朱明zhubob财务报表分析资产负债表解读PPT课件

财务报表分析,主讲：朱明高级工程师、高级技师、国家经济师高级国家职业技能鉴定考评员高级技能专业教师,第二章资产负债表解读,知足常乐，历经兵农工商学。历经：兵团开车，地方修车，企业管理：技术、运营、物流、安全、保卫，职任：客运站长、公司经理，集团技术总监，总经理及法人代表。学历：本科、MBA，专业：汽车维修与使用、企业管理、经济管理。职业资格与职称：高级工程师、高级技师、国家经济师、高级技能专业教师、高级国家职业资格考评员。管理科学研究院特约讲师、管理顾问有限公司高级讲师。客座任教：大学、技师学院、国家职业资格培训与考评及企业内部职业培训。Q号657555589,朱明百度个人主页,(本人教学资料搜索:朱明zhubob(需要资料内容),朱明工作室,第一节资产负债表结构一、资产负债表的基本结构资产负债表是反映一个企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它表明：企业拥有什么(企业资产)；企业借了什么(企业负债)；企业所有者的财产(所有者权益)。资产负债表反映出最基本的会计恒等式：资产=负债+所有者权益,资产=流动资产+非流动资产负债=流动负债+非流动负债所有者权益=实收资本+资本公积+留存收益(一)资产负债表的格式目前通用的资产负债表格式有两种：报告式和账户式1、报告式资产负债表是将资产负债表中的三个项目垂直由上到下集依次排列的格式(我国目前没有使用)。(请看课本P34表2-1报告式资产负债表),2、账户式资产负债表账户式资产负债表，即采用账户格式，将资产负债表分为左右两方，将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表右方，从而使资产负债表左右两方平衡。(请看账户式资产负债表),（二）资产负债表的信息内容资产负债表可以告诉报表使用人以下两方面的信息：1、企业实力通过资产负债表，可以看出企业有多少流动资产、非流动资产。可以分析企业的资源构成是否合理，而且可以测定企业的经营运转能力。,2、企业资金来源通过资产负债表负债和所有者权益方的内容，可以知晓企业负债和所有者权益的总额及其构成情况，还可以据以分析企业的资金来源结构是否合理。同时，通过有关资产项目和负债项目的对比、测算，可以了解和掌握企业的偿债能力。(1)企业的债务(2)企业的自有资金(要能明白哪些是企业的债务，哪些是自有资金),二、资产负债表和企业经济活动之间的关系(一)资产负债表是企业经济活动运动轨迹的综合表述企业的经济活动占用的资源是资产，它们反映在资产负债表的左方；投资活动的直接结果是取得非现金资产，它们反映在资产负债表的左方；筹资活动的结果，一方面是取得运用现金或非现金资产的权利，它们反映在资产负债表的左方(资产)，另一方面是产生对债权人和所有者的义务，是企业资金的来源，反映在资产负债表的右方。,资产负债表与经济活动之间的关系,(二)资产负债表反映企业的经营战略和财务战略资产负债表反映了一定时点企业的资源(资产)以及对这些资源的索取权(负债和所有者权益)。其中，资产部分是公司投资决策的结果，反映企业的经营战略；负债和所有者权益部分是公司融资决策的结果，反映企业的财务战略。因此，资产负债表描述了企业公司经营战略和财务战略之间的平衡关系。,第二节资产负债表重点项目解读一、资产项目解读资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。分为流动资产和非流动资产。(一)流动资产项目解读1、货币资金对资金的分析，最主要是的分析现金持有量是否合理。,在判断企业货币资金持有量是否合理时，应考虑以下因素：(1)企业的资产规模、业务收入规模(2)企业筹集资金的能力(3)企业的行业特点2、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了短期内出售而持有的，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,解读交易性金融资产项目时：首先，应当关注其期末的公允价值，注意分析交易性金融资产投资的规模是否适度。其次，应结合会计报表附注和利润中相关项目考查企业交易性金融资产的投资业绩。,3、应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。如果企业需要资金，可以将持有的商业汇票背书后向银行或其他金融机构办理贴现，取到现金，因而商业汇票具有较高的流动性。,4、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应收取的款项。作为一种商业信用形式，赊销以及由此产生的应收账款具有发生坏账的风险，企业应当合理预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对应收账款的分析，应从其数额大小和质量优劣两方面进行。(1)应收账款的规模；(2)应收账款的质量(3)坏账政策的影响,5、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。包括预付给供货企业的购货款及企业进行在建工程预付的工程价款。判断预付账款的规模是否合理，主要应考虑特定存货的市场供求状况。,6、存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产加工过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。对存货分析时，应重点关注以下几点：(1)存货的规模(2)存货发出的计价方法先进先出法、加权平均法、个别计价法。,(3)存货的期末计价及存货跌价准备的计提存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，对于可变现净值低于成本的部分，应计提存货跌价准备。(4)分析存货具体项目的构成存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产成品等。存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。(5)存货的库存周期,(二)非流动资产项目解读1、可供出售的金融资产可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产、持有到期的投资、贷款和应收款项以外的投资。,对可供出售金融资产的分析：首先是判断其分类是否恰当，是否符合有关金融资产的确认标准。其次是看其会计处理是否正确。可供出售的金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入投资收益。,2、持有至到期的投资持有至到期的投资，这类金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。包括企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。对持有至到期投资的分析，主要从以下几个方面进行：(1)持有至到期投资的项目构成及债务人分析,(2)持有至到期投资收益的分析(3)持有至到期投资的减值当持有至到期投资发生减值时，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量的现值。