高财彭浪第二章-租赁(1)VIP

1,第一节租赁概述第二节经营租赁的处理第三节融资租赁的处理第四节售后租回交易,第2章租赁,一、租赁的概念租赁是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。会计准则也常将租赁定义为一项协议。国际会计准则第17号租赁：在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。美国会计准则公告第13号租赁：在一个规定的期间转让固定资产（土地和/或可折旧资产）的使用权的协议。我国企业会计准则第21号租赁：租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。,第一节租赁概述,二、租赁的特征租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为：一是协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权。二是这种转移是有偿的，即使用权的转移以租金的收付为条件，从而有别于无偿提供使用权的借用合同。租赁的上述特征决定了租赁资产必须以资产所有权和使用权可相互分离为前提，能够将使用权单独转出和收回。,第一节租赁概述,三、租赁的相关概念1.租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。2.租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺中的较早者。在该日应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。3.租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日，表明租赁行为的开始。,第一节租赁概述,5,4.初始直接费用：承租人或出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用，通常有手续费、印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等等。5.担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。6.未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。资产余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,第一节租赁概述,6,例：某项租赁资产余值为100万元，承租人担保40万元，与承租人有关的第三方担保30万元，与承租人和出租人无关的第三方担保20万元。则：就承租人而言，担保余值为70万元；就出租人而言，担保余值为90万元，未担保余值为10万元。,7,7.最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，最低租赁付款额一般包括：（1）租赁期内承租人每期支付的租金（最低租金付款额）；（2）租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（3）租赁期满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。,第一节租赁概述,8,如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：(1)自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止，即整个租赁期内每期的租金；(2)行使优惠购买选择权而支付的任何款项。总结：（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（2）租赁合同规定有优惠购买选择权时：最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项,第一节租赁概述,【单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元,9,答案：B,第一节租赁概述,8.最低租赁付款额的现值：按一定的折现率将最低租赁付款额折算的现值。（计算最低租赁付款额现值的折现率的选择顺序为：第一，出租人的租赁内含利率；第二，租赁合同规定的利率；第三，同期银行贷款利率。）9.或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算、由承租人向出租人支付的租金。10.履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询费、技术服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,10,第一节租赁概述,最低租赁付款额=每期的租金之和+承租人的担保余值/购买价款现值：1.复利现值：把未来的一笔款项折算到现在的价值P=F*复利现值系数（P/F,i,n)担保余值的现值、优惠购买价款的现值用复利现值计算。2.年金现值：把未来一系列（若干个）等额收支款折算到现在的价值租金在年末支付：P=A（每年支付的租金）*年金现值系数（P/A，i,n）租金在年初支付：P=A（每年支付的租金）*年金现值系数（P/A，i,n）*（1+i）租金的现值用年金现值计算。,第一节租赁概述,11.最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值12.最低租赁收款额的现值：按一定的折现率将最低租赁收款额折算的现值。(计算最低租赁收款额现值的折现率就是出租人的租赁内含利率。),12,【单选题】A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.5400B.4960C.4210D.5560,13,答案：A。最低租赁付款额=5258+300+450=4950万元；最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值=4950+450=5400万元,四、租赁的分类根据租赁的目的及双方所担风险和报酬，租赁分为：1.融资租赁：与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已转移的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。2.经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁，即与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上没有转移的租赁（所有权最终也不转移）。可见，划分融资租赁与经营租赁的实质标准是：“与资产所有权有关的全部风险和报酬”的归属是归属于承租人，还是归属于出租人（“实质重于形式原则”的体现）。