1基础会计PPT参考幻灯片

第一章总论,1,第一节会计的概述,一、会计的产生和发展物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比“所耗”与“所得”关系的必要性。或者称为“投入”与“产出”人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，这正是会计产生的根本原因。,2,会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。报告对象不同：财务会计：总结过去，信息对外。（对外提供，反映企业财务状况，经营成果）管理会计：侧重未来，信息对内。（对内提供经营规划，经营管理，决策所需的相关信息）,3,二、会计的基本职能生产力水平、经营管理水平1、二大基本职能：核算监督2、其他功能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等,4,（一）核算职能（主要是经济业务事后反映）A.核算职能特点：1、以货币为主要计量单位，综合记录业务，提供信息。(辅助其他计量)2、记录过去，面向未来，提供依据。3、会计核算产生的信息，具有完整性、连续性、系统性。B.会计核算的五个环节：1.确认通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动能够进行会计处理2.计量以货币为单位进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额3.记录按照专业的会计方法将所发生的经济活动在载体上登记4.计算按会计专业方法将记录金额进行计算，汇总5.报告以专业的形式对外提供会计信息,5,C.会计核算的三项工作1.记账2.算账3.报账,D会计核算的具体方法(即本课程的学习程序)1.设置会计科目2.复式记账3.填制和审计会计凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表,6,（二）监督职能1、也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性、合理性进行审查。真实性：事实为依据合法性：符合法规纪律政策合理性：计划、目标，防奢侈浪费2、监督全过程，包括事前、事中、事后。事前：制定决策、计划，审查可行性、合理性、合法性、有效性事中：业务活动日常监督管理，查错纠正事后：考核评价3、通过价值指标来进行会计监督,7,二大职能的关系：核算与监督相辅相成，辩证统一关系。核算是基础，监督是保障核算中体现监督，监督下进行核算。,8,三、会计的对象一、会计对象定义：会计对象是会计核算和监督的内容。凡特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。在企业中的具体表现：再生产过程中以货币表现的经济活动。（再生产过程中的资金运动或价值运动）会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）,9,（一）工业企业资金运动：资金：企业拥有的各项财产物资的货币表现资金运动：1、资金投入：股东出资：所有者权益外界借款：负债（资金占用形成各项资产）2、资金运用：供应过程：货币转成储备资金（资金周转）生产过程：储备转成生产（产品）资金：成本费用销售过程：转成货币资金：收入（货币-固定、储备资金-生产、产品资金-货币）3、资金退出：偿还债务上交税费分配利润,10,资金筹集资金运用资金回收资金分配自有资金供应生产销售货币原材料半成品产成品货币流转税支付工资、费用利润负债固定资产折旧期间费用所得税净利润,11,（二）、商品流通企业会计对象商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。商品流通企业的资金是沿着“货币资金-商品资金-货币资金”的形式，周而复始地进行。商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务（三）、行政事业单位会计对象行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。,12,第二节会计基本假设,一、会计核算基本前提：（对不确定因素的假定）针对不确定、难以判断和估计因素，在时空观先行设定一些基本前提，也称会计假设。（一）会计主体（会计实体、会计个体）指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。1、意义：（1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动（2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动*会计主体与法律主体（法人）的区别：独资、合伙、集团企业、不具法人资格，但他是会计主体。,13,（二）持续经营：可预见的未来，将根据正常经营方针与既定的经营目标持续经营下去。*假设未来不会破产、清算，资产正常运营、债务正常偿还。意义：建立在非清算的基础上，可解决资产的计价和费用的分摊问题*一旦进入破产、清算，则有清算基础取代。,14,（三）会计分期将持续经营合理划分会计期间，以便分期结算和编制财务会计报告。意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、收付实现制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。会计期间：公历日期年度：1月1日-12月31日半年度季度月度每个月，季度，半年，年的最后一天为划分点,15,（四）货币计量会计核算过程中采用货币作为统一计量单位计量单位：货币：一般商品等价物，便于汇总、比较实物：例如重量，体积，数量等工时：意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。特殊：企业核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报账务会计报告应当折算为人民币。,16,第三节会计基础企业会计准则基本准则规定：会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。*权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不作当期的收入与费用。作用：从时间上规定会计确认，核心是：权责关系。以权力和义务的转移作为确认标准*收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。（行政、事业单位）,17,A公司2003年3月发生经济业务：（1）购买商品20000元，用银行存款支付10000元，余未尚支付。（2）销售产品100000元，收到货款50000元，存入银行，余款尚未收到。（3）预付下半年度房屋租赁费50000元。（4）本月支付短期借款利息15000元，其中已预提5000元。（5）本月分配的工资费用与实际支付的工资均为100000元；（6）收回外单位前欠应收账款20000元。要求：分别按照权责发生制和收付实现制原则分析A公司2003年3月份的收入与费用的情况,18,会计信息质量要求,1.可靠性要求：实事求是，真实，完整2.相关性：与决策内容相关，帮助决策3.明晰性：清晰，明了4.可比性：比较纵向可比（时间轴比较）横向可比（同行业的同一时期比较）5.实质重于形式：注重经济实质，不只依据法律形式（1）售后购回A100万B3月后110万售后购回（2）融资租赁6.