建筑企业会计

建筑企业会计,课程的主要内容,第一章会计的基本理论第二章企业会计的核算方法第三章资产第四章负债第五章所有者权益第六章收入第七章成本与费用第八章利润与利润分配第九章财务会计报告,第一章会计的基本理论,第一节会计概述第二节会计的分类与对象第三节会计核算的基本前提第四节会计记账基础第五节会计核算的一般原则第六节会计要素与会计等式第七节会计计量,一、会计的产生与发展1.会计的产生与发展会计学科是管理科学的一个分支，是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。会计的萌芽:结绳记事、刻石记录从单式记账过渡到复式记账是簿记式会计的重大突破。,第一节会计概述,第一节会计概述,2.会计的定义“会计”一词最早出现在我国西周(约B.C.100-B.C.770),涵义是对收支的记录、计算和考核。清朝焦循在孟子正义中诠释“会计”:零星算之为计,综合算之为会。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业,会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。,二、会计的作用1.有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。2.有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。3.有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。,第一节会计概述,第一节会计概述,三、会计的职能会计的职能，是指会计所固有的内在功能，包括反映、监督、预测、决策、分析。反映、监督是会计的基本职能。1.反映:是借助货币形式，运用专门的程序和方法，对经济活动进行确认、记录、计算、分析和汇总，为人们提供财务数据和其他经济信息。主要是三方面：真实性、完整性、有效性。2.监督:是利用会计反映所提供的经济信息,对经济活动和财务收支的合法性、合理性和有效性进行监督、控制，使之达到预期目标。,3.预测:是通过定量或定性地判断、推测和规划经济活动的发展变化规律，并对其做出评价，以指导和调节经济活动，谋求最佳经济效果的过程。内容主要有：资金预测、销售预测、成本预测、利润预测、价格预测、财务状况及综合经济效益预测等。4.决策：是会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现的问题和把握机会而制定和选择活动方案的过程。5.分析：是指根据会计核算提供的会计信息，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定量和定性分析的过程。会计分析的结果是进行会计预测和会计考核的主要依据。,第一节会计概述,一、会计的分类1按照会计主体所处不同行业特点和性质:（1）预算会计:是以预算管理为中心,以经济和社会事业发展为目的,以预算收支核算为重点,用来核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非盈利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。包括总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。（2）企业会计：以企业生产经营活动为依据，用来核算社会再生产过程中属于生产经营领域中的不同性质和规模企业的资金运用、资金来源，成本和费用，以及经营所得的财务成果，借以分析得失，改善经营管理，提高经济效益的会计体系。包括大中型企业会计(非金融保险性质)、小企业会计、金融保险性质企业会计。本书的企业界定为公司制下的大中型企业，并且以建筑企业和房地产开发企业为主。,第二节会计的分类与对象,第二节会计的分类与对象,2按照服务对象不同：（1）管理会计：服务于企业内部管理信息及决策需要，也叫对内报告会计。（2）财务会计：服务于企业外部信息使用者及决策需要，也叫对外报告会计。,第二节会计的分类与对象,会计准则指南,企业会计制度,全国人大,国务院财政部,企业,二、会计法的体系,第二节会计的分类与对象,1.会计准则:是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。具体为预算会计准则、企业会计准则。1992年，财政部发布第一项会计准则企业会计准则，之后又发布了16项具体准则。2006年，财政部对上述准则作了系统性修改，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。,第二节会计的分类与对象,1.基本准则:在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色,起着统驭作用。规范了包括财务报告、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义和确认、计量原则等在内的基本问题。2.具体准则：是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范。包括存货、固定资产、无形资产、投资、收入、债务重组等在内的38项准则。3.应用指南：是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定。4.解释公告：是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。,2.