30--增值税法律制度六

第四章 增值税法律制度（六）第二节 增值税法律制度（二）进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或负担的增值税额。1.准予抵扣的进项税额（1）从（货物、服务、无形资产或者不动产）销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（3）购进农产品的进项税额扣除办法：取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以专用发票或专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。从小规模纳税人处取得增值税专用发票的，以专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额（进项税额=金额11%）取得农产品销售发票或收购发票的，以发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额（进项税额=买价11%）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的“普通发票”，不得作为抵扣凭证。纳税人购进农产品既用于生产销售或委托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算两种农产品的进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或统一以发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额（进项税额=买价11%）。（4）从境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产，准予抵扣的税额为相应的完税凭证上注明的增值税额。（5）购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予抵扣。（6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进项税额允许抵扣。 【提示】纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 2.不得抵扣的进项税额（1）用于“简”（减）易计税方法的计税项目、“免”征增值税项目、集体“福利”或者“个人”消费（纳税人的交际应酬消费）的购进货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产。（2）“非正常”损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【解释】“非正常损失”是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（6）“购进”的旅客运输“服务”、贷款服务（以及与此相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）一般纳税人的下列应税行为，可选择按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额。公共交通运输服务动漫设计服务以及在境内转让动漫版权电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。（8）一般纳税人会计核算不健全、不能提供准确税务资料、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，不得抵扣进项税额。（9）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：【计算公式】不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额免征增值税项目销售额）当期全部销售额 总结：非正常购进服务，减免个人福利【例1-判断题】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ）（2013年）网校答案：网校解析：（1）“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务、应税服务，不得从销项税额中抵扣进项税额;（2）非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【例2-单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。A.将购进的货物分配给股东B.将购进的货物用于修缮厂房C.将购进的货物无偿赠送给客户D.将购进的货物用于集体福利网校答案：D网校解析：（1）选项AC：将外购的货物用于“投资、分配、无偿赠送”，应视同销售计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣;（2）选项B：根据营改增的规定，修缮厂房属于增值税应税范围，因此，将购进的货物用于修缮厂房可以从销项税额中抵扣进项税额；（3）选项D：将外购的货物用于“集体福利和个人消费”，不视同销售，不得抵扣进项税额。3.扣减进项税额或销项税额的规定（1）已抵扣进项税额的“购进货物、劳务、服务”，发生不得抵扣情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减，无法确定改进项税额时，按当期实际成本计算。（2）已抵扣进项税额的“无形资产或者不动产”，发生不得抵扣情形的，扣减公式为：【计算公式】不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率（3）因销售折让、中止或者退回而退还的增值税额 退给购买方的，应从纳税人当期“销项税额”中扣减 退回给自己的，应从纳税人当期“进项税额”中扣减4.不动产或不动产在建工程进项税额扣减的特殊规定2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分“2年”从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60，第二年抵扣比例为40。【解释】“取得不动产”，是指购买、接受捐赠、接受投资入股、自建、抵债，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目，也不包括融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。5.转增进项税额的规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣的应税项目，可在用途改变的“次月”按下列公式，凭合法有效的增值税扣税凭证计算可以抵扣的进项税额： 【计算公式】可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值（1+适用税率）适用税率6.进项税额抵扣期限（略）六、小规模纳税人应纳税额的计算【例1-单选题】甲商店为增值税小规模纳税人，2015年8月销售商品取得含税销售额61 800元，购入商品取得普通发票注明金额10 000元。已知增值税税率为17%，征收率为3%，当月应缴纳增值税税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。（2016年）A.61 800（1+3%）3%-10 0003%=1 500（元）B.61 8003%=1 854（元）C.61 8003%-10 0003%=1 554（元）D.61 800（1+3%）3%=1 800（元）网校答案：D网校解析：（1）小规模纳税人销售货物，应按照3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额;（2）计税依据含增值税的，应价税分离计算应纳税额。【例2-单选题】甲便利店为增值税小规模纳税人，2016年第四季度零售商品取得收入103 000元，将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格721元。已知增值税征收率为3%。计算甲便利店第四季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（ ）。 （2017年）A.103 000+721（1+3%）3%=3111元 B.（103 000+721）3%=3111.63元 C.103 000（1+3%）+7213%=3021.63元 D.（103 000+721）（1+3%）3%=3021元 网校答案：D 网校解析：甲便利店第四季度应缴纳增值税税额=（103 000+721）（1+3%）3%=3 021（元）。 七、进口货物应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税or组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 关税完税价格（到岸价）=货价+（货物运抵我国关境内输入地点起卸前的）包装费+运费+保险费+其他劳务费【例1-单选题】2014年10月甲公司进口货物一批，海关审定货价为80万元，运抵我国海关前发生的运输费、保险费等共计20万元，缴纳关税税额10万元。已知增值税税率为17%。甲公司当月进口该批货物应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2015年）A.（80+10）17%=15.3（万元）B.（80+20）17%=17（万元）C.8017%=13.6（万元）D.（80+20+10）17%=18.7（万元）网校答案：D网校解析：（1）进口货物的完税价格包括进口货物的成交价格、运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等。（2）纳税人进口货物，应缴纳的增值税=（关税完税价格+关税）增值税税率。【例2-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税