重要性业务多，报告重要决定性意义的经济业务。7.谨慎性：核算时，要保持谨慎不应高估资产或者收益，低估负债或者费用8.及时性：不提前也不能延后,19,第四节会计要素与会计等式一、会计要素：会计要素是对会计对象（资金运动）的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：具体分类：会计科目（账户、账簿）静态要素（财务状况）：资产、负债、所有者权益（资产负债表内容）动态要素（经营成果）：收入、费用、利润（利润表内容）,20,（一）、资产定义：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。记忆：三个过去交易，事项时间点现在拥有，控制未来经济利益流入财产实物形态范围：包括各种债权其他权利,21,1、资产的特征（对定义的逐步分解）资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业会计准则的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。？意愿与计划能不能确认为资产,22,（2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。？如果不拥有或控制，能不能确认为资产（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。“经济利益”指直接现金间接流入企业的现金等价物。?预期不能给企业带来经济利益，能不能确认为资产？,23,2、符合定义之后还得满足资产确认2条件：（1）与资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或价值能够可靠计量（即能够计算出相关的金额）,24,3、资产的分类企业的资产按其流动性（变现能力）和存在形态不同，分为流动资产非流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产(1)流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。A货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。(2)非流动资产：不准备在一年内变现的投资和被耗用B长期股权投资、债券、其他投资。,25,固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等无形资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，没有实物形态非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权其他资产：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。,26,（二）、负债定义：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。记忆：三个过去交易，事项时间点现在现时义务，偿还义务未来经济利益，流出1、负债的特征基本特征：（1）现时义务（已承担义务）（2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出*资产或劳务偿还（3）负债是企业过去的交易或事项所形成的2、负债的确认：二条件（1）、与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）、金额能可靠计量,27,2、负债的分类企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。1流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，例如：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收款项、应交税费、应付股利、其他应付款、应付利息等。2长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。例如：长期借款、应付债券、长期应付款等。,28,（三）所有者权益所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1、所有者权益的特征（跟负债比较）相对负债而言，所有者权益具有以下特征：（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算、分派现金股利，企业不需要偿还其所有者的投资。（2）企业破产清算时，负债优先清偿。（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。,29,2、所有者权益的分类所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产，即资本（或股本）溢价。（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。*（3）（4）叫留存收益,30,（四）收入企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。*包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。销售商品：主要指货币方式取得的收入提供劳务：各种劳务服务收入让渡资产使用权：利息收入、无形资产使用费收入、固定资产租金收入、股利及债券利息收入。,31,1收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入与所有者投入无关的流入（3）收入会导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。,32,2、收入的确认条件：1）与收入相关的经济利益很可能流入企业2）会导致资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。3）金额可靠计量,33,3收入的分类按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。（3）投资收益：投资活动所取收益,34,（五）费用指企业日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益总流出。为了收入而发生的相关支出1、费用的特征费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。费用具有以下特点：（1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。（2）费用与所有者分配利润无关的经济利益总流出（3）费用会导致企业所有者权益的减少。,35,2、费用确认条件：（1）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。（2）金额可靠计量,36,3、费用的分类直接材料记入产品成本的费用直接人工直接费用基本生产车间制造费用间接费用费用管理费用不记入产品成本的费用财务费用期间费用生产车间以外销售费用,37,（六）利润企业在一定期间生产经营活动的财务成果，包括营业利润、利润总额、净利润。1、利润的特征（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。