财务会计复习资料.doc

第二章 货币资金与应收款项一、货币资金的性质与范围（一）货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。货币资金是流动性最强的流动资产。（二）货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。三、与货币资金相关的主要会计科目v “库存现金”科目 用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。v “银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。v “其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。v 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。四、库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理 1、库存现金的使用范围 企业可以使用现金的范围主要包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体 育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2、库存现金限额（1）根据企业日常零星开支所需库存现金数额由开户银行核定，一般35天的开支量，边远地区最多不超过15天的开支量。（2）超过限额的应及时存入银行 一般是当天，当天有困难的，由银行核定。（3）低于限额，签发现金支票提现。 3、库存现金日常收支管理（）企业现金收入应于当日送存开户银行； （）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）； （）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后，予以支付现金； （）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。4、库存现金账目管理v 设置库存现金总分类账户对库存现金进行总分类核算；v 设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。（二）银行存款管理1、银行存款开户管理v 基本存款账户v 一般存款账户 v 临时存款账户v 专用存款账户v 注意：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立多个一般存款户。2、银行存款结算管理 支付结算办法规定：P253、银行结算方式九种结算方式： 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。要点（P25）：适用范围：同城、异地提示付款期限：自出票日起1个月背书转让（以不超过出票金额的实际结算金额为限）核算：“其他货币资金银行汇票”（汇票申请人）（2）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。要点：适用范围： - 同城 提示付款期限：自出票日起不超过2个月 分定额本票与不定额本票两种 背书转让v 核算：“其他货币资金银行本票”科目（本票申请人（3）支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。v 要点：适用范围：同城支票类型：现金支票、转账支票、普通支票提示付款期限：自出票日起10日转账支票可背书转让空头支票的处理：退票、5（1000）、2赔偿金v 核算：“银行存款”科目（4）商业汇票商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。v 要点： 真实交易关系或债务债权关系 用于同城或异地 期限由双方商定，最长不超过6个月 提示付款期限：自汇票到期起10日 背书转让、贴现商业承兑汇票：由付款人或收款人签发，但由付款人承兑。银行承兑汇票：由在承兑银行开立账户的存款人签发。v 指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。v 要点： 使用区域：特约单位 类型及相应权限 透支、利息v 核算： “其他货币资金信用卡存款”科目v 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。v 要点： 分信汇、电汇两种v 核算： “银行存款”科目v 根据购销合同由收款人发货后委托银行向付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。v 要点： 异地 符合条件：3个条件（结算单位、购销合同、结算款项） 程序：托收，承付 承付期：验单付款3天， 验货付款10天v 核算： “应收账款”科目（销货方）（8） 委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。凭证传递的程序和托收承付相同，与托收承付不同的是： 适用范围不同（同城异地均可） 不需提供合同等依据 承付款项为验单付款信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。v 要点： 国际结算的一种主要方式 国内结算有条件限制v 核算： “其他货币资金信用证存款”科目五、库存现金的收付与清查 P27-28v 现金短缺的账务处理： 查明原因前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因后：借：其他应收款（责任人和保险公司赔偿部分） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢v 现金溢余的账务处理： 查明原因前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢） 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入盘盈利得（无法查明原因的）（判断题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（） 练习题（多选题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知（判断题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ） （计算分析题）甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。 （答案中的金额单位用万元表示） 。（1） 借：银行存款 480 贷：营业外收入 480 借：管理费用 360 贷：银行存款 360七、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他货币资金。外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 （多选题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。 