营改增政策影响分析及应对思路(商务培训)420改

公司营改增工作小组2016年4月,“营改增”试点政策影响分析及应对思路,前言,2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布了财税201636号文关于全面推开营业税改增值税试点的通知即从5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。自此，营业税全面退出国家税制体系，我国完成了全行业“营改增”。2016年3月28日，总公司召开了中国建筑营业税改征增值税动员会官庆董事长、赵晓江副总裁分别作了动员讲话和工作部署，会议还邀请了财政部税政司蔡副司长作政策解读，北京华政税务师事务所“营改增”专家作为期半天的政策培训。,主要内容,1、“营改增”政策进程,一、“营改增”政策解读,一、“营改增”政策解读,2、营业税与增值税的区别,一、“营改增”政策解读,税种简介,营业税、增值税、消费税、关税均属于流转税。,一、“营改增”政策解读,计征营业税时，营业收入为含税收入，即：营业收入=成本+利润+税金应缴纳的营业税额=营业收入营业税率,营业税为价内税,增值税为价外税,实行增值税计征后，企业核算的营业收入将变为不含税营业收入不含税营业收入=不含税成本+利润+附加税费应缴纳的增值税额=销项税额-进项税额,一、“营改增”政策解读,2016年2月，住建部发布了关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知，明确了工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（1+11%）其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。2016年4月8日，北京市建设工程招标办率先发布了关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见，文件明确的工程造价计算方法同上。,一、“营改增”政策解读,为便于大家理解“营改增”政策对工程造价的具体影响，现模拟同一造价项目在两种税制下的报价调整变化情况如下：,一、“营改增”政策解读,为便于大家理解“营改增”政策对工程造价的具体影响，现模拟同一造价项目在两种税制下的报价调整变化情况如下：,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,截止目前，合同尚未签订的已中标或已开工项目，将面临与业主针对“营改增”政策影响进行工程造价的谈判。如果谈判处理不好，将对公司带来重大经济损失。,谈判目标：1、向业主争取采用简易计税方法，则可保证原有的投标报价、成本利润不受影响。2、如果业主要求采用一般计税方法，则我司需要求按增值税计税方法重新计算报价，并对税负增加提出补偿要求。,一、“营改增”政策解读,谈判要点：,1、阐述营改增后工程造价的计价方式的变化必然会导致我方工程造价的增加，即成本需还原为不含税成本，税率由以往的3%变为11%。,2、阐述工程造价的变化，为什么不是简单的11%-3%=8%，是因为原来的成本中所包含的综合税率并非3%，经我司测算，原来的成本中所包含的综合税率为6.6%。测算过程如下：,设综合税率为X,公式为：不含税成本=含税成本/(1+X)将原报价中的含税成本31385万元，不含税成本29000万元，代入公式计算出：X=6.6%营改增对报价中的税率影响为：11%-6.6%=4.4%即如果选择一般计税方法，业主应在工程造价中补偿4.4%的税金。,一、“营改增”政策解读,从以上计算结果可以看出，工程造价如果保持3.3亿元不变，我们向业主开具3.3亿元的增值税专用发票，收取3.3亿元的资金。,但其中3274万元为税金，计入业主建安成本的金额为2.97亿元，业主较营业税体制下减少了3274万元成本。(因业主对应的收入也为不含税收入，故业主的利润增长并不是3274万元）本次营改增后，施工方向业主提供11%的进项税票，业主方可100%实现抵扣，且土地价款可在销售额中扣除后再计算销项税。对房地产商来说，营改增政策极为有利。,一、“营改增”政策解读,相应的财务指标及现金流情况模拟如下：,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,报表列报营业收入下滑：报表列报营业收入将由含税变为不含税，以模拟数据为例，从3.3亿元变为2.97亿元，下降10%。,一、“营改增”政策解读,营业税率较低只有两档税率计征简便按照营业额的一定比率进行计税,增值税率较高有17%、13%、11%、6%、3%等多档税率，计征复杂对采购到生产到销售的各个环节的增值额进行征税，且各个环节环环相扣，均必须开具增值税专用发票才能抵扣（以票控税）中间任何一个环节的中断，都将导致抵扣中断，不能抵扣的税负将直接计入企业成本。