销项税额）102000应交税费应交消费税180000,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,27,3进口应税消费品,组成计税价格=（进口商品的到岸价+关税）（1-消费税率）消费税=组成计税价格消费税率增值税=组成计税价格增值税率,例：企业进口商品一批，到岸价6万美元，当日汇率1：8.3，另用人民币支付关税25万元，该商品的消费税率5%。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,28,组成计税价格=（6万8.3+25万）（1-5%）=7480000.95=787368消费税=7873685%=39368增值税=78736817%=133853借：库存商品787368应交税费应交增值税（进项税额）133853贷：银行存款921221,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,29,4委托加工应税消费品,委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅料，受托方在交货时代收代交消费税（委托方负担、受托方代交），受托方的分录：借：银行存款贷：应交税费应交消费税应交消费税=（原材料成本+加工费）（1-消费税税率）消费税税率如果受托加工金银首饰或受托方自己提供材料（自制），受托方负担消费税，借记“营业税金及附加”。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,30,（1）委托方收回后继续加工，支付给受托方消费税时,借：应交税费应交消费税贷：银行存款（可抵扣，避免销售时重复交纳）（2）委托方收回后直接销售，支付给受托方消费税时借：委托加工物资（消费税计入成本）贷：银行存款（销售时不再交纳）,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,31,（二）营业税,概念：凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位或个人，为纳税义务人。企业涉及营业税的项目有：兼营应税劳务、转让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店等劳务费、服务。对于混合销售（不是兼营），如工业企业销售一批冰箱，用自己的卡车送货（不负责运费），假定应收冰箱价款20万元，运费2万元，对22万元一并征收增值税。又如电信局在装电话时又卖电话，收入一并征收营业税。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,32,应纳营业税额=营业额营业税率,税率：金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%；娱乐业520%；其他3%。业务处理：一般计入“营业税金及附加”其他业务中应交纳的，计入“其他业务成本”销售不动产应交纳的，计入“固定资产清理”出售无形资产应交纳的，计入“营业外”出租无形资产应交纳的，计入“营业税金及附加”,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,33,（1）取得收入借：银行存款20万贷：其他业务收入20万（2）计算应交营业税借：其他业务成本6000贷：应交税费应交营业税6000,例：某工业企业兼营安装劳务，本月取得安装收入20万元，款已收，营业税率3%。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,34,（三）资源税,概念:对在中国境内开采矿产品或生产盐的单位或个人征收的税种。税目7个：原油、天然气、原煤、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐、其他金属矿原矿。计算:应纳税额=课税数量单位税额,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,35,资源税的有关账务处理,1销售产品应纳资源税借：营业税金及附加贷：应交税费资源税2自用产品应纳资源税借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应交税费资源税3购入未税矿产品，代扣代交的资源税借：材料采购（原材料）贷：应交税费资源税,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,36,例：购入未税矿产品10吨，每吨买价1000元，每吨资源税15元，款已付。购入时，借：材料采购10150贷：银行存款10000应交税费资源税150,借：应交税费资源税150贷：银行存款150,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,37,资源税举例：,本月企业对外销售自产盐1000吨，生产产品自用盐200吨，每吨应交资源税40元。借：营业税金及附加40000生产成本基本生产成本8000贷：应交税费资源税48000,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,38,（四）土地增值税,企业转让土地使用权、地上建筑物取得收入的，应交纳土地增值税。与地上建筑物一同转让计算应交土地增值税时，借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税兼营房地产业务，应交土地增值税借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,39,（五）城建税,对有营业收入的单位或个人征收，用于城市维护建设。应交城建税=（增值税+消费税+营业税）7%计算出应交税费时，借：营业税金及附加其他业务成本贷：应交税费应交城建税,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,40,三、在管理费用中列支的税金,企业应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税，在管理费用中列支。计算应交房产税、土地使用税、车船使用税时，借：管理费用贷：应交税费应交房产税土地使用税车船使用税,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,41,印花税,概念：对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。交纳印花税时（购买印花税票时），借：管理费用贷：银行存款不通过应交税费核算!,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,42,四、其他税费,1耕地占用税（占用农用耕地开发、办企业需要交纳的税金），交纳时，借：在建工程贷：银行存款不通过应交税费核算！,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,43,2教育费附加,概念:为了发展教育事业而向企业征收的一种税。计算:应交教育费附加=（增值税+消费税+营业税）3%计算出应交数时，借：营业税金及附加（其他业务成本）贷：应交税费应交教育费附加,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,44,3矿产资源补偿费,计算应交数时，借：管理费用贷：应交税费应交矿产品资源补偿费4保险保障基金企业计算的应交各种保险保障基金借：管理费用贷：应交税费应交保险保障基金,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,45,小结：1在“营业税金及附加”中列支的税费：包括:消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加。2在管理费用中列支的税金：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。