A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金八、货币资金在财务报表上的列示v 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。 作业：P53练习题第1、2题第二节 应收票据v 从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据（即期票据），无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。（多选题）应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算的票据有（ ） A 银行本票 B 银行汇票 C 支票 商业承兑汇票 E 银行承兑汇票（一）应收票据的性质与分类v 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的商业汇票。 不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。 v 按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。 承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 商业汇票必须经承兑后方可生效。 银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行；商业承兑汇票的承兑人是付款人。v 按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。 追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。 在我国的会计实务中，就应收票据贴现而言，银行承兑汇票的贴现不会使企业被迫索，企业也就不会因汇票贴现而发生或有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被迫索，企业也就会因汇票贴现而发生或有负债。（二）应收票据的入账价值v 我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。v 对于带息票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。（三）应收票据到期日的确定 P33v 商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票据的期限一般有按月表示（定期付款）和按日表示（定日付款）两种。按月表示：v 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。v 当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。v 如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票,到期日9月2日。v 1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日(闰年为2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。v 票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(月数)和月利率计算。按日表示：v 票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。v 在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。（算头不算尾或算尾不算头）v 如3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；v 1月31日(当年2月份为28天)签发承兑的期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。v 票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(天数)和日利率计算。 二、应收票据的会计处理（一）应收票据的取得企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据票据内容分别贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。（二）应收票据持有期间的利息 P34v 对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。 借：应收利息 贷：财务费用v 一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、中期末或年末计提，但至少应于年末计提。具体何时计提取决于企业所采用的会计政策。（三）应收票据到期 P35p 商业汇票到期值的计算： 不带息票据的到期值=票据面值 带息票据的到期值=票据面值+应收票据到期利息v 计算应收票据到期利息的方法是： 应收票据利息应收票据面值利率时期v 公式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率(一般以年利率表示)。v 应收票据利息应收票据面值利率时期(月数)12v 应收票据利息应收票据面值利率时期(天数)360（三）应收票据到期 P35p 应收票据到期的账务处理：v 收到票款 借：银行存款（到期值） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息）v 未收到票款 借：应收账款（面值） 贷：应收票据（面值） 借：应收利息（未计提利息） 贷：财务费用（未计提利息）（四）应收票据的转让 借：原材料 应交税费 贷：应收票据 应收利息 财务费用 按差额借记或贷记“银行存款”。2、贴现的计算（1）票据到期值（2）贴现天数贴现日至票据到期日实际天数-1（3）贴现息票据到期值贴现率贴现天数（4）贴现净额票据到期值-贴现息(判断题)企业不带息票据的贴现所得一定小于票据面值，而带息票据的贴现所得不一定小于票据面值。( )3、不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现（如银行承兑汇票贴现），企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，符合金融资产终止确认的条件。 借：银行存款（实得贴现款） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息） 借/贷： 财务费用（按差额）4、带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现（如商业承兑汇票贴现），贴现企业因背书而在法律上负有连带偿付责任，当债务人到期未能付款时，贴现银行可以向贴现企业进行追索，不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应冲销应收票据账户。