会计制度:会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门(即财政部)根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。,第二节会计的分类与对象,第二节会计的分类与对象,会计制度的内容包括：（1）会计凭证的种类和格式以及编制、传递、审核、整理、汇总的方法和程序；（2）会计科目的编号、名称及其核算内容；（3）账簿的组织和记账方法；（4）记账程序和记账规则；（5）成本计算方法；（6）财产清查办法；（7）会计报表的种类、格式和编制方法、报送程序；（8）会计资料的分析利用；（9）会计检查的程序和方法；（10）电子计算在会计中的应用，会计档案的保管和销毁办法；（11）会计机构的组织；（12）会计工作岗位的职责等。,第二节会计的分类与对象,1993年会计改革，分为13个行业会计制度。如：工业企业会计制度、商业企业会计制度、金融企业会计制度、建设单位会计制度、施工企业会计制度、交通企业会计制度、外商投资企业会计制度、股份制企业会计制度等。2002年会计改革，建立不分行业、不分所有制的统一的会计制度。总预算单位会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度。,第二节会计的分类与对象,三、会计对象是指会计反映和控制的客观内容。1.预算会计的对象是预算单位预算资金的执行情况。2.企业会计的对象是企业中以货币表现的经济活动。（1）一般工商企业会计对象是从事原材料加工并提供物质资料产出和商品流通的企业的经济业务活动。（2）建筑业的企业会计对象是从事土木工程和设备安装工程的施工企业的经济业务活动。（3）房地产业的企业会计对象是从事土地开发、房屋建设、楼盘销售和维修服务及物业管理的企业经济业务活动。,会计核算的基本前提:也叫会计假设，是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理假设。,第三节会计核算的基本前提,会计主体,货币计量,会计分期,持续经营,1.会计主体：是指会计服务的对象。实际工作中怎样识别会计主体？会计主体不同于法律主体。,第三节会计核算的基本前提,会计主体A,会计主体B,销售货物但未收款,应收账款(债权人),应付账款(债务人),第三节会计核算的基本前提,2.持续经营：是指在可以预见的将来，企业会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。,会计主体,持续经营,停业清算,3.会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。,第三节会计核算的基本前提,会计主体,1,2,3,4,1月1日,月,季,半年,年度,12月31日,会计分期,第三节会计核算的基本前提,4.货币计量：企业进行会计核算主要采用货币作为计量单位,计量、记录、报告会计主体的生产经营活动。,会计要素内容,元,货币计量,=,第三节会计核算的基本前提,三个内容:记账本位币是指企业业务收支中主要使用的货币。以人民币或其他货币作为记账本位币。假设货币本身的价值稳定不变，不考虑货币购买力的变动。非货币性指标作为补充。,第四节会计记账基础,是指会计确认、计量和报告的依据。包括权责发生制和收付实现制。,权责发生制,收付实现制,我们是兄弟,1.权责发生制：也叫应计制。对以获利为直接目的的经济组织的各项业务，以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。,第四节会计记账基础,收入,费用,3月,4月,5月,6月,销售产品，货款3000元，暂未收到。,支付第二季度的保险费1200元,已获得收款权利，应计算为3月份的收入,虽支付货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），故应由4、5、6月分担,第四节会计记账基础,2.收付实现制:也叫现金制。是以收到或支付款项作为确认收入和费用的依据。目前，我国行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。,第四节会计记账基础,两种方法在核算中的区别:权责发生制要运用应收、应付、预收、预付、待摊、预提或递延等会计处理手段。收付实现制不调整应收、应付、预收、预付款项，待摊、预提或递延等科目，本期的应收、应付、预收、预付均不影响收入、费用。,第四节会计记账基础,应用举例2011年9月某商品企业发生以下经济业务：4日，预收销售货款6000元，商品未发出。10日，售出商品4000元，货款尚未收到。12日，收到上月销货款4200元。16日，预付下季度仓库租金1000元。21日，支付本月水电费4000元。,第四节会计记账基础,第四节会计记账基础,第五节会计核算的一般原则,会计核算的一般原则：是指企业会计核算的基本要求和技术规范，是财务报告中所提供会计信息质量的基本要求。企业会计准则-基本准则第12-19条规定：可靠性实质重于形式相关性重要性明晰性谨慎性可比性及时性,第五节会计核算的一般原则,一、可靠性会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。包括三个内容：真实性：如实地反映会计信息可验证性：真实的凭证进行验证、佐证中立性：必须站在中立的立场上如实报告会计信息,第五节会计核算的一般原则,二、相关性企业提供的会计信息应与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业的过去、现在或未来的情况作出评价和预测。,会计信息,投资者和债权人等,企业内部经营管理者,国家宏观经济管理部门,其他方面,第五节会计核算的一般原则,三、可理解性会计核算和财务会计报告应当清晰明了，便于报告使用者理解和利用。