收入-费用大于0形成利润收入-费用小于0形成亏损（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。,38,2、利润的分类企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。（1）营业利润是日常活动形成的利润指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润、投资收益，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是日常活动与非日常活动之和=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税后日常活动经济利益的流入流出形成：收入与费用非日常活动经济利益的流入流出形成：利得与损失,39,二、会计要素的计量计量：确定金额（一）计量方法1、历史成本：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物金额。2、重置成本：现行成本，指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。,40,3、可变现净值：以预计售价减去进一步加工成本和销售税费后的净额。4、现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。5、公允价值：指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。历史成本：反映过去价值（过去式）；重置成本、可变现净值、现值、公允价值反映现时成本或现时价值（现时）。*一般采用是历史成本计量*其他四个计量：能可靠计量,41,三、会计等式揭示会计要素之间的内在联系。是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。（一）会计基本等式1、资产、负债、所有者权益（静态）之间的联系资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为：,42,资金占用=资金来源资产=权益权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为：资产=负债+所有者权益以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。例：王某自有资金100万元，向银行贷款50万元，购得一商品房计150万元。王某：房产150=贷款50+自有100资产=负债+所有者权益,43,2收入、费用、利润之间（动态）的关系企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：利润=收入费用利润是以资产的形式存在于企业之中利润的分配：留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益）分配投资者：应付利润（未付形成负债）实际发放给投资者：减少资产，减少负债,44,（二）会计基本等式的转化形式1定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。2组合方式：资产+利润=负债所有者权益（收入-费用）（资产+利润）+费用=负债所有者权益收入资产费用=负债所有者权益收入3对扩展会计等式的理解第一资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,45,期末、企业将收入与利润进行配合：进行利润分配：利润分配结果：留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益）分配投资者：应付利润（未付形成负债）资产=负债+所有者权益（最基本）*年末重回：静态状态,46,（三）、经济业务及其对会计等式的影响1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。2.经济业务的基本类型（1）经济业务影响基本会计等式的类型（2）经济业务影响扩展会计等式的类型归纳（四类）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。资产=负债+所有者权益使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。,47,资产=负债+所有者权益资产=权益A=B1A（+）（-）=B2A=B（+）（-）3A（+）=B（+）4A（-）=B（-）,48,资产=负债+所有者权益A=B+C1A（+）=B（+）+C2A（+）=B+C（+）A=B（-）+C（+）A（+）（-）=B+C5A（-）=B（-）+CA（-）=B+C（-）A=B（+）+C（-）A=B（+）（-）+CA=B+C（+）（-）,49,资产费用=负债所有者权益收入A+E=B+C+F费用表现：资产减少或负债增加A（-）+E（+）=B+C+FA+E（+）=B（+）+C+F收入表现：资产增加或负债减少A（+）+E=B+C+F（+）A+E=B（-）+C+F（+）,50,（三）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。（四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论1经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；2经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额同增减，但等式仍保持平衡。,51,课后思考题1会计要素的含义是什么？2资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？3负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？4所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？5收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？6费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？7利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？8什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？,52,第二章会计核算的具体内容与一般要求,53,一、会计核算具体内容：资金运动：投入、循环周转、退出表现为：经济业务事项经济业务：企业与其他单位、个人之间发生的各种经济利益交换（外部资金运动）。经济事项：企业内部发生的具有经济影响的各类事项（内部资金运动）。,54,经济业务事项：1、款项和有价证券的收付（流动性最强资产）款项：货币资金和备用金有价证券：股票、债券2、财物的收发、增减和使用财物：财产物资（有实物形态）3、债权与债务的发生与结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、其他事项,55,二、会计核算的一般要求：1、按统一规定设置核算2、据实核算3、依法设置账簿核算4、建立会计档案5、电算化软件规定6、中文记录（其他可用，但中文同时使用）,56,第三章会计科目与账户,57,第一节会计科目一、会计科目（一）设置会计科目的意义1会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。