,一、“营改增”政策解读,下图以“钢材从生产到销售到再生产成建筑产品再进行销售”的各个环节，用以说明增值税的征税过程。,钢厂采购原材料，生产产品,钢材一级代理商,进入流通环节,建筑承包商,房地产商,消费者,售价2300元,售价2400元,报价2500元,报价2600元,营业税制下：直接在每个环节按售价税率征税,增值税制下：在每个环节按售价税率进价税率征税,一、“营改增”政策解读,下图以“钢材从生产到销售到再生产成建筑产品再进行销售”的各个环节，用以说明增值税的征税过程。,钢厂采购原材料，生产产品,钢材一级代理商,进入流通环节,建筑承包商,房地产商,消费者,售价2300元,售价2400元,报价2500元,报价2600元,2400*17%-2300*17%=17元/吨,2500*11%2400*17%=133元/吨,营业税制下：2500*3.46%=87元/吨,2600*11%2500*11%=11元/吨,营业税制下：2600*5%=130元/吨,一、“营改增”政策解读,一、“营改增”政策解读,增值税,不进行纳税人资格区分仅按行业区分税率,营业税,一般纳税人,小规模纳税人,增值税专用发票,增值税普通发票,采用简易计税税率3%,采用一般计税方法税率3%,增值税普通发票不能抵扣，可以到税务机关申请代开增值税专用发票，但程序较为麻烦，且抵扣税率只有3%,一、“营改增”政策解读,即：在不含税价格相等的条件下，向小规模纳税人采购材料，会导致自己的税负增加。因此，采购过程中的供应商选择和成本定价较营业税制下变得更加复杂。,一、“营改增”政策解读,一般纳税人和小规模纳税人的资格认定标准如下：,一、“营改增”政策解读,下表为公司目前成本子项所对应的增值税率及供应商纳税人资格常规情况,常规土建项目（税负增长*%左右）,一、“营改增”政策解读,常规安装项目（税负略有下降）,一、“营改增”政策解读,常规钢结构项目（税负略有下降）,一、“营改增”政策解读,常规市政道路项目（税负增加*%左右）,一、“营改增”政策解读,城市轨道交通项目（税负增加*%左右）,一、“营改增”政策解读,常规房地产开发项目（税负下降）,一、“营改增”政策解读,常规房地产开发项目（税负下降）,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,一、“营改增”政策解读,总公司提供的盈亏平衡点测算公式：,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,相关税收政策（一）甲供工程可选择简易计税方法一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（二）针对甲供工程，明确是否计入工程总价。计入工程总价的甲供材，尽量保证甲供工程可以取得增值税专用发票抵扣；甲供材不计入工程总价，与业主明确计税方法。,一、“营改增”政策解读,建议业主不选择甲供谈判点1.业主选择甲供仅获得税率差所对应附加税的好处，建议业主不选择甲供。业主选择甲供是出于多抵扣进项税的原因，则，可与业主协商，告知业主不含税价格一定的情况下，甲供材虽可多取得6%（17%-11%）的进项税抵扣，但也需要提前支付出此部分资金，对利润的影响仅限于多抵扣6%进项税所对应的附加税，而由总包直接采购可避免业主提前支付资金，还可以减少业主对甲供材料的管理成本，降低风险。谈判点2.业主选择大量材料甲供，总包方可通过提高管理费，降低甲供带来的损失。谈判点3：甲供材占工程造价中总采购材料的比重，决定着选择一般计税和简易计税哪种对我方更有利，需进行测算。,一、“营改增”政策解读,建筑施工企业成为增值税一般纳税人后，纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票等凭据可以进行进项抵扣。自2016年5月1日后取得的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,一、“营改增”政策解读,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,一是以总公司、局名义承接的工程，在财务核算和纳税管理上存在风险。方案一为“总分包模式”，中标单位和参建单位签订总分包合同，参建单位向中标单位开具增值税专用发票，但会受到建筑法禁止违法转包的制约；,一、“营改增”政策解读,方案二为“集中管理模式”，由中标单位集中核算工程项目的收入及成本费用，同时建立对参建单位的考核机制，但此种模式可能会对参建单位规模和资质产生影响。我司2015年以总公司和局名义承接的项目营业收入占比为10-15%，此项对我司影响较小。,一、“营改增”政策解读,政策影响分析：,二是公司所属各项目均是以公司名义承接，但与分供方的合同大多是分公司自行签订盖章，而款项的支付均是由公司账户集中支付，不能满足增值税”三流合一“的要求。