带追索权的应收票据贴现：v 贴现时： 借：银行存款（实得贴现款） 贷：短期借款（实得贴现款）v 票据到期付款人足额支付票款： 借：短期借款（实得贴现款） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息） 借/贷：财务费用（按差额）v 票据到期付款人不足支付票款：三、应收票据备查簿 企业应当设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 第三节 应收账款一、应收账款的性质与范围（P40）范围：应收账款是指企业因销售商品或者劳提供务等经营活动而应向客户收取的款项。包括货款、 应向对方收取的代垫运费、增值税等。不包括各种非经营活动发生的应收款项。性质：债权，属流动资产。（多选题）下列各项应收款项中，应通过“应收账款”账户核算的有（ ）A 应收销货款 B 销货应收客户的代垫运杂费C 应收客户的增值税销项税额 D 应收出租包装物的租金E 未设置“预付账款”账户的企业预付的购货款(单选题)某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 2、现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定的款项。现金折扣通常表示为“折扣率/付款期限”。对现金折扣通常有两种不同的确认方法 总价法 净价法我国会计准则规定采用总价法核算。总价法是应收账款按未扣除现金折扣的实际售价入账（现金折扣不影响应收账款的入账价值），发生的现金折扣一般作财务费用处理。一、其他应收款其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。 非购销活动的债权,与商品和劳务款无关。v 应收的各种赔款、罚款；v 应收出租包装物租金；v 应向职工收取的各种垫付款项；v 备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；v 存出保证金，如租入包装物支付的押金；v 其他各种应收、暂付款项等。 备用金v 定义：备用金是指企业内部各车间、部门等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。v 核算科目： “其他应收款备用金”或单独设“备用金”科目v 分类： 定额备用金和非定额备用金定额备用金v 定义：是指用款单位按定额持有的备用金。v 适用：具有经常性费用开支的内部用款单位。v 会计处理： 财会部门拨付定额备用金：借：其他应收款备用金-某部门 贷：库存现金（或银行存款） 用款单位报销时，补足定额：借：管理费用等 贷：库存现金（或银行存款） 取消备用金时注销：借：库存现金 贷：其他应收款备用金某部门非定额备用金 v 定义：指用款单位不按固定定额持有的备用金（随借随用，用后报销）。v 适用：非经常性开支的用款单位。v 会计处理： 财会部门拨付备用金：借：其他应收款备用金某部门 贷：库存现金（或银行存款） 用款单位报销时，注销备用金：借：管理费用等 贷：其他应收款备用金某部门 两种备用金管理制度业务处理方法比较二、预付账款v 定义：预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如预付的材料、商品采购款等。v 核算科目：预付账款”科目v 会计处理： 预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款（多选题）在不单设预付账款的情况下，甲公司向乙公司预付材料款，甲公司在进行账务处理时，可能涉及的科目是（ ）A 借记“银行存款 B 贷记“银行存款”C 借记“应付账款” D 贷记“应付账款” 第五节 坏账一、坏账及其确认条件坏账是指企业无法收回的应收款项（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等）。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账的确认条件：P47二、坏账核算方法v 直接转销法v 备抵法我国会计准则规定采用备抵法核算坏账损失。1、 直接转销法平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”，同时注销该笔应收款项。评价：v 优点：操作简便v 缺点：不符合收入与费用的配比原则和确认损益的权责发生制基础以及会计信息质量的谨慎性要求。2、备抵法平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生坏账时冲销坏账准备。评价：v 优点：符合收入与费用的配比原则和确认损益的权责发生制基础以及会计信息质量的谨慎性要求。v 缺点：处理稍显复杂（1）应收款项余额百分比法v 理论依据：坏账与期末未收回的款项有关v 估算公式： 估计坏账损失=期末应收款项余额坏账计提比例v 账务处理：首次计提：借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款等发生的坏账又收回：编两笔分录 借：应收账款等 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款等v 账务处理：期末调整：当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额坏账计提比例“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)A计算结果为正数补提 借：资产减值损失 贷：坏账准备B计算结果为负数冲销 借：坏账准备 贷：资产减值损失“坏账准备”账户调整后余额（为贷方余额）=应收款项的期末余额坏账计提比例资料：（1）某企业首次计提坏账准备年度年末应收账款的余额为 1 000 000元，提取坏账准备的比例为3；（2）第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元；（3）第三年，已转销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，年末应收账款余额为1 300 000元。要求：编制各年与坏账有关的会计分录。 （1）第一年提取坏账准备 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 （2）第二年发生坏账 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲单位 1 000 乙单位 5 000 第二年年末调整 调整前“坏账准备”有借方余额3 000元 当期应计提的坏账准备=1 200 000 3（3 000） =6 600（元） 计算结果为正数，应补提坏账准备6 600元。 