,经济业务,会计凭证,帐簿,会计报表,会计核算环节,会计报告环节,第五节会计核算的一般原则,四、可比性企业的会计核算应按规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。纵向：同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策。横向：不同企业对于相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策。,第五节会计核算的一般原则,五、实质重于形式企业应按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以它们的法律形式作为依据。融资租赁：法律形式：所有权未发生转移。经济实质：与该固定资产相关的收益和风险已转移给承租人，承租人实际上能行使对垓固定资产的控制。,第五节会计核算的一般原则,六、重要性企业在会计核算中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。,会计信息,重要信息,次要信息,突出反映,合并反映,会计报表（财务状况、经营成果等）,第五节会计核算的一般原则,企业提供的会计信息应反映与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重要交易或事项。重要性标准：性质重要如会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，则该信息就具有重要性。金额重要该项信息涉及的金额占该类业务总金额10%及以上。,第五节会计核算的一般原则,七、谨慎性原则：企业进行会计核算，应保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。不得计提秘密准备。,未来可能实现收入,未来可能发生损失,3月,4月,5月,购买股票100000元，预计获利20000元,未收货款30000元，预计损失1500元,不可高估，不能作为企业本月收入入账,不可低估，充分预计可能发生的损失、费用，并采取相应措施。如将可能发生的损失计算为本月费用。,第五节会计核算的一般原则,八、及时性企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助使用者决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如不及时，对使用者的效用也会大大降低，甚至不再具有任何意义。,一、会计要素会计要素是对会计对象的内容所作的具体分类，它是企业会计报表归类项目的基本框架。我国企业会计准则中列示了六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。前三个要素为反映财务状况的要素，后三个要素为反映经营成果的要素。,第六节会计要素与会计等式,第六节会计要素与会计等式,1.资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济效益的资源。按其流动性分为流动资产、非流动资产。特征:（1）资产从本质上讲是一种经济资源（或权利）。（2）资产是由过去的交易事项形成的。（3）资产是由企业拥有或控制的。（4）资产很可能给企业带来经济利益。（5）该资源的成本或价值能可靠计量。,第六节会计要素与会计等式,2.负债:是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按其流动性分为流动负债、长期负债等。特征:（1）负债是一项经济责任（或义务）。（2）负债仅限于已经发生的过去的交易事项产生的后果。（3）清偿债务很可能会导致企业未来经济利益流出。（4）未来流出经济利益的金额能可靠计量。,3.所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。特征：（1）是企业资产扣除全部负债后的剩余权益。（2）一般表现为企业接受的产权人投资及其资本增值。,第六节会计要素与会计等式,第六节会计要素与会计等式,权益比较,第六节会计要素与会计等式,4.收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。特征：（1）收入产生于企业的日常经营活动。（2）收入可能表现为企业资产的增加，负债的减少，或者二者兼而有之，还能够导致所有者权益的增加。,第六节会计要素与会计等式,5.费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括生产费用和期间费用。特征：（1）费用通常是为了获取营业收入而付出的代价。（2）费用与成本密切相关。（3）费用具有日常活动的性质。（4）能够导致所有者权益的减少。,第六节会计要素与会计等式,会计上没把利得和损失作为独立的要素？1.直接计入当期损益。2.直接计入所有者权益。,第六节会计要素与会计等式,6.利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。（1）利润代表了企业一定会计期间的能以货币表现的最终的、综合的经营成果。（2）利润可以通过广义的收支相抵确认。收入减去费用的净额。直接计入当期利润的利得和损失。,二、会计等式是指反映会计要素之间数量关系的平衡公式，又称为会计方程式。基本等式：资产=负债+所有者权益简化等式：资产=权益在任一会计期间（期末结账前），会计等式可扩展为：资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用+利得-损失）,第六节会计要素与会计等式,静态、存量,动态、变量,第六节会计要素与会计等式,会计事项的四种类型:1.