2设置会计科目的意义（1）是复式记账的基础。（2）是编制会计凭证的基础。（3）是成本计清和财产清查的前提条件。（4）为编制财务报表提供方便。,58,二、会计科目分类（一）按详细程度与统驭关系1总分类科目（1）一级科目或总账科目。（2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。（3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。（4）一般由会计准则或制度统一制定。2明细分类科目（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。（2）是进行明细分类核算的依据。（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,59,（二）按归属关系准则：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类制度：资产类、负债类、所有都权益类、成本类、损益类科目表见P29-30,60,三、会计科目设置原则1合法性原则（一级科目国家统一）。2相关性原则（适合本企业对信息的要求）3实用性原则（符合本企业生产特点）,61,第二节、账户（一）会计账户概述会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构，用于分门别类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。1设置依据：按照会计科目来设置：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和成本类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户2基本特征：具有一定格式与结构；3主要作用：分类、连续的记录经济业务、提供日常会计核算资料、为编制会计报表提供依据。4重要地位：会计核算的一种专门方法。,62,（二）账户的分类：1、按经济业务详细程度：总分类账：明细分类账：2、按会计要素分类：资产类账：负债类账：所有者权益类账：成本类账：生产过程损益类账：收入费用要素,63,（三）账户的基本结构账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要；凭证号数；增加额、减少额和余额。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额,64,总分类账GENERALLEDGER,会计科目及编号ACCOUNTNO.,1122应收账款,过次页,900000000,1350000000,返回,65,“T”型账户：取主要栏借方*账户贷方具体见P3437,66,（三）会计账户与会计科目的联系与区别1相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。2相互区别（1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。（2）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,67,课后思考题：1什么叫会计科目？什么叫会计账户？2会计账户与会计科目的关系是怎样的？3会计账户的基本结构是怎样的？,68,第四章复式记账,69,第一节：复式记账法单式记账法、复式记账法。一、概念：1、单式记账法：指对所发生的每一项业务，只在一个账户中进行登记的记账方法缺点：不能系统完整记录，账户间没有对应关系，不能反映业务来胧去脉，不利检查。,70,2、复式记账法：以资产与权益平衡为基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的一种记账方法。优点：1）、两个或两个以上账户登记，全面、清晰反映来胧去脉，对应关系明确。2）、账户之间有对应关系，可进行试算平衡。,71,二、复式记账的理论依据资金运动的规律性：1、资金运动具有质的规定性：资金占用=资金来源2、资金运动具有量的规定性：增减同量3、资金运动具有规律性：四种类型（9小类）三、复式记账特点及类型特点：1、两个或两个以上账户（关联）2、相等金额类型：借贷记账法、增减记账法、收付记账法,72,复式记账的作用1能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。2能够清晰地反映资金运动的来龙脉，便于对业务内容的了解和监督。3能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,73,第二节借贷记账法（一）借贷记账法概念：以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向，相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。（二）借贷记账法的内容记账符号1记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。2主要作用表示“增加”或“减少”；反映账户的登记方向。3符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义（增减必须配合账户的性质）。,74,“借”、“贷”符号的运用：配合会计要素资产费用=负债所有者权益收入左：增加用“借”右：增加用“贷”减少用“贷”减少用“借”余额在增加方期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,75,（三）账户的设置和结构1资产类账户的结构资产类账户余额与发生额的关系：期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额2负债、所有者权益类账户的结构负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额3收入类账户的结构账户余额与发生额的关系：期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额(期末一般没有余额)4费用类账户的结构成本类账户中的“生产成本”可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。5双重性账户的结构,76,（四）记账规律（规则）1有借必有贷账户登记方向。2借贷必相等账户登记金额。