目前，公司法务部正在制定合同章授权管理办法，计划刻制公司合同专用章授权分公司使用。,一、“营改增”政策解读,总公司提供了以下管理建议：,成立BT项目公司进行管理的，需明确BT项目公司和业主的权责关系，建安成本回购款和投资回报需分开签订，建安成本由BT项目公司开具11%的建安增值税专用发票，投资回报适用金融服务业开具6%的金融服务业增值税专用发票。（我司目前华恒、华天、华宜的项目均适用老项目政策，暂不受此影响）,三是投资项目容易出现不能满足“三流合一“的风险，以及抵扣链条不连贯的问题。,一、“营改增”政策解读,涉及运营权的BOT项目，总公司建议不要成立单独的运营公司，以避免运营公司在运营中产生了销项税，而负责施工的公司形成的进项税与之无法进行抵扣，增加税负成本。,一、“营改增”政策解读,试点实施办法中第二十七条规定：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得从销项税额中抵扣。试点有关事项的说明中第四项第三条规定：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,政策影响分析：主业和投资项目的融资业务，存在筹划空间。房地产项目，因利息支出在土地增值税清算时可以扣除，故不宜进行筹划，且房地产项目按这一政策测算下来，税负仍然是降低的。,一、“营改增”政策解读,目前，税务部门尚未明确是否会严格按照税法中要求的纳税义务时间来进行征收。纳务义务时间的规定主要如下：,发生应税行为并收讫销售款项当天；开具发票的当天；取得索取销售款项凭据的当天-是指书面合同确定的付款日期，也可理解为取得业主审量单的当天；税务部门一般会以财务账务的入账时间为准；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天；收取预收款的当天。是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天,原营业税制的规定也基本如此，但实际执行时各地税部门均是扫开票金额征收。,一、“营改增”政策解读,由于在增值税制下，增加了公司总部汇总缴纳这一环节，国税部门将按照财务报表上列示的增值税未交余额进行监管，而且增值税的金税系统还会在企业税负低于正常值时进行自动预警，使得企业在营业税制下利用时间性差异延迟交税的空间极大缩小。,一、“营改增”政策解读,其次，增值税专用发票的开票税率为11%，较营业税提高了8个点，如果已开票的工程款不能及时回收，则意味着我司较营业税制下将垫付出更多税金。因此，要求我们要更加重视清欠工作，对不能按时回收工程款的责任人要增加考核力度。,一、“营改增”政策解读,增值税法律责任更加重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。,与增值税发票有关的犯罪行为最高量刑为无期徒刑。,3、建筑业“营改增”政策,一、“营改增”政策解读,一、“营改增”政策解读,一、“营改增”政策解读,一、“营改增”政策解读,4、房地产“营改增”政策,一、“营改增”政策解读,4、房地产“营改增”政策,二、“营改增”政策应对思路,二、“营改增”应对思路,1、财务系统,二、“营改增”应对思路,1、财务系统,2016年5月1日将开始执行增值税政策，根据按月申报的要求，即2016年6月15日前，公司总部将进行第一次增值税汇总申报。,从项目到经理部、分公司、公司的增值税预缴与汇总，发票开具与认证，销项与进项计算抵扣等工作，全部必须建立规范的管理流程和标准，增加税务主管配置，明确岗位职责，积极防范因管理不善增加税负成本。,二、“营改增”应对思路,1、财务系统,二、“营改增”应对思路,1、财务系统,自2016年5月1日起，营业收入将按照不含税收入进行入账，各老项目毛利率需进行调整。各项目就地预缴增值税、公司总部汇总纳税后需划扣各项目税款，销项税、进项税如何核算，均需制定统一的核算办法。因此会计核算办法必须在2016年4月完成下发。,国家税务总局2016年第17号公告第六条释义：从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，允许在2016年6月30日前作为预缴税款抵扣。,二、“营改增”应对思路,1、财务系统,另一方面，要安排一定资金清缴营业税欠税，防范稽查风险。,目前公司账面营业税欠税挂账*亿元，在“营改增”前由地税局征收，“营改增”由国税局征收，为避免被国、地两方税务局同时追缴，需认真清理盘点，尤其是已结算、已收款项目的营业税款必须在4月30日前清缴。,二、“营改增”应对思路,1、财务系统,目前，处在新老项目衔接状态的投资项目主要有中建深港新城项目（计划选择新项目）、贵安同济医院项目（待定）、沿海五期CD地块（待定），需尽快组织测算，以公司总体效益最大化为目标制定税务筹划方案。,节税137万,二、“营改增”应对思路,1、财务系统,以总公司、工程局名义承