资产项目之间发生等额的此增彼减。2.权益项目(负债项目、所有者权益项目、负债与所有者权益项目）之间发生等额的此增彼减。3.资产项目与权益项目之间发生等额的同时增加。4.资产项目与权益项目之间发生等额的同时减少。,第六节会计要素与会计等式,例1.三德公司20XX年1月1日财务状况如下：,第六节会计要素与会计等式,业务1.三德公司获国家追加投入资本现金50000元，当即存入银行。,银行存款,实收资本,资产,负债不变,所有者权益,会计等式平衡,第六节会计要素与会计等式,业务2.三德公司用银行存款30000元，购入新设备一台。,银行存款,固定资产,资产不变,负债不变,所有者权益不变,会计等式平衡,第六节会计要素与会计等式,业务3.三德公司向红光机械厂购入材料5000元，款项未付。,存货,应付账款,资产,负债,所有者权益不变,会计等式平衡,第六节会计要素与会计等式,业务4.三德公司用银行存款5000元，偿付所欠红光机械厂账款。,银行存款,应付账款,资产,负债,所有者权益不变,会计等式平衡,第六节会计要素与会计等式,业务5.从银行借款10200元，直接偿还前欠货款。,短期借款,应付账款,资产不变,负债不变,所有者权益不变,会计等式平衡,第六节会计要素与会计等式,业务6.三德公司用盈余公积10000元转增资本。,盈余公积,实收资本,资产不变,负债不变,所有者权益不变,会计等式平衡,第六节会计要素与会计等式,第六节会计要素与会计等式,第六节会计要素与会计等式,例2,第六节会计要素与会计等式,第七节会计计量,一、会计计量概述会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,第七节会计计量,重置成本,历史成本,现值,可变现净值,公允价值,第七节会计计量,二、会计计量属性1.历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。特点：客观、可验证、易获取,第七节会计计量,例：采购员王某2009年8月18日采购设备。设备价款：30000元增值税：5100元运费：500元安装调试费：1000元,36600元,第七节会计计量,2.重置成本资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。适用：资产盘盈,第七节会计计量,例：三德公司盘盈一台设备，请专业评估机构估价，决定采用重置成本计量。经调查，该设备在现行条件下需支付：设备价款:40000元增值税：6800元运费：500元安装调试费：1000元考虑成新率70%,重置成本为33810元,48300元,第七节会计计量,3.可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。适用:仅用于计划将来销售的资产或未来清偿的既定负债，无法适用于全部资产。,第七节会计计量,某房地产公司2009.12.31对其持有的在建商品房100套进行资产清查,以确定可变现净值。当前账面成本25万元/套。经市场调查，同类商品房售价50万元/套，预计销售费2万元/套。专家估计，要使当前的在建商品房达到可销售状态预计还需花费5万元/套。可变现净值：50-2-5=43万元,第七节会计计量,4.现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。适用：非流动资产可收回金额。,第七节会计计量,5.公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。适用：投资性房地产、可供出售的金融资产。,第七节会计计量,案例：江淮汽车、一汽集团怎么进行股票定价？资产负债表如下(亿元)：,第七节会计计量,利润表如下(亿元)：,第二章企业会计的核算方法,导读:陈水扁发票案2006年,“新生制药”负责人李碧君协助陈水扁妻子吴淑珍开假发票，共8张约72万元君悦饭店问题发票供吴淑珍报账，核销“国务机要费”。疑点：1.每张发票没有买受人资料2.发票全部连号3.时间呈错置倒叙4.五星级饭店已少有手写发票5.8张发票笔迹相同,第二章企业会计的核算方法,会计核算方法是用来对经济业务活动进行连续、系统、完整地反映和控制所应用的专业技术手段。主要包括七项内容：设置会计科目和账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算（企业专用）财产清查编制会计报表,本章内容,后续章节介绍,第一节会计科目与会计账户第二节借贷记账法第三节会计凭证与会计账簿第四节会计程序与会计循环,第二章企业会计的核算方法,一、会计科目的设置1.会计科目设置的意义会计科目简称科目，是指根据会计对象具体内容按会计要素进一步分类核算的项目。在设置会计科目时，将具体内容相同的经济业务归为一类，设置一个相应的会计科目。全部会计科目将所有会计要素所涉及的经济业务事项全部反映出来，便构成了一个完整的会计科目体系。企业的会计科目设置是通过企业会计制度统一规定的，具有政策协调、口径一致、简明适用、相对稳定的特点。是设置账户、处理账务的依据，在很大程度上决定着会计报表的内容和结构。,第一节会计科目与会计账户,2.会计科目的内容与级次（1）会计科目的内容由企业会计制度会计科目和会计报表进行规范。企业应严格遵照有关会计科目设置和使用的标准规定。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增减或合并某些会计科目。为便于编制会计凭证、登记账簿、查考账目，便于实行会计电算化，统一制度还规定了会计科目的数字编号。企业不得随意打乱科目编号。