其具体应用：（1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方；（2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；（3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额；,77,具体如下：资产类账户期初余额*本期增加额*本期减少额*期末余额*资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方生额-本期贷方发生额发生额为本栏合计数,78,负债类账户期初余额*本期减少额*本期增加额*期末余额*负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方生额-本期借方发生额发生额为本栏合计数,79,所有者权益类账户期初余额*本期减少额*本期增加额*期末余额*负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额发生额为本栏合计数,80,成本类账户期初余额*本期增加额*本期减少额*期末余额*成本类账户期末贷方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额发生额为本栏合计数,81,收入类账户本期减少额*本期增加额*期末结转*定期结转：期末结转到“本年利润”账户后余额为0,82,费用（支出）类账户本期增加额*本期减少额*期末结转*定期结转：期末结转到“本年利润”账户后余额为0,83,本年利润费用（支出）账户转入*收入类账户转入*借方余额：亏损贷方余额：盈利,84,五、借贷记账法的试算平衡1试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2试算平衡的基本方法发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额平衡原理：记账规则有借必有贷，借贷必相等。平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。,85,余额平衡法平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计平衡原理：会计等式的平衡原理。平衡依据：一定时期末全部账户余额。平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”编制平衡表注意事项：1、保证所有账户均入平衡表2、如试算不平衡，肯定记账有误。3、如试算平衡，记账末必正确。漏记，重记、方向记错、科目用错等平衡依旧，但记账有误。,86,第三节：会计分录一、会计分录的概念：经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。（在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。）分录三要素：记录方向：应“借”应“贷”科目名称：登记金额：,87,二、会计分录的种类1、简单会计分录由两个账户组成的会计分录。一借一贷：2、复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。一借多贷、多借一贷、多借多贷（对应关系不明确，一般不使用）复合会计分录可以分解为简单分录,88,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。例如，收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的。对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,89,三、会计分录的编制：分录四步骤：1分析经济业务涉及是资产还是权益2确定科目，是增还是减3确定科目是应借应贷方向4确定借贷方金额是否相等例：企业购入小汽车一辆价值15万元，货车一辆价值20万元，其中用银行支票支付15万元，另向银行贷款20万元，期限2年。借：固定资产小汽车150000货运汽车200000贷：银行存款150000长期借款200000,90,91,四编制会计分录、试算平衡表举例1、收到投资分录：借：银行存款100000贷：实收资本100000银行存款实收资本期初：200000期初：3000001、1000001、1000003、500004、1000004、1000008、200005、900009、70000本期发生额100000240000本期发生额100000190000期末余额60000期末余额390000,92,P472、购入材料款末付分录：借：原材料50000贷：应付账款50000原材料应付账款期初：60000期初：800002、500002、50000本期发生额5000003、50000期末余额1100006、60000本期发生额11000050000期末余额20000,93,P473、支付款项分录：借：应付账款50000贷：银行存款50000记账见前,94,P474、减资分录：借：实收资本100000贷：银行存款100000记账见前,95,P475、购买设备分录：借：固定资产90000贷：银行存款90000固定资产期初：4000005、90000本期发生额900000期末余额490000,96,P476、借款偿债分录：借：应付账款60000贷：短期借款60000短期借款期初：500006、60000060000期末余额110000,本期发生额,97,P477、盈余公积分配股利分录：借：盈余公积80000贷：应付股利80000应付股利盈余公积期初：0期初：2000007、800007、80000本期发生额0800009、70000期末余额80000本期发生额1500000期末余额50000,98,P478、债务转资本分录：借：应付债券20000贷：实收资本20000应付债券期初：300008、20000本期发生额200000期末余额10000,99,P479、盈余公积转资本分录：借：盈余公积70000贷：实收资本70000记账见前,100,以上业务相关试算平衡见：P5558经济业务下的借贷规则：配合等式P54图（四大类）资产=负债+所有者权益（9类）资产+费用=负债+所有者权益+收入（另四类）,101,资产=负债+所有者权益A=B+C1A（+）借=B（+）贷+C2A（+）借=B+C（+）贷A=B（-）借+C（+）贷A（+）借（-）贷=B+C5A（-）贷=B（-）借+CA（-）贷=B+C（-）借A=B（+）贷+C（-）借A=B（+）贷（-）借+CA=B+C（+）贷（-）借,102,资产费用=负债所有者权益收入A+E=B+C+F费用表现：资产减少或负债增加A（-）贷+E（+）借=B+C+FA+E（+）借=B（+）贷+C+F收入表现：资产增加或负债减少A（+）借+E=B+C+F（+）贷A+E=B（-）借+C+F（+）贷,103,*借贷记账法应用货币表现出来的资金运动-在相对独立核算下的会计业务处理。,104,一、资金筹集业务的核算筹集渠道：所有者投入、向银行与非银行金融机构借入（一）实收资本业务的核算1实收资本的含义实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。投资形式：货币、实物、无形资产性质：所有者权益，借减少，贷增加所需科目：实收资本（权益）、资产类科目,105,例企业收到某投资人货币资金1000万元，房屋价值2000万元，专利一项合同作价500万元。借：银行存款10,000,000固定资产20,000,000无形资产5,000,000贷：实收资本35,000,000,106,二、负债资金筹集业务的核算借款使用时间的长短，分为长期借款和短期借款（一）短期借款业务的核算对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。1、“短期借款”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。2.“财务费用”账户的性质：费用类核算内容：用来核算融资业务所发生的各种费用。