,第一节租赁概述,我国对租赁分类的具体标准：满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（通常为低于25，含25，下同）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种优惠购买选择权。购买价款行使选择权时公允价值*25%（公允价值，是指在公平交易中熟悉情况的双方自愿交易的金额）,15,第一节租赁概述,3.即使所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常为75以上，含75）。（租赁资产使用寿命，是指租赁时租赁资产尚可使用的时间）注意：如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。,16,第一节租赁概述,17,4.就承租人而言，租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常为90以上，含90）租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。最低租赁付款额的现值租赁开始日租赁资产的公允价值*90%5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,第一节租赁概述,我国规定：承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类，即划分为融资租赁和经营租赁。原则上，承租人和出租人为同一项租赁所划归的类型应当一致。但是如果存在独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保，则可能导致一项租赁在租赁双方归为不同的类型。,18,第一节租赁概述,一、承租人对经营租赁的会计处理（一）租金的会计处理在经营租赁中，承租人的会计处理主要是租金的费用化，具体说，就是所付租金在租赁期内的各个会计期间进行分摊确认。我国会计准则规定，承租人应当将租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法，可按实际情况记入“销售费用”、“管理费用”或“制造费用”等科目。,19,第二节经营租赁的会计处理,第二节经营租赁的会计处理,在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期也应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。,承租人不需要增设专门账户；但应设置“经营租赁资产”备查簿，以反映和监督租赁资产的使用、归还、结存情况。还应在财务报告中披露与经营租赁有关的事项。承租人预付租金：借：长期摊待摊费用贷：银行存款年末支付租金、以及确认当年的租金费用（按照直线法确认）借：管理费用、销售费用、制造费用等贷：银行存款等长期待摊费用,第二节经营租赁的会计处理,第二节经营租赁的会计处理,（二）初始直接费用的会计处理对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。借：管理费用等贷：银行存款,第二节经营租赁的会计处理,（三）或有租金的会计处理在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。借：财务费用（按物价指数计算）销售费用（按销售量等计算）贷：银行存款等,【例题】2016年1月1日，A公司从B公司租入全新建筑物一套，租期为3年，建筑物原账面价值为900000元，预计使用年限为25年，A公司向相关单位支付初始直接费用6000元。租赁合同规定，租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金36000元，第一年末支付租金30000元，第二年末支付租金30000元，第三年末支付租金12000元，租赁期满后预付租金不退回，B公司收回办公用房使用权。,分析：该项租赁业务是临时的使用权转移，承租人没有实际拥有或控制该建筑物，租赁合同的约定也不符合融资租赁的任何一条标准，因此，应将其作为经营租赁进行会计处理。支付给第三方的初始直接费用不属于租金总额，应单独确认为期间费用；对于承租人而言，不能按各期实际支付的租金额来确定各期租金费用，而应按直线法在租赁期内平均分摊租金总额。此项租赁租金总额为108000元（36000+30000+30000+12000），按直线法计算3年租赁期内每年应分摊的租金为36000元。,承租人的会计处理2016年1月1日：支付初始直接费用：借：管理费用6000贷：银行存款6000预付租金：借：长期待摊费用36000贷：银行存款360002016年12月31日支付、分摊租金：借：管理费用36000贷：银行存款30000长期待摊费用6000,2017年12月31日支付、分摊租金：借：管理费用36000贷：银行存款30000长期待摊费用60002018年12月31日支付、分摊租金借：管理费用36000贷：银行存款12000长期待摊费用24000,第二节经营租赁的会计处理,二、出租人对经营租赁的会计处理1.出租人应当按照资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2.对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3.在经营租赁下，出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。4.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。5.或有租金应当在实际发生时计入当期损益。,出租人不需要增设专门账户。出租方对租出的固定资产应按自有资产的处理方法计提折旧，进行清理，列示在资产负债表上，等等。主要账务处理：（1）租金收入按直线法确认：借：银行存款、应收账款、其他应收款等贷：租赁收入（2）初始直接费用：借：管理费用贷：银行存款（3）或有租金：借：银行存款贷：租赁收入,28,【承前例】，出租人(B公司)在确认这项经营租赁的租金收入时，不能依据各期实际收到的租金额确认各期租金收入，而应按直线法在租赁期内平均分摊确认各期的租金收入。此项租赁租金总额为108000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为36000元。,出租人的会计处理2016年1月1日预收租金：借：银行存款36000贷：应收账款360002016年12月31日收到、确认当期的租金：借：银行存款30000应收账款6000贷：租赁收入36000,2017年13月31日收到、确认租金：借：银行存款30000应收账款6000贷：租赁收入360002018年12月31日收到、确认租金借：银行存款12000应收账款24000贷：租赁收入36000,一、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为“租入资产”的入账价值；承租人发生的初始直接费用，在实际发生时计入“租入资产”的入账价值。将最低租赁付款额作为“长期应付款”的入账价值，将两者的差额作为未确认融资费用。