借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600 调整后“坏账准备”为贷方余额3 600元（3）第三年收回上年已转销的乙单位账款5 000元 借：应收账款乙单位 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款乙单位 5 000 第三年年末调整 调整前“坏账准备”有贷方余额8 600元 当期应计提的坏账准备= 1 300 000 38 600 =4 700（元） 计算结果为负数，应冲销坏账准备4 700元。 借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700 调整后“坏账准备”为贷方余额3 900元（2）账龄分析法v 理论依据： 坏账与客户拖欠货款的时间有关v 估算步骤： a. 编制应收账款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段，分解应收款项末余 b. 估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c. 估算坏账损失 估计坏账损失=应收账款账龄分析表注意：坏账损失的估算方法、坏账准备的计提比例等，企业可以根据实际情况自行确定。但下列应收账款一般不能全额计提坏账准备：P52（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 作业：P54第4题（单选题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目（多选题）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。 A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款（多选题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A计提坏账准备 B收回应收账款C转销坏账损失 D收回已转销的坏账 应收账款账面价值=应收账款账面余额坏账准备账面余额第三章 存 货 第一节 存 货 概 述 一、存货的性质与分类 (一)存货的性质概念 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。p 特征 有形资产 较大的流动性 持有目的销售或耗用 非货币性资产二、存货的范围（一）企业内部：按持有目的确定（二）企业之间：以所有权的归属来确定 所有权的归属须注意的问题 1.所有权、风险、报酬已转出本企业，即使存放本企业，也不是本企业存货 2.所有权、风险、报酬未转出本企业，即使未存放本企业，也是本企业存货 3. 所有权、风险、报酬已转入本企业，即使未存放本企业，也是本企业存货 4.所有权、风险、报酬未转入本企业，即使存放本企业，也不是本企业存货（三）企业的存货主要包括的内容 P57： 1、2、3、4、5练习题（多选题）下列各项中属于企业存货的有（ ） A 委托外单位代销的货物 B 发往外地展销的商品 C 购货单位已交款并已开出提货单而尚未提走的货物 D 为建造固定资产等工程而储备的材料 E 企业正在加工中的产品（多选题）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。 A.委托加工物资B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品D.融资租入的固定资产（判断题）已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）第二节 存货入账价值一、外购存货的入账价值采购成本买价有关税金采购费用v 买价 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 v 税金 采购货物应支付的进口关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，但不包括按规定可予抵扣的增值税。 v 采购费用 采购货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。 关于商品流通企业进货费用的处理旧准则：不计入存货的采购成本新准则：计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。如果企业采购商品的进货费用金额较小，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。二、自制存货的入账价值p 自制存货的入账价值 消耗的材料成本 发生的加工成本：企业为加工生产某存货而消耗的除原材料以外应计入加工存货成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。练习题(判断题)商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ） (单选题)某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 (多选题)在我国会计实务中，下列项目构成企业存货实际成本的有（ ） A 支付的买价 B 入库后的挑选整理费 C 运输途中的合理损耗 D 采购过程中发生的保险费用 E 一般纳税人购货时取得专用发票上的增值税(多选题)下列项目中，应计入材料成本的税金有（ ） A 支付的进口材料关税 B 支付的购进材料的消费税 C 材料委托加工后用于连续生产应税消费品，已由受托方代收代交的消费税 D 材料委托加工后直接出售的由受托方代收代交的消费税 E 小规模纳税人购入材料支付的增值税第三节 原 材 料 v 原材料的核算方法 一是按实际成本记录 二是按计划成本记录 一、“原材料”科目按实际成本记录v 科目设置： “原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等 “原材料”n 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目n 计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等 v 科目设置： “在途物资”n 用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 “生产成本”n 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用 “委托加工物资”n 用以用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 (一)外购原材料v 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库（单料已到） 2、结算凭证先到、材料后入库（单到料未到） 3、材料先验收入库，结算凭证后到（料到单未到）v 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。1、单料已到 P60结算凭证到达并同时将材料验收入库，是指在办理有关结算的同时，收到材料并验收入库的情况。