借款费用习题.doc

【例1】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）207年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于206年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于207年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：207年6月1日：1 000万元；207年7月1日：3 000万元；208年1月1日：1 000万元；208年4月1日：500万元；208年7月1日：500万元。工程于208年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于207年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 答案（1）207年账务处理：1）计算207年全年发生的专门借款和一般借款利息金额：专门借款发生的利息金额=5 00012%=600（万元）一般借款发生的利息金额=6 0008%=480（万元） 全年总的利息费用金额600+4801080（万元）2）计算207年专门借款应予资本化的利息金额13月和912月专门借款发生的利息费用=5 00012%210/360=350（万元）专门借款转存入银行取得的利息收入=5 0000.5%3+3 0000.5%2+2 0000.5%1=115（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入 =3 0000.5%2+2 0000.5%1=40（万元）应予资本化的专门借款利息金额=600-350-40=210（万元） 应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入） =350-（115-40）=275（万元）207年专门借款的相关会计处理：（1）借：在建工程210财务费用390贷：应付利息600（2）借：应收利息115贷：财务费用 115计算207年一般借款应予资本化的利息金额公司在207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100060/360=166.67（万元）公司在207年一般借款应予资本化的利息金额=166.678%=13.33（万元）公司在207年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67（万元） 207年一般借款的会计处理：借：在建工程13.33财务费用466.67 贷：应付利息 480【例2】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生借款及工程支出业务资料如下；（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示） 答案（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息30007.23/1254（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.23/123.3（万元）专门借款利息支出资本化金额543.350.7（万元）（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息30007.23/1254（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.21/121.1（万元）专门借款利息支出资本化金额541.152.9（万元）（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。第四季度一般借款利息支出3004.83/1260061/126.6（万元）占用一般借款