某些科目之间预留的空号，专供增设会计科目而用。,第一节会计科目与会计账户,第一节会计科目与会计账户,（2）会计科目的级次会计科目级次的划分体现了对会计指标详细程度的不同要求。两大类：总分类科目:是指根据会计对象不同经济内容进行初次分类而设置，用来反映总括性核算指标的会计科目，又称一级会计科目、总账科目，或简称科目。如：应收账款。明细分类科目:是指根据总分类科目所含的同一经济内容进行再次分类而设置的，用来反映具体性核算指标的会计科目。二级及其以下的会计科目统称为明细分类科目。如“应收账款”总分类科目下按具体债务人分设明细分类科目。明细分类科目通常包括二级、三级会计科目。,第一节会计科目与会计账户,一级会计科目（总分类科目、总目）财政部制定二级会计科目（子目、类目）部分是财政部制定三级会计科目（细目）基本由企业制定,第一节会计科目与会计账户,例如：固定资产生产用固定资产厂房,一级科目,二级科目,三级科目,第一节会计科目与会计账户,例如：1002银行存款100201工商银行100202建设银行100203农业银行,按开户行设会计科目,第一节会计科目与会计账户,二、会计账户的设置1.会计账户设置的意义会计账户简称账户，是根据会计科目开设的，用来在账簿中记录经济业务的格式型载体。会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类核算的依据，它规定了分类项目名称并制定了文字规范。还必须根据设置的会计科目，将具体的数据资料通过相应设置的账户加以记录、整理和积累。账户实质上就是按照会计科目所确定的经济内容记录会计要素变动情况和结果的过程。,2.会计账户与会计科目的联系与区别（1）联系:它们都用来分门别类反映会计对象的具体内容。（2）区别:会计科目只是账户的名称,它只规定了核算范围、内容及方法。账户是根据会计科目开设的，除了名称之外，还具有一定的格式，它是实现会计科目所规定的核算范围、内容及方法的重要手段和途径。,第一节会计科目与会计账户,账户=科目+格式,3.会计账户的结构（1）账户的基本结构通常划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。期初余额处在初始位置，期末余额处在结尾位置。由于账户的基本结构有些与字母“T”相像，因此，常将这种保留左右两栏金额的账户简化形式称为“T”型账户（或“丁”字型账户）。账户的基本结构（简化式）如图：,第一节会计科目与会计账户,第一节会计科目与会计账户,左方账户名称（会计科目）右方,第一节会计科目与会计账户,每个账户的左右金额栏，分别记录一定期间的增加量和减少量。这类分别反映一定会计期间增加合计数和减少合计数的金额，统称为发生额。一定会计期间的增加发生额和减少发生额相抵后的金额，称为本期发生额。余额有期初、期末之分。余额与发生额之间的关系可以用下列公式表达：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户依附于账簿开设，形成实务中的账簿。,第一节会计科目与会计账户,（2）借贷记账法下的账户结构借贷记账法以借、贷为记账符号，用以反映价值运动的变化。所有账户的左方都固定为借方、左方都固定为贷方。其中一方用来记录数额的增加、一方用来记录数额的减少，至于哪一方反映增加、哪一方反映减少，取决于账户的经济内容，即账户的性质。账户按经济内容分类与会计要素保持一致，分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类等六大类账户。通常变通为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五大类账户。,第一节会计科目与会计账户,借账户名称（会计科目）贷,第一节会计科目与会计账户,资产类、权益类的账户结构根据会计要素恒等关系，资产类项目列在左方，权益类项目列在右方。资产类账户：借方记期初余额和本期增加发生额，贷方记本期减少发生额，期末余额通常在借方。权益类账户：贷方记期初余额和本期增加发生额，借方记本期减少发生额，期末余额通常在贷方。资产类、权益类的账户无论平时还是期末都有余额，统称实账户。,第一节会计科目与会计账户,第一节会计科目与会计账户,成本类、损益类账户结构成本类账户：借方记期初余额和本期增加发生额，贷方记本期减少发生额，期末余额通常在借方。损益类账户：A收益类账户：收益类账户是所有者权益类账户的派生，其账户性质与权益类账户性质相似。贷方记期初余额和本期增加发生额，借方记本期减少发生额或转销额，期末一般无余额。B费用损失类账户：可理解为资产类账户的派生，其账户性质与资产类账户性质相似。借方记期初余额和本期增加发生额，贷方记本期减少发生额或转销额，期末一般无余额。损益类账户期末结帐后通常无余额，统称为虚账户。,第一节会计科目与会计账户,第一节会计科目与会计账户,第一节会计科目与会计账户,综上所述：登记账户的规则：资产类、成本类、费用损失类账户，本期增加额在借方，本期减少额在贷方。权益类、收益类账户，本期增加额在贷方，本期减少额在借方。,第一节会计科目与会计账户,第一节会计科目与会计账户,4.会计账户的分类按经济内容分类按用途结构分类按提供指标的详细程度,第一节会计科目与会计账户,第一节会计科目与会计账户,（1）按经济内容分类分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五大类账户。资产类账户用来反映企业资产增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，分为两类：流动资产账户和长期资产账户。