发生此类业务时： 借：原材料(材料采购成本) 应交税费应交增值税(进项税额) (可抵扣的增值税) 贷：银行存款或其他货币资金(实际付款金额) 或应付票据(已承兑的商业汇票) 2、单到料未到 P61结算凭证先到、材料后入库，是指在办理有关结算时即获得材料的所有权，但材料尚未到达企业，待办妥有关收货手续后，材料才验收入库的情况。 收到结算凭证时： 借：在途物资(材料采购成本) 应交税费应交增值税(进项税额) (可抵扣的增值税) 贷：银行存款或其他货币资金(实际付款金额) 或应付票据(已承兑的商业汇票) 以后收到材料入库时： 借：原材料 贷：在途物资 3、料到单未到P62是指企业收到材料并验收入库时即获得材料所有权，但尚未付款或尚未签发承兑商业汇票的情况。p 月份内可以暂不做账务处理，待结算凭证到达后，按单料已到编制分录。p 月末仍未收到结算凭证，应将其估价入账： 借：原材料 （蓝字） 贷：应付账款暂估应付账款 （蓝字） 下月初以红字分录冲回： 借：原材料 （红字） 贷：应付账款暂估应付账款 （红字） 待收到结算凭证后，再按单料已到编制分录。 4、外购原材料发生溢余或短缺 P63v 如果验收入库的原材料数量大于结算凭证中所记载的原材料数量，称为购进原材料溢余；v 如果验收入库的原材料数量小于结算凭证中记载的原材料数量，称为购进原材料短缺。（1）购进原材料发生短缺的处理v 定额内合理损耗 按其实际成本计入入库原材料成本，材料明细账按实收数量记账，因而提高了入库材料的单位成本，不再另作账务处理。v 超定额损耗 将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为期间费用计入“管理费用”科目。v 非常损失将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司及有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失计入“营业外支出”科目。（1）购进原材料发生短缺的处理发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前，一般先按短缺原材料的实际成本记入“待处理财产损溢”科目的借方。 借：待处理财产损溢 贷：在途物资 待查明原因做出处理后：借：管理费用、营业外支出等 贷：待处理财产损溢 （2）购进原材料发生溢余的处理未查明溢余的原材料一般只作为代保管物质，在备查账中登记，不作为进货业务入账核算。练习题（单选题）企业外购材料验收入库时发现的短缺和毁损，如属途中合理损耗，应做如下处理（ ） A 若未付款，应拒付货款 B 列入营业外支出 C 若已付款，应向供货单位索赔 D 相应提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理（单选题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料 2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。A.50B.51.81C.52D.53.56（2060503500620）/（206060）53.56（元/公斤）作业：P95练习题第1题（不考虑运费可抵扣的增值税）(二)委托加工原材料 P64 (单选题)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税(多选题)下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ） A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 （三）发出材料实际成本的计算与结转1、发出存货的计价方法（1）先进先出法假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本；但如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算工作量较大，并且在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结存的成本则接近市价。材料明细账先进先出法（2）加权平均法（全月一次加权平均法）材料明细账加权平均法（3）移动平均法（移动加权平均法）指在每次存货入库以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单价的一种方法。材料明细账移动平均法（4）个别计价法个别计价法，又称个别认定法、分批实际法等，是指按各种存货逐一辨别认清多批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别以收入时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末库存存货的实际成本的一种方法。采用这种方法，存货的发出成本和结存成本较准确，符合实际情况，但平时必须设置详细的存货记录，或对收入的存货附上标签、号码等，以便确认发出存货和期末存货所属进货批次，从而确认其成本。练习题（单选题）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000 发出材料成本=200300+300310=153000（元）（单选题）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000剩余的原材料的数量300(400200)100(公斤)，剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本10011011000(元)（单选题）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。A.10 000 B.10 500C.10 600 D.11 000 先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。 2、发出材料的会计处理按发出材料的用途进行归集： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工物资 贷：原材料二、“原材料”科目按计划成本记录v 科目设置： “材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目 不再设置“在途物资”科目v “材料采购”与“在途物资”科目的区别： “材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 “在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（多选题）企业的原材料采用计划成本核算，应设置的科目有（ ） A 原材料 B 在途物资 C 材料采购 D 材料成本差异 E 商品进销差价(一)原材料收发核算的一般程序和方法1、原材料收入的会计处理材料按计划成本计价进行收入核算时，由于“材料采购”科目是核算采购的实际成本，因此，企业不论材料是否入库，都必须先通过这个科目进行核算。材料验收入库后，再转入“原材