第5章--租--赁

南京审计学院,租赁,高级财务会计,南京审计学院,学习目标,租赁,南京审计学院,租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议,租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务。,第一节租赁及其分类,一、租赁的定义,南京审计学院,所有权与使用权相分离融资和融物相结合租金分期支付,解决资金短缺的困难减少资产陈旧的风险避免因通货膨胀而造成的损失不影响权益负债比例，提高表内融资机会,二、租赁的作用,租赁的特点,南京审计学院,三、租赁的分类,租赁分类的原则,1租赁分类的依据,以与租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。,2租赁分类的时间,承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类。,3租赁分类的类型,原则上承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。,4改变租赁合同条款,改变租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则承租人和出租人应重新对租赁进行分类。,如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有能力担保的第三方（如担保公司等）对出租人的资产余值提供了担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此时，有可能导致一项租赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。,南京审计学院,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。,经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。,1按租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属分类,融资租赁,经营租赁,（二）租赁的具体分类,南京审计学院,认定融资租赁的标准,满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：,（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。,（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分,（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值,（5）租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。,南京审计学院,融资租赁认定标准第一条和第二条均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准,认定融资租赁的标准的具体理解,在租赁期满时,如果租赁资产所有权发生了转移,则为融资租赁,第一条标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。,第二条标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。但该代价非常低廉，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。,南京审计学院,融资租赁认定标准第三条以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：,认定融资租赁的标准的具体理解,如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分,则为融资租赁,租赁资产使用寿命：指尚可使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。,大部分：租赁期占租赁资产尚可使用寿命的75%以上，可认定其为融资租赁。,南京审计学院,融资租赁认定标准第四条以最低租赁付款额/收款额的现值与租赁资产公允价值的比例为判断标准：,认定融资租赁的标准的具体理解,如果最低租赁付款额/收款额的现值与租赁资产公允价值的比例90%,则为融资租赁,如果最低租赁付款额/收款额的现值与租赁资产公允价值的比例710000(元)当r8时1500004.6231000.63069345063693513(元)710000(元),租赁资产的公允价值十初始直接费用,南京审计学院,(715116.6710000)/(715116.6693513)(7r)/(78)r(21603.675116.61)21603.67.24即，租赁内含利率为7.24。,因此，7r8。用插值法计算如下：,南京审计学院,（5）计算租赁期内各期应分摊的融资收益未确认融资收益分配表(实际利率法)2013年12月31日单位：元,*做尾数调整：9821.47=150000-140178.53；140178.53=140278.53-100.00,南京审计学院,（6）编制各年会计分录2014年6月30日收到第一期租金时借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000借：未实现融资收益51404贷：租赁收入514042014年12月31日收到第二期租金借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000借：未实现融资收益44265.65贷：租赁收入44265.65,南京审计学院,2015年6月30日收到第三期租金借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000借：未实现融资收益36610.48贷：租赁收入36610.482015年12月31日收到第四期租金借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000借：未实现融资收益28401.08贷：租赁收入28401.08,南京审计学院,2016年6月30日收到第五期租金借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000借：未实现融资收益19597.32贷：租赁收入19597.322016年12月31日收到第六期租金借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000借：未实现融资收益9821.47贷：租赁收入9821.47,南京审计学院,2017年1月1日（租赁期满）乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款100元。会计分录为：借：银行存款100贷：长期应收款应收融资租赁款100,南京审计学院,第四节售后租回处理,甲公司,乙公司,先出售资产,后租回资产,出售方,购买方,出租方,承租方,一种特殊的融资活动,一、售后租回的含义及特征,南京审计学院,售后租回特征,属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。,销售活动中的价差，因售后租回的种类不同而有所不同，可能作递延处理，也可能计入当期损益。,注意:售后租回形成的融资租赁和经营租赁的处理有所不同！,南京审计学院,卖方(承租人)出售资产时,售价与资产账面价值的差额,未实现售后租回损益,二、售后租回交易形成融资租赁,不确认资产转让损益,计入“递延收益未实现售后租回损益”科目,在折旧期内按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。,南京审计学院,（一）出售资产并租回时借：累计折旧固定资产清理贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理递延收益未实现售后租回损益,具体会计处理如下：,同时：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款,南京审计学院,（二）租回以后各期,1支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款,2分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用,3计提折旧：借：制造费用、管理费用等贷：累计折旧,4分摊未实现售后租回收益：借：递延收益未实现售后租回损益贷：制造费用、管理费用等,南京审计学院,【例题7计算题】2013年12月31日，甲股份公司将生产线一条以720万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款户。该生产线的账面原价为1000万元，已提折旧为400万元，预计使用年限为10年，已经使用5年。甲公司出售资产的同时又与A公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2013年12月31日，租赁期自2013年12月31日至2017年12月31日共4年，甲公司每年末支付租金200万元。租赁合同规定的年利率为5%，生产线于租赁期满时交还A公司。甲公司采用年限平均法计提折旧，假定甲公司按直线法分摊未确认融资费用。要求：对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。P/A（5%,4）3.5460。,南京审计学院,（1）判断租赁类型：最低租赁付款额的现值2003.546=709.2万元709.2720=98.5%90%本租赁属融资租赁。,南京审计学院,（2）出售资产时：未实现售后租回收益=720600=120（万元）借：累计折旧400固定资产清理600贷：固定资产1000借：银行存款720贷：固定资产清理600递延收益未实现售后租回损益120,南京审计学院,（3）租回资产时：租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值（2003.546=709.2万元）与租赁资产公允价值（720万元）两者中较低的一个作为入账价值。未确认融资费用=2004709.290.8（万元）,2013年12月31日会计分录:借：固定资产融资租入固定资产709.2未确认融资费用90.8贷：长期应付款应付融资租赁款800,南京审计学院,2014年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款200贷：银行存款200借：财务费用22.7(90.84)贷：未确认融资费用22.7借：制造费用177.3（709.24）贷：累计折旧177.3借：递延收益未实现售后租回收益30（1204）贷：制造费用302015年12月31日（同2014年12月31日）2016年12月31日（同2014年12月31日）,南京审计学院,2017年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款200贷：银行存款200借：财务费用22.7贷：未确认融资费用22.7借：制造费用177.3贷：累计折旧177.3借：递延收益未实现售后租回收益30贷：制造费用30借：累计折旧709.2贷：固定资产709.2,南京审计学院,资产售价,二、售后租回交易形成经营租赁,资产公允价值,资产账面价值,资产的公允价值,资产售价,差额计入当期损益,差额递延收益,公允价值的差额）,南京审计学院,有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益借：银行存款贷：固定资产清理营业外收入,南京审计学院,（二）租回以后各期：1支付租金：借：制造费用、管理费用等贷：银行存款2分摊未实现售后租回收益（损失相反）借：递延收益未实现售后租回收益贷：制造费用、管理费用等,南京审计学院,【例题8单选题】2013年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以1760万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为3600万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准备，办公楼的公允价值2000万元；预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为零。2014年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为2014年1月1日，租期为6年；年租金为120万元（假设未来租赁付款总额低于市价总额240万元），每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响为()万元。A120B144C160D360【答案】C,南京审计学院,【解析】售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值的应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。未实现售后租回损益1760（36001600）240（万元）每年分摊未实现售后租回损益240640（万元）对甲公司2014年度利润总额的影响为160（12040）（万元）,南京审计学院,【例题9单选题】2013年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为500万元，已计提折旧220万元，公允价值为300万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2014年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费