规范会计核算,防范税务风险

1,规范会计核算防范税务风险,苏州安信会计师事务所主讲人：何平,2,一、什么是税务风险,企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能受到损失。企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。,3,一、什么是税务风险,税务风险的特征1、主观性纳税人和税务机关对同一涉税业务存在不同理解，这直接导致税务风险的产生。同时，纳税业务在相关业务中表现出主观态度，不同税务机构对税收制度的理解大多不同，这都是税款征纳双方较难做到“沟通中的认同”。企业税务风险因此而出现，并且由于具体情况的不同而有大有小。,4,一、什么是税务风险,2、必然性在生产经营管理过程中，任何企业均以税后净利润最大化作为最终目标，这一客观状况却与税收本身具备的强制性存在矛盾，在此中间，企业追求税务成本最小化的动机，导致企业和政府间的信息不对称。加上国家税收执法环境不断变化，以及企业管理者、财务工作者对相应政策法规理解程度的有限性，更使企业管理者难以完全规避税务风险，并使得风险对企业经营带来潜在的持续影响。,5,一、什么是税务风险,3、预先性在企业日常经营活动与财务核算时，税务风险已然存在于企业实际缴纳各项税费之前的相关行为中。换言之，企业主观上实施的涉税相关业务计算与核算的调整等行为，导致其与税收政策、法规等出现矛盾甚至相互背离，也就是说，企业税务风险先于税务责任履行行为而存在。了解企业风险的预先性特征，有利于企业建立正确的税务风险控制时间观，以此及时掌握税收法规的制定及变动，切实降低税务风险。,6,二、会计核算中涉及的税务风险,财务会计和税务会计财务会计是依据会计准则、会计制度的规定，对单位的以货币计量的全部经济活动进行确认、记录、计量、报告，并形成反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报告。税务会计是依据税收法规的规定，对企业涉及营业收入、成本费用、资产计价、收益分配等方面进行核算，并据以纳税申报、税款解缴、税收减免和税收筹划等。,7,二、会计核算中涉及的税务风险,近年来，我国税收制度和会计制度经历了重大变革，逐步走向规范、合理。同时，财务会计和税务会计存在的差异依然存在，并且有可能是长期存在的。而在财务会计和税务会计没有实现分离的情况下，税务利润是在会计利润的基础上进行调整的，因此，会计核算的结果直接影响税务会计的结果。,8,二、会计核算中涉及的税务风险,1、会计原始凭证不合法、不完整、不规范涉及的税务风险（1）采购货物、接受劳务不索取发票；不开发票是否能节税？建筑劳务的发票包含的内容：新的营业税暂行条例第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,9,二、会计核算中涉及的税务风险,（2）取得虚假发票；发票本身是虚假的，由不法分子非法印制；发票本身是真的，但交易是假的；交易是真的，但提供发票与实际提供货物、劳务的单位不一致，也视同虚假增值税发票处理。增值税发票的善意取得和恶意取得A国税发（1997）134号关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知B国税发（2000）182号关于纳税人取得虚开增值税专用发票处理问题的通知的补充通知C国税发（2000）187号关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知,10,二、会计核算中涉及的税务风险,（3）以其他发票代替实际发生的经济业务；如向出租方租赁汽车，对方不提供汽车租赁发票，而是用汽油票冲抵；购买消费品而以办公用品发票代替等；（4）发票要素不完整或不正确。如取得的发票没有抬头或者抬头不符；办公用品的发票数额大但没有明细项目或者办公用品清单；发票大小写不一致等。