3不通过“应交税费”核算的税费：印花税、耕地占用税。,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,46,第四节应付职工薪酬,应付职工薪酬：核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。包括应付职工的工资、奖金、津贴，职工福利费，用于职工的工会经费和职工教育经费，企业代职工交纳的保险费和住房公积金，企业因解除劳动关系给予职工的补偿。设置明细科目：（1）工资；（2）职工福利（无明确计提标准）；（3）社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）（有明确计提标准）；（4）住房公积金（有明确计提标准）；（5）工会经费（2%）；职工教育经费（2.5%）；（6）非货币性福利;（7）辞退福利；（8）股份支付等其他支出,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,47,1发放、计提工资,应付工资=工资总额-缺勤扣款实发工资=应付工资-代扣款项（1）发放实发工资借：应付职工薪酬工资贷：银行存款、现金,（2）扣款,借：应付职工薪酬工资贷：其他应收款（代垫的家属药费等）应交税费所得税（代交的个人所得税）应付职工薪酬社会保险费住房公积金等等,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,48,（3）结算计提职工应付工资,企业计算出应付工资、提取福利费、提取工会经费、职工教育经费、提取社会保险费与住房公积金等，按受益对象归入各生产费用类账户,借：生产成本基本生产成本辅助制造费用劳务成本管理费用（解除补偿只记入该账户）销售费用在建工程研发支出应付职工薪酬福利贷：应付职工薪酬工资,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,49,2、企业计提、交纳社会保险费和住房公积金借：成本费用类账户贷：应付职工薪酬社会保险费应付职工薪酬住房公积金3、企业计提、支付职工福利借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款、现金同时或者年底借：成本费用类账户贷：应付职工薪酬职工福利年底“应付职工薪酬职工福利”余额为0，差额调入“管理费用”,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,50,4、非货币性职工薪酬的计量借：成本费用类账户贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）同时还要结转成本借：主营业务成本贷：库存商品如果是购买商品发放？进项税额无法抵扣“应付职工薪酬非货币性福利”余额为05、用现金支付职工股份，在行权日借：应付职工薪酬贷：现金、银行存款,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,51,第五节非流动负债,一、长期借款长期借款账户一般只核算本金，利息通过“应付利息”账户核算。“长期借款”下可设“本金”、“利息调整”等明细科目。,例1:企业向银行借入长期借款300万元，年利率6%，3年期，到期一次还本付息。（1）借入借：银行存款300万贷：长期借款300万,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,52,（2）按月计提利息借：在建工程（制造费用；财务费用；研发支出等）15000贷：应付利息15000（3）还本付息借：长期借款300万应付利息54万贷：银行存款354万,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,53,二、应付债券,核算企业发行的期限在一年以上的债券。债券发行价格的计算发行价格=未来本金的复利现值+全部利息的年金现值=本金复利现值系数+每次利息年金现值系数发行价格：面值、折价、溢价（或面值、利息调整）,核算设置账户：在“应付债券”下设三个二级科目：（1）面值；（2）利息调整；（3）应计利息（到期还本付息的应付债券）,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,54,例1：,某企业2001年3月1日发行面值200元，年利12%，3年期债券2000份，计40万元，半年付息一次（每年3月1日和9月1日付息日）。（一）市场利率也是12%（按面值发行）6期、6%，复利现值系数0.70496，年金现值系数4.91732发行价=40万0.70496+240004.91732=40万,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,55,（1）3月1日发行,借：银行存款40万贷：应付债券面值40万（2）9月1日付息借：财务费用（或在建工程）24000贷：应付利息24000借：应付利息24000贷：银行存款24000,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,56,（3）12月31日调整分录（4个月）,借：财务费用（或在建工程）16000贷：应付利息16000（4）次年3月1日付息借：财务费用（或在建工程）8000应付利息16000贷：银行存款24000（5）到期还本借：应付债券面值40万贷：银行存款40万,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,57,（二）市场利率为10%（溢价发行）,6期，5%，复利现值系数0.74622，年金现值系数5.07569发行价=40万0.74622+240005.07569=420304（1）3月1日发行借：银行存款420304贷：应付债券面值400000利息调整20304,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,58,（2）9月1日付息并摊销溢价（a）计息、付息,借：财务费用（或在建工程）24000贷：应付利息24000借：应付利息24000贷：银行存款24000（b）摊销溢价实际利率法：第1期财务费用=42030410%1/2=21015溢价摊销=实付利息-财务费用=24000-21015=2985,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,59,溢价摊销实际利率法（半年5%）,期数实付利息财务费用溢价摊销账面价值420304124000210152985417319224000208663134414185324000207093291410894424000205453455407439524000203723628403811624000201893811400000合计14400012369620304,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,60,借：应付债券利息调整2985贷：财务费用（或在建工程）2985,（3）12月31日调整分录（a）计提利息借：财务费用（或在建工程）16000贷：应付利息16000（b）摊销溢价（313446=2089）借：应付债券利息调整2089贷：财务费用（或在建工程）2089,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,61,（4）次年3月1日付息并摊销溢价（a）付息,借：财务费用（或在建工程）8000应付利息16000贷：银行存款24000（b）摊销溢价（313426=1045）借：应付债券利息调整1045贷：财务费用1045（5）到期还本40万，分录同前,28.04.2020,湖北经济学院.会计学院.颜莉,62,（三）市场利率为14%（折价发行）,6期，7%，复利现值系数0.66634，年金现值系数4.76654发行价格=40万0.66634+240004.76654=380933（1）3月1日发行借：银行存款380933应付债券利