计提持有至到期投资减值准备不仅会会导致持有至到期投资账面价值减少，而且会影响当期的利润总额。,3、长期股权投资长期股权投资是企业权益性投资中除去已归于交易性金融资产和可供出售金融资产之外的部分，是企业不可能或不准备在一年或超过一年的一个营业周期内变现的股权投资。长期股权投资由两部分组成：一部分是企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资；另一部分是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,对长期投资的分析可以从下以下几方面进行：(1)长期股权投资构成分析(2)长期股权投资初始成本的确认合并取得非合并取得,同一控制下合并取得(权益法),非同一控制下合并取得(购买),(3)关注长期股权投资核算方法的选择核算方法包括成本法和权益法。成本法是按照投资成本计价的方法。权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。(4)长期股权投资减值准备分析,4、投资性房地产投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。对房地产投资的分析，首先应注意企业对投资性房地产的分类是否恰当，即企业是否将投资性房地产与固定资产、无形资产作了正确区分。另外，当有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：,(1)投资性房地产开始自用(2)作为存货的房地产，改为出租(3)自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。(4)自用建筑物停止自用，改为出租。,5、固定资产固定资产的分析可从以下几个方面入手：(1)固定资产规模分析(2)固定资产更新情况分析(3)固定资产会计政策分析(折旧政策和固定资产减值准备政策。)6、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,对无形资产的分析可以从以下几个方面入手：(1)无形资产的规模和构成(2)无形资产摊销政策分析(3)无形资产的减值,无形资产按取得时的实际成本作为入账价值，在取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。无形资产应按账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应计提无形资产减值准备。,在资产负债表中无形资产通过以下3个项目反映。（1）“无形资产”项目，反映无形资产的摊余价值。（2）“无形资产减值准备”项目，反映无形资产可收回金额低于账面价值的差额。（3）“无形资产净额”项目，反映无形资产的可收回金额，是“无形资产”项目减“无形资产减值准备”项目的差额。无形资产是以净额计入资产总值的。,7、递延所得税资产递延所得税资产反映企业尚未转销的递延税款的借方余额（先缴以后再少缴税）。该项目反映由于时间性差异，应纳税所得额大于会计利润，企业尚未转回的应纳所得税大于所得税费用的金额。（如：会计利润=1000万，应纳税所得额=1200万元；实际应纳税是：1200*25%=300万元；会计上应纳税是：1000*25%=250万元。两者的差50万元就是递延税款借项。）,二、负债项目解读(一)流动负债项目解读流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内清偿的债务。一般包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资及福利费、应付股利、应交税金等项目。,流动负债具有两个特征：一是偿还期在一年内或超过一年的一个营业周期内；二是到期必须用流动资产或新的流动负债偿还。,(二)非流动负债项目解读非流动负债是是指流动负债以外的负债，主要用于企业的投资建设，满足企业扩大再生产的需要，因而具有债务金额大、偿还期限长、分期偿还等特点。一般包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延所得税负债等项目。,1、预计负债预计负债是因或有事项而确认的负债。对预计负债的分析，必须注意以下几点：(1)预计负债的确认必须满足一定的条件。条件是：第一，该义务是企业承担的现时义务；第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业；第三，该义务的金额能够可靠计量。(2)预计负债的确认是一个持续的过程(3)预计负债并不一定代表未来实际需要偿还的金额。,2、递延所得税负债“递延所得税负债”项目反映企业尚未转销的递延税款的贷方余额。与递延所得税资产不同的是“递延所得税负债”项目反映由于时间性差异，应纳税所得额小于会计利润，企业尚未转回的应纳所得税小于所得税费用的金额，与“递延所得税资产”项目正好相反。（如：会计利润=1000万，应纳税所得额=800万元；实际应纳税是：800*25%=200万元；会计上应纳税是：1000*25%=250万元。两者的差50万元就是递延所得税负债。）,三、权益项目解读所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即所有者权益是一种剩余权益。(一)资产负债中的重点权益项目1、实收资本(或股本)和资本公积实收资本(或股本)是股份有限公司通过股份筹资形成的资本。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数的乘积为股本。,一般情况下，实收资本(或股本)相对固定不变，企业股本不得随意变动，如有增减变动，必须符合一定的条件。分析实收资本(股本)首先应看实收资本(股本)的规模。实收资本(或股本)揭示了一个企业生产经营的物质基础了。其次应考查实收资本(或资本)的增减变动情况。,资本公积是企业收到的投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分(资本溢价或股本溢价)，以及直接讲计入所有者人的利得和损失等。主要包括两项内容：一是股票溢价；二是资本本身的增值。资本公积在资产负债表的“资本公积”项目列示，表示会计期期末资本公积的余额。,解读资本公积项目应注意以下问题：(1)了解资本公积的性质(2)资本公积项目来源的可靠性2、留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，主要包括计提的盈余公积和示分配利润。,盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种累计留利。主要包括三部分。（1）法定盈余公积。（2）任意盈余公积。盈余公积按实际提取数计价，资产负债表的“盈余公积”项目反映会计期期末盈余公积的余额。,未分配利润，从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分出利润后的余额。资产负债表的“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润，如果是尚未弥补的亏损，应以负数在表中列示。,(二)所有者权益变动表项目简要解读所有者权益变动表是反映企业所有者权益各组成部分当期