负债类账户用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，分为流动负债类账户和长期负债类账户。,第一节会计科目与会计账户,所有者权益类账户用来反映所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同分为反映所有者原始投资的账户；反映所有者投资增值和积累的账户。成本类账户用来反映和控制企业生产费用，计算产品成本的账户。如“生产成本”、“制造费用”账户。损益类账户用来集中反映企业的收益、与各项收入相配比的各项费用，以及非经营性支出等。分为反映经营损益的账户；反映非经营损益的账户。,第一节会计科目与会计账户,（2）按用途结构分类,账户,待处理暂记,盘存,资本,调整,跨期摊提,集合分配,成本计算,期间收支,财务成果,计价对比,结算,第一节会计科目与会计账户,调整账户：是为了满足经营管理上的需要而设置，用来调整被调整账户以反映和控制账户实际余额的账户。按其调整方式不同，分为三种：备抵账户、附加账户、备抵附加账户。,第一节会计科目与会计账户,备抵账户：用来调减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。被调整账户余额备抵账户余额=被调整账户的实际余额,抵消,固定资产,累计折旧,50000,10000,第一节会计科目与会计账户,附加账户：用来调增被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额,附加,应付债券,债券溢价,100000,10000,第一节会计科目与会计账户,备抵附加账户：即可以用来调减，又可以用来调增被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。双重性质。被调整账户余额（）调整账户余额=被调整账户的实际余额,抵消,附加,原材料,材料成本差异,50000,节约差500,超支差500,第一节会计科目与会计账户,（3）按反映内容的详细程度分类,第一节会计科目与会计账户,6,5.企业生产经营的简易账户流程,第二节借贷记账法,一、定义是指以借、贷为记账符号的一种复式记账法。复式记账法：是指对于发生的每一笔经济业务都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录。单式记账法：对于每一项经济业务多数只在一个账户中进行记录。二、记账符号“借”、“贷”是借贷记账法的专用记账符号。中世纪意大利的贷金者业者把吸入的存款称之为“贷”，表示“欠人”（即债务）。把放出去的款项称之为“借”，表示“人欠”（即债权）。此后逐渐失去了原来的含义，转化成一对纯粹的记账符号。,第二节借贷记账法,三、记账规则经济业务有四种类型。经济业务在录入账簿前，首先要编制记账凭证。会计分录是记账凭证的简化形式，根据原始凭证编制。,经济业务,记账凭证,账簿,交易或事项,账户,会计分录,第二节借贷记账法,四、会计分录1.定义是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。业务步骤:1.判断涉及哪些账户。2.这些账户的性质。3.哪个增加，哪个减少4.借什么?贷什么?,第二节借贷记账法,2.会计分录的记账规则有借必有贷，借贷必相等。3.会计分录的类型,简单分录,复合分录,一借多贷,一贷多借,多借多贷,第二节借贷记账法,简单分录：即由一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成的会计分录。一借一贷。复合分录：即由一个账户的借方与另几个账户的贷方或一个账户的贷方与另几个账户的借方或多个账户的借方与多个账户的贷方相对应组成的会计分录。一借多贷、一贷多借、多借多贷。,第二节借贷记账法,4.会计分录的要求三要素：记账符号、科目、金额先借后贷格式：错两格,第二节借贷记账法,例如：一借一贷用银行存款50000元购置一台全新的机器设备。借：固定资产50000贷：银行存款50000多借多贷甲公司属于增值税一般纳税人企业，购入原材料10000元，增值税1700元，货款支付8000元，其余未付。借：原材料10000应交税金1700贷：应付账款3700银行存款8000,第二节借贷记账法,一借多贷以每股2元发行面值1元的股票100万股，款项存入银行。借：银行存款2000000贷：股本1000000资本公积1000000一贷多借某企业2000年1月计提厂房折旧额40000元，其中车间30000元，厂部10000元。借：制造费用30000管理费用10000贷：累计折旧40000,第二节借贷记账法,举例:业务1.三德公司获国家追加投入资本现金50000元，当即存入银行。借：银行存款50000贷：实收资本50000,第二节借贷记账法,业务2.三德公司用银行存款5000元偿付所欠红光机械厂货款。借：应付账款5000贷：银行存款5000,第二节借贷记账法,业务3.三德公司购入汽车一辆，支付购车款50000元。借：固定资产50000贷：银行存款50000,第二节借贷记账法,业务4.三德公司从银行借款10200元，直接偿还前欠货款。借：应付账款10200贷：短期借款102000,第二节借贷记账法,业务5.三德公司销售产品，价款300元，增值税51元，共收现金351元。借：现金351贷：主营业务收入300应交税金应交增值税（销项税金）51,第二节借贷记账法,业务6.本月发生如下现金收支业务：支付职工李强借差旅费600元，购买办公用品200元，支付职工工资65800元。借：其他应收款600管理费用200应付职工薪酬65800贷：现金66600,第二节借贷记账法,业务7.职工马林出差回来报销旅费900元，原借1000元，将剩余现金100元交回。