规范性文件有：中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法实施细则,11,二、会计核算中涉及的税务风险,2、成本核算不规范涉及的税务风险（1）原材料的收发领退缺乏相关的手续，实际库存与账面库存不一致；（2）材料发出计价随意，没有统一的方法；（3）产品收发缺乏相关手续，生产成本的计算的方法不合理，不配比；（4）销售成本的结转不遵守配比原则，计算随意。,12,二、会计核算中涉及的税务风险,3、职工薪酬管理中涉及的税务风险（1）公司与员工之间不签订劳动合同；劳动合同、工资单、社保缴费人员之间不能衔接；（2）劳务工与雇佣工混淆；（3）工资发放时不足额代扣代缴个人所得税；（4）工资发放表无员工签字或者由同一人签字。,13,二、会计核算中涉及的税务风险,4、关联方往来中涉及的税务风险（1）公司业务与股东个人消费混淆；（2）关联公司之间货物交易与资金往来混淆，资金往来不计算利息；（3）关联公司交易价格明显偏离市场公允价格或利润率明显偏低；（4）利用关联交易，享受税收优惠。,14,二、会计核算中涉及的税务风险,5、收入确认中涉及的税务风险（1）销售收入确认不及时，导致增值税和企业所得税确认的延迟；（2）销售收入不入账，导致偷逃增值税和企业所得税；（3）废料销售不计销项税额；（4）将应纳入增值税纳税项目的收入按照营业税纳税项目处理。,15,二、会计核算中涉及的税务风险,6、损失性费用核算中涉及的税务风险（1）坏账损失核销缺乏相关的证明材料，导致损失无法在所得税前扣除；（2）材料、产品报废不计残值，进项税额不转出；（3）财产物资报废时税务鉴证不及时，导致实物已经处理完毕后无法鉴证。（4）需要审批的损失性费用不及时向税务机关申请审批，造成无法纳入当年所得税扣除项目。国税发（2009）88号企业资产损失税前扣除管理办法,16,二、会计核算中涉及的税务风险,7、日常会计核算中其他可能引起税务风险的事项（1）账簿设计不规范，费用项目设置不完整，账簿记载随心所欲，导致一些税务上有限制的费用在纳税申报时不能准确调整；如业务招待费、广告宣传费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等。（2）预提费用计提随意，没有依据；（3）该分期摊销的费用一次计入当期成本费用。,17,二、会计核算中涉及的税务风险,8、纳税申报中存在的税务风险（1）企业所得税申报时，对于税务利润与会计利润的差异没有进行调整；常用的差异调整：直接计入所有者权益的利得和损失；业务招待费调整；职工福利费调整；职工教育经费调整；工会经费调整；广告宣传费调整；公益性捐赠及非公益性捐赠（赞助支出）调整；未确认融资费用等。,18,二、会计核算中涉及的税务风险,（2）地方所得税的一些税种申报不完整；如贷款、资本增加不申报印花税，账簿不贴花等。（3）应代扣代缴税金的未代扣代缴。（4）延时申报。,19,三、税务风险的防范,1、完善企业的内部控制制度，有效化解税务风险当前，我国的财务会计制度和企业会计准则已经基本完善，税收制度已逐步健全，财务会计与税收法规之间的差异将长期存在。作为企业的财务工作者，须认真把握这些差异，尽量做到正确纳税。这就要求企业内部控制的建立和完善，提高管理水平和增强风险意识，建立一套操作性强、便于控制的内部财务报告组织信息系统。,20,三、税务风险的防范,2、构建税务风险预测系统评估预测税务风险，并采取相应措施化解风险，是防范企业税务风险的关键。在日常经营过程中，应积极识别和评价企业未来的税务风险，综合利用各种分析方法和手段，全面、系统地预测企业内外部环境的各种资料和财务数据，分析税务风险的可能性、严重性及影响程度，并加以改进。同期资料的编制也是一种预警方式。,21,三、税务风险的防范,3、适时控制税务风险以正确评价税务风险为基础，企业还应加强对税务风险的适时监控，尤其在纳税义务发生前，对企业经营全过程进行系统性审阅和合理性策划，尽可能实现企业税务的零风险。在实施监控行为的具体过程中，要合理、合法地审阅纳税事项，合理规划纳税事项的实施策略，并对纳税模式不断分析和调整，测定其税收负担，制定相应可行的纳税计划。,22,三