一般包括（1）利息费用（2）手续费（3）汇兑损益,107,2月1日，企业向银行借入为期3个月的借款100000元，月利息率为0.8%,到期还本付息借：银行存款100000贷：短期借款1000002月28日利息计提借：财务费用800贷：应付利息8003月31日，同上4月30日还贷：借：短期借款100000应付利息1600财务费用800贷：银行存款102400,108,借款业务练习,1.1日，向银行借款20万，借期为9个月，月利率为0.5%，按月计息，按季度支付，到期还本。1）1.1借：银行存款200，000贷：短期借款200，0002）1.31借：财务费用1000贷：应付利息10002.28同上3.）3.31借：财务费用1000贷:银行存款1000借：应付利息2000贷:银行存款2000.第二季度同上第三季度7.31借：财务费用1000贷：应付利息10008.31同上9.30借：财务费用1000贷:银行存款1000借：应付利息2000贷:银行存款2000借：短期借款200，000贷：银行存款200，000,109,二、供应过程业务（一）固定资产购置业务的核算1“固定资产”账户：固定资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。账户的性质:资产类，借增加，贷减少核算内容：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。账户结构：借方登记：固定资产取得成本的增加贷方登记：固定资产取得成本的减少期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。,110,2“在建工程”账户：尚在建设安装的建筑和设备账户的性质:资产类，借增加，贷减少核算内容:用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。账户结构：借方登记工程支出的增加贷方登记结转完工工程的成本期末余额在借方，表示未完工工程的成本。,111,例京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，包装运杂费等6000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。固定资产成本=328000+6000=334000借：固定资产334000贷：银行存款334000,112,例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1250000元，包装运杂费等15000元，设备投入安装。借：在建工程1265000贷：银行存款1265000例承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料18500元，应付本企业安装工人的工资48000元，提取的职工福利费6720元。借：在建工程73220贷：原材料18500应付职工薪酬54720,113,例承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。借：固定资产1550720贷：在建工程1550720,114,（二）材料采购业务的核算其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：1买价，是指购货发票所注明的货款金额。2采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。3材料在运输途中发生的合理损耗。4材料入库之前发生的整理挑选费用。5按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。,115,1、帐户的设置原材料：资产类：借增加，贷减少，余在借方：表示库存材料。需根据材料类别名称开设明细科目在途物资：资产类：借增加，贷减少，银行存款：支付现款应付账款：负债类：贷增加，借减少，余在贷方：尚未支付款项需根据债务单位名称开设明细科目预付账款：提前支付相关货款资产类借增加，贷减少,116,例：企业与2月3日向丙公司购入A原材料一批，价款200000元，购入B材料一批价款300000元，另支付相关运杂费5000元，其中A材料负担2000元，B材料负担3000元。运费用银行存款支付，材料入库但款末付。2月15日，企业支付材料款500000元。2月3日：借：原材料A材料202000B材料303000贷：应付账款丙公司500000银行存款50002月15日：借：应付账款丙公司500000贷：银行存款500000,117,分摊运杂费,重量，金额，体积，数量分摊：A材料=1100*500/（500+300+300）=500B材料=1100*300/（500+300+300）=300C材料=1100-500-300=300（倒挤）公式=需要分摊的金额*（某材料的分配标准/总标准）,118,需要使用在途物资账户的业务处理,借：在途物资某材料（也是入库前发生的合理必要的支出）买价+采购费用贷：银行存款应付账款某公司预付账款-某公司（预先支付相关货款）收到买方预先支付货款会计处理借：银行存款贷：预收账款给卖方支付预付货款借：预付账款贷：银行存款在途物资入库：借：原材料-某材料贷：在途物资-某材料,119,三、生产过程业务（产品生产业务的核算）生产过程：产品制造过程，物化劳动（物资）和活劳动（人力）消耗过程。物化劳动：材料和厂房、设备的消耗（折旧）活劳动：人员薪酬,120,（一）费用与制造成本：企业一定时期在生产经营过程中发生的各种消耗叫费用费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用、期间费用*直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用直接：是指发生时可直接分配计入某种产品成本中（发生时直接计入“生产成本”）1）直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2）直接工资：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。3）其他直接费用,121,*间接费用：间接材料、间接人工、其他间接费用间接：几种产品共同消耗的，发生时不能直接记入某种产品成本中。（发生时先归集到“制造费用”，定期分配结转到“生产成本”）直接、间接费用发生地点：生产车间*期间费用：与产品生产没有直接间接关系的费用：不计入产品成本：管理费用：行政管理部门销售费用：为了销售产品发生的各项支出财务费用：融集资发生的费用（利息，手续费，汇兑损益）,122,直接材料直接计入直接费用直接人工生产成本其他分间接材料先归集配费用间接费用间接人工制造费用其他管理费用期间费用销售费用当期损益（冲利润）财务费用,123,（二）设置账户1“生产成本”账户。账户的性质：成本类（同资产类）核算内容：用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。账户结构：借方登记：应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用。贷方登记：结转完工入库产成品的生产成本。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。,124,2“制造费用”账户。账户的性质属于成本类核算内容：用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。账户结构：借方登记：实际发生的各项制造费用。贷方登记：期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结转后该账户一般没有余额