目标成本法在企业中的应用.ppt

1,进一步解读财政部管理会计基本指引及目标成本法在企业的运用讲师：冯伟(Jerry)日期：2016/7/29,2,JerryFeng(冯伟）工商管理硕士（MBA)美国注册管理会计师（CMA)；中国会计师2015-玖肯管理咨询（创业）2012-2015欧洲OTA公司大中华区财务总监，2008-2011法国投资生产型企业中国区财务总监，副总经理。2005-2007美国VC投资半导体公司集团财务部经理2002-2005欧洲IT上市公司财务会计，财务经理1997-2000HSBC汇丰银行拥有超过15年财务管理，运营管理经验。熟悉IT，制造业与互联网行业，擅长公司战略规划，预算管理，绩效管理，成本控制，税务筹划，内部控制，项目财务等。英语与跨文化沟通能力突出。,3,3,目录,管理会计主要涵盖的内容,解读财政部管理会计基本指引-主要内容-主要特点-重要意义,目标成本法在企业中的应用-目标成本法定义，概述-目标成本法实施基础-目标成本法实施流程-案例分析（以Tom公司获得佳洁士牙膏盖项目为例）-目标成本法实施可改善的区域,4,案例分析,Tom公司是一家传统生产型企业，主要产品是为日化行业大客户提供注塑包装产品。公司目前接到个客户订单，客户可以接受的价格是单价1元（不含VAT)。目前公司成本费用结构如下（以单个产品计，其它费用均不考虑），公司利润表毛利率平均10%（完全吸收成本法）,产品生产成本,料：0.4元,工：0.2元,费：0.5元,变动费用：0.2（元）,固定费用：0.3（元）,请问：公司是否可以接受该报价？为什么？,客户订单,公司是否有多余产能？,NO,是否长期订单，可成为公司战略客户,NO,不接受该订单,Yes,公司管理层讨论：1）是否可以协调外包生产非重点客户客户以释放产能？2）公司是否有资金能投资该项目，作出5年项目预算以判断？,Yes,接受该订单,边际贡献=1-0.4-0.2-0.2=0.2（20%的边际贡献率）,是否可以外包？,NO,有合适外包商并有利润可接受,毛利为负,Yes,6,管理会计是一门艺术担任意见领袖的角色,在强调把事情做对（DoRightThings)的前提下，把事情做好，做的有效率(DoThingsRight).,7,管理会计发展史,（一）“成本会计”阶段（1920-1950)帐外记账到帐内记账（复式记账）泰罗制的“标准成本会计,（二）“现代管理会计”阶段(1950-1990)执行性会计向决策性会计转变作业成本法，目标成本法,产品生命周期成本法，战略管理会计等,（三）后现代管理会计阶段（1990-）美国管理大师彼得德鲁克平衡记分卡（BalanceScoreCard)人文观决策模式：决策目标以“满意性准则”替代“最优化准则“,8,管理会计概念,根据国际会计师联合会财务和管理会计委员会的定义，管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程.,定义,企业内部的信息处理系统以及企业内部的决策支持系统;以现代管理科学和会计学为基础，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务信息的加工利用，实现对企业经营活动过程的预测、决策、规划、控制和绩效考评等职能的一种管理活动，是现代会计系统的重要组成部分.,本质,9,管理会计主要涵盖内容-CMA,成本管理,战略规划，预算与预测,风险管理,公司财务,决策分析/投资决策,财务报告决策/分析,绩效管理,内部控制,10,财务会计与管理会计的区别,11,管理会计基本指引,管理会计基本指引的主要内容,基本指引,目标,原则,要素,附则,应用环境（基础）,管理会计活动（规划，决策，控制，评价）,工具方法（BSC，ABC,本量利分析等）,信息与报告（具体呈现形式）,战略导向原则融合性原则适应性原则成本效益原则,13,管理会计基本指引的主要特点,一是管理会计基本指引只有指导意义而没有强制性。,二是管理会计基本指引对后续将要陆续颁布的应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据,14,管理会计基本指引的重要意义,一、明确了推进管理会计体系建设的“4+1”体系，即，理论体系建设、指引体系建设、人才队伍建设、信息系统建设加咨询服务市场建设。指引体系建设是其中确定的重要任务之一，制定基本指引是指引体系建设的重要内容，对制定应用指引和案例示范起统领作用。基本指引不同于企业会计准则基本准则。,三是有利于推动管理会计理论发展。基本指引构建了管理会计概念框架，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计理论界加强管理会计理论研究，建设中国特色管理会计理论体系提供了有力制度保障。,二是有利于加强单位管理会计工作。基本指引在管理会计应用实践基础上总结、提炼形成普遍适用的指导性标准，明确了管理会计的目标、原则和要素，为全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向。,15,目标成本法在企业中的应用TargetCosting,16,目标成本法概念,TargetCostingcanbedefinedasacostmanagementtoolforreducingtheoverallcostofaproductoveritsentirelifecyclewiththehelpoftheproduction,engineering,R&D,Marketingandaccountingdepartment.