借：现金100管理费用900贷：其他应收款马林1000,第二节借贷记账法,业务8.采购员用外埠存款购材料，价款8000元，增值税13600元，共93600元，材料尚未验收入库。借：材料采购8000应交税金应交增值税（进项税金）13600贷：其他货币资金外埠存款93600,第二节借贷记账法,业务9.三德已预付50000元转账支票一张，给某一供应单位购材料的货款，当收到材料的发票时，记价款80000元，增值税13600元。借：材料采购80000应交税金应交增值税（进项税金）13600贷：预付账款50000银行存款43600,第二节借贷记账法,业务10.12月末计算本月应交纳消费税为7200元，城乡维护建设税1260元，教育费附加1440元。借：主营业务税金及附加9900贷：应交税金应交消费税7200应交税金应交城乡维护建设税1260应交税金应交教育费附加1440,第二节借贷记账法,五、试算平衡试算平衡就是依照复式记账的基本原理，检查和验证账户记录正确性的方法。借贷记账法的试算平衡，分为账户发生额试算平衡和账户余额试算平衡。,第二节借贷记账法,账户发生额试算平衡：依据：记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。表达公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计账户余额试算平衡:依据：会计基本等式关系：资产=负债+所有者权益表达公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,第二节借贷记账法,第三节会计凭证与会计账簿,一、会计凭证1.会计凭证的作用会计凭证简称凭证，是指用来记录经济业务、明确经济责任并作为登账依据的书面证明。（1）是审核经济业务的真实性、正确性、合法性、合理性的基础。（2）是登记账簿的依据。（3）可以加强经济管理责任制，加强经营管理。2.会计凭证的种类按填制程序和用途可分为两类，即原始凭证和记账凭证。（1）原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用作记账原始依据的会计凭证。又称单据。按其来源，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。,第三节会计凭证与会计账簿,外来原始凭证:是指与外单位发生经济业务时从对方取得的原始凭证。如购货时取得的发票、付款时取得的收据、交税取得的缴款书。自制原始凭证:是指经济业务发生或完成时,由本单位内部经办业务的部门或个人自行填制的原始凭证。如仓库保管员出具的收料单、领材料出库时填制的领料单、内部结算单、工资表、劳务表、制造费用分配表等。原始凭证的凭证要素：（1）原始凭证的名称（2）填制的日期（3）凭证的编号（4）填制和接受凭证的单位名称（5）经济业务的基本内容(摘要、实物数量和金额等)（6）填制单位及有关人员的签名、盖章。,（2）记账凭证是根据原始凭证编制的，据以登记账簿的会计凭证。按其适用的经济业务，可分为专用记账凭证和通用记账凭证两种基本形式。专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。记账凭证的凭证要素：（1）记账凭证的名称（2）填制的日期（3）凭证的编号（4）经济业务的内容摘要（5）应借、应贷的会计科目和金额（6）所附原始凭证的张数（7）制证、审核、记账、会计主管等有关人员签名或盖章。,第三节会计凭证与会计账簿,第三节会计凭证与会计账簿,二、会计账簿1.会计账簿的作用会计账簿简称账簿，是指按照会计科目开设账户和册页，用来序时、分类地登记经济业务的簿籍。（1）账簿可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息。（2）账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。（3）账簿可以为会计的分析、考核和内、外部审计提供依据。2.会计账簿的设置会计账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种基本形式。(1)序时账簿:简称序时账或日记账,是指按照经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔登记的账簿。一般包括现金日记账、银行存款日记账。(2)分类账簿：是指按照总分类科目和明细分类科目对各项经济业务进行分类登记的账簿。包括总分类账和明细分类账。明细分类账如应收账款明细账、原材料明细账、管理费用明细账等。(3)备查簿:是指对某些不属于序时账和分类账登记范围的经济事项予以补充记载,留作查考的辅助账簿。如受托加工材料登记簿、租入固定资产登记簿等。,第三节会计凭证与会计账簿,第三节会计凭证与会计账簿,会计账簿按其格式主要分为三栏式、数量金额式和多栏式等形式。(1)三栏式：只设借方、贷方、余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于只需进行金额核算而不需进行数量核算的会计核算。总账和日记账一般采用三栏式，“应收账款”、“应付账款”等明细账。(2)数量金额式：按收入、发出和结余再分别设数量和金额栏。适用于既需要进行金额核算又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细分类核算。如“原材料”、“库存商品”等财产物资科目的明细账。（3）多栏式:按照明细科目或明细项目分设若干专栏,在同一账页上反映各有关明细科目或某明细科目的明细项目金额。适用于成本费用、收入成果类账户的明细分类核算。如“制造费用”、“管理费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“本年利润”等科目的明细账。会计账簿按其形式分为订本式、活页式和卡片式等形式。,第三节会计凭证与会计账簿,第三节会计凭证与会计账簿,第三节会计凭证与会计账簿,第三节会计凭证与会计账簿,第三节会计凭证与会计账簿,3.会计账簿的登记会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。会计基础工作规范化对登记账簿的基本要求的规定：1）准确完整2）注明记账符号3）书写留空4）正常记账使用蓝黑墨水5）特殊记账使用红墨水6）顺序连续登记7）结出余额8）过次承前9）定期打印,第三节会计凭证与会计账簿,账簿登记的直接依据，从总体上说是记账凭证，具体来说：（1）货币资金日记帐：根据收付款凭证登记。（2）总分类账簿：根据记帐凭证、科目汇总表或汇总记账凭证、多栏式货币资金日记账和转账凭证、通用日记账登记。（3）明细分类账簿：原始凭证或原始凭证汇总表，或记账凭证登记。总账与其所属明细账的平行登记：“同据、同向、同时、等额”。即：依据相同、方向相同、同时登记、金额相等。,第三节会计凭证与会计账簿,根据科目汇总表登记总账的程序：,原始凭证,原始凭证汇总表,收款付款转账记账凭证,科目汇总表,总账,明细账,会计报表,现金银行存款日记账,第三节会计凭证与会计账簿,会计记账的常用规则：（1）启用、交接和登记的规则（2）错账更正的规则划线更正法、红字冲销法、补充登记法。,第四节会计程序与会计循环,一、企业会计的基本程序会计程序,通常是指财务会计程序,即会计管理信息系统在收集数据并形成企业会计信息的过程中所遵从的专业技术组织步骤。包括确认、计量、记录与报告等四个环节。1.会计确认:是指通过一定的标准，辨认应予以输入会计管理信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象要素，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入财务报表和如何列入财务报表。初始确认，主要体现在会计凭证的审核与填制环节。再度确认：主要体现在编制财务报表等环节。,第四节会计程序与会计循环,2.会计计量:是指对会计主体范围内的价值运动进行量化的过程,是为确定决策活动所需要的有关价值运动的量值进行的一组操作。主要体现在货币计价和成本计算等环节。3.会计记录:是指根据会计确认和会计计量的要求,采用复式记账原理,将经济业务事项登记于相关簿籍系统的过程。主要体现在设置科目与账户、复式记账、填制凭证和登记账簿等环节。4.会计报告:是指将簿籍系统中存储的信息通过会计报表及其辅助形式向使用者传递企业财务状况、经营成果、现金流量等信息的过程。主要体现在财产清查和编制财务报表等环节。,第四节会计程序与会计循环,二、企业会计的基本循环是指会计管理信息系统运用一系列程序与方法，按先后顺序，周而复始的会计处理步骤和流程。一个完整的会计循环基本步骤依次为：1.凭证：经济业务发生后，首先要审、填原始凭证。2.分录：对每笔经济业务按借贷记账法填制记账凭证。3.记账：根据记账凭证中的会计分录，登记账簿。4.调整：根据权责发生制的要求，划清本期与非本期的收入和费用的归属，进行有关账项的调整，并编制调整分录，予以入账。5.对账：核对账簿记录工作，具体包括账证核对、账实核对、账账核对等。,第四节会计程序与会计循环,6.结账：会计期末结清全部虚账户，以确定本期盈亏；结出各实账户的期末余额以确定各资产、负债、所有者权益账户下期初始数据。7.试算：将总分类账各账户中所登录的期初余额、本期发生额、期末余额的借方合计数与贷方合计数分项汇总列表，用来检查和验证分录和记账中是否有误，以便及时纠错，并于期末为编制会计报表奠定基础。8.制表：某一会计期间结束，根据账户记录，编制会计报表。同时，还应提供文字报告和其他必要说明。会计循环的前三个步骤在各个会计期间的平时完成，后五个步骤在各个会计期间的期终完成。,银行存款分类账,现金日记账,总分类账,明细分类账,对账,经济业务,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,调整账项,结账,试算平衡表,会计报表,现金流量表,利润表,资产负债表,报表附注,会计计量,会计初始确认,会计记录,会计再度确认,会计报告,会计循环基本流程图,第三章资产,资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。其中，流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,第三章资产,第一节货币资金第二节短期投资第三节应收及预付款项第四节存货第五节长期投资第六节固定资产第七节无形资产第八节其他资产,是指企业生产经营过程中以货币形态存在的资产，是流动性最强的资产。按其存放地点不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的内部控制原则：严格职责分工、实行交易分开、实施内部稽核、实施定期轮岗制度。一、现金1.定义：是流动性最强的货币性资产。广义的现金即通常所说的货币资金。狭义的现金是指企业的库存现金，即存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。2.现金的管理,第一节货币资金,根据国务院颁布的现金管理执行条例，现金管理制度主要包括现金的使用范围、库存现金的限额和现金收支的日常管理等内容。现金的使用范围1)职工工资、津贴；2)个人劳务报酬；3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4)各种