(目标成本法是在生产，工程，研发，市场及财务各部门的帮助下，以减少产品整个生命周期中的成本为目标的一种成本管理工具）MichiharuSakurai(1989),17,目标成本法概念,Targetcostingisacomprehensivecostplanning,costmanagement,andcostcontrolconcept,usedprimarilyattheearlystagesofproductdesigninordertoinfluenceproductcoststructuredependingonthemarketderivedrequirements.TheTargetcostingprocessrequiresthecostorientedcoordinationofallproduct-relatedorganizationalfunctionsPeterHorvath(1993)(1）以市场需求为导向包含成本规划，成本管理，成本控制依靠在产品生命周期的设计阶段来影响产品的成本结构全员参与,18,目标成本法关键理念,19,客户期望持续降低成本和技术革新，以降低采购价。,20,实行目标成本法的基础：,以市场为导向，价格驱动成本,并行使用质量管理与成本管理系统支持产品的开发与生产的流程,以价值工程为基本工具,管理层推进持续改进的价值观,整个组织都有愿意承诺并承担义务和责任的企业文化,跨部门管理层合作同时检验产品质量，成本和时间进度,价值工程：通过对产品功能的分析，正确处理功能与成本之间的关系来节约资源、降低产品成本的一种有效方法”。,21,流程模型：,市场调研,战略规划,竞争分析,产品规划,利润计划,产品,成本计划,产品生产,持续改进,物流支持,价值链管理,22,目标成本法案例分析（以Tom公司获得佳洁士牙膏盖项目为例）,23,TOM公司从P&G获得竞标该项目的资格，有4个竞争对手，其中一个竞争对手A是目前给P&G提供品佳洁士的供应商.,公司从市场与客户获得的信息，报价必须比竞争对手A的价格低15%，价格才有竞争力以可能获得该项目（这也是P&G为了节约成本在找替代供应商的原因，否则出于风险考虑,P&G大概率会选择A，因为A极大可能会提供个P&G一定成本降低的空间）,案例背景：,获得该项目可以保证在磨具通过验证后，给P&G佳洁士牙膏提供5年的牙膏盖供货（每天供货平均80万个）,24,1.计算公司的目标成本,市场价格确定（每千个）：30元（竞争公司A目前价格34元/千，有6套32穴磨具，基本上满负荷工作）,公司的边际利润率要求：15%（至少）,公司允许的目标成本：=30*（1-15%）=25.5,*模具项目通过验收后，可获得5年佳洁士牙膏盖的生产购买购权，P&G牙膏盖只有TOM公司不能供货时或供货不足时，才能去backup的供应商采购。（并且要求Tom公司每天平均产量不得低于75万个）,25,5年计划（省略）,26,CostPlanningSummary成本计划总结,价格利润=成本确保有足够的利润,资本性投资作为总体目标成本的一个组成部分,销售承诺销售数量的预估,目标建立基于理解的与目标间的差异并运用价值工程（VE）来减少该差异,27,因为P&G牙膏盖这个项目我们公司势在必得，把我们的目标成本与市场信息与我们德国的兄弟公司（该公司专注于模具开发已超过100年的历史，于是有了当时在P&G中国所有供应商中穴数（128穴）最多的一款模具；同时为了节约人工成本，通过德国技术专家与我们新加坡技术同事的配合，在新加坡定制了该模具对应的自动理盖机(根据项目预算设备投资需在在500万之内）。这是很复杂的过程，跨部门沟通管理，并使用价值工程（VE)作为必要工具,28,价值工程(VE)流程,获取信息,定义功能,头脑风暴,评估,调研,推荐方案,PDCA管理循环法则,计划-实施-检查-总结调整,29,跨部门的沟通,德国Engineering,新加坡Engineering,公司财务/成本,公司销售,公司项目部,公司生产运营,质量,人事行政,价值工程（VE）的建议来自设计工程师，工厂人员，供应商。,涉及设计，开发，销售，生产，成本等个环节。定义相关职位在该项目中的职责并进行有效的跨部门间的沟通,30,及时，准确，系统的维护好实际发生的成本表,功能成本表：128穴，模内盒盖，自动理盖功能等,配件成本表：模具与自动理盖机相关配件,生产工序成本表：1个运行周期需要的成本，模具周期时间（如耗电,直接人工等）,原材料成本表：单位成本，损耗率等,差异成本表：如原来的配件需要更换更适合的，那相应的采购价格也会不同,31,佳洁士牙膏盖降低成本的措施例举：,公司与P&G项目团队共同国内Sourcing原材料替代品（原来PP原料都是进口的），PP性能相同却价格相对便宜的替代品。（与P&G共享该节约的成本）,通过工艺优化，提高CPK的稳定性，以提高产品质量的稳定性，减少质量成本,通过优化设备参数设置，降低周期时间以提高生产效率，周期时间由13.5秒提高到了12.5秒,从而每月按25天工作时间产量提高（160万个盖子产量）,在盖子克重的规格范围内，尽可能使生产的盖子克重保持在中位线或稍微偏下，以及降低原料损耗以节约原材料。,32,成本动因（举例)：,以采购的成本动因为例:,配件与原料采购：-质量-成本-物流供应商供货提前期库存水平包装供应商产能,33,实