,第三节融资租赁的会计处理,承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选择顺序为：第一，出租人的租赁内含利率；第二，租赁合同规定的利率；第三，同期银行贷款利率。会计处理：借：资产类科目融资租入资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款等（发生的初始直接费用）,第三节融资租赁的会计处理,【多选题】构成融资租入固定资产入账价值的内容包括（）。A.各期租金现值合计B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用D.未担保余值E.履约成本,33,答案：ABC。,第三节融资租赁的会计处理,（二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用，在租赁期内各个期间分摊。分摊应当使用实际利率法。本期确认的融资费用（“长期应付款”科目期初余额“未确认融资费用”科目期初余额）分摊率承租人采用实际利率法对未确认融资费用分摊时，分摊率应根据租入资产入账价值的不同而确定:,34,第三节融资租赁的会计处理,以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。,第三节融资租赁的会计处理,36,【单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率,答案：D.,第三节融资租赁的会计处理,（三）租赁资产折旧的计提承租人应对租赁资产，采用与自有资产相一致的折旧政策。（1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人会取得该租赁资产的所有权，则以租赁资产使用寿命作为折旧期间；（2）如果不能合理确定租赁期届满时承租人会取得该资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。,第三节融资租赁的会计处理,（四）或有租金的会计处理承租人应将或有租金在实际发生时计入当期损益。（五）履约成本的会计处理履约成本通常应计入当期损益。,第三节融资租赁的会计处理,（六）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款应付融资租赁款【担保余值】累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产续租租赁资产，视同该项租赁一直存在。留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款,39,第三节融资租赁的会计处理,【例题】2016年12月10日（租赁开始日），京奥有限公司（以下简称“京奥公司”、承租方）与西部开发租赁公司（以下简称“西部公司”、出租方）签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）起租日（租赁期开始日）：租赁物运抵京奥公司生产车间之日（即2017年1月1日）。（3）租赁期：从起租日算起48个月（即2017年1月1日2020年12月31日）。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金300000元。（5）该机床的保险、维护等费用均由京奥公司负担，估计每年约20000元（履约成本）。,40,（6）该机床2017年1月1日的公允价值为220万元。（7）租赁合同规定的利率为3.5（6个月利率）。（8）该机床为全新机床，估计使用寿命为5年。（9）2019年和2020年两年，京奥公司每年按该机床所生产的产品压缩机的年销售收入的1向西部公司支付经营分享收入（或有租金）。2、京奥公司有关资料如下：（1）京奥公司未发生初始直接费用。（2）采用实际利率法分摊未确认融资费用。（3）采用年限平均法计提折旧。（4）2019年、2020年京奥公司分别实现压缩机销售收入100万元和120万元。（5）2020年12月31日，将该机床退还西部公司。（6）京奥公司无法知悉西部公司的租赁内含利率。,41,【解析】京奥公司承租方的会计处理：（一）最初的会计处理：第一步，判断租赁类型。由于：其一，本例中租赁期（48个月）占租赁资产使用寿命（5年）的8075，满足融资租赁的第3条标准；其二，最低租赁付款额的现值为2062200元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90即198万（220万90）元，满足融资租赁的第4条标准。因此，京奥公司将该项租赁认定为融资租赁。,42,第二步，计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值：（1）本例中京奥公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同的利率3.5（第二选择）作为最低租赁付款额的折现率。（2）租赁资产的公允价值为220万元。（3）最低租赁付款额每期租金30万元期数8承租人或与其有关的第三方担保的资产余值0+届满时由承租人支付的款项0240万元。（4）最低租赁付款额现值30万元（P/A,3.5,8）30万元6.87402062200元220万元（5）根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为2062200元（6）长期应付款的入账价值为最低租赁付款额240万元。,43,第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值24000002062200337800第四步，租赁期开始日（2017年1月1日）取得数控机床时的会计分录：借：固定资产融资租入固定资产2062200未确认融资费用337800贷：长期应付款应付融资租赁款2400000,44,（二）支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理1、确定未确认融资费用分摊率。方法一：由于此例租赁资产的入账价值2062200元，是以合同规定利率3.5为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值，因此可以直接将合同规定利率3.5作为未确认融资费用分摊率。方法二：根据“租赁期开始日最低租赁付款额的现值租赁期开始日租赁资产的入账价值的原理，采用“试误法”等，可求得未确认融资费用分摊率为3.5。（计算过程略）2、租赁期内采用实际利率法(实际利率为3.5)分摊未确认融资费用（见下表）。,45,租金支付和未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元,尾数调整：10127.95300000289872.05,46,3、会计分录（1）2017年6月30日，支付第一期租金，借：长期应付款应付融资租赁款（租金）30万贷：银行存款30万2017年16月确认的融资费用，本期确认的融资费用（“长期应付款”科目期初余额“未确认融资费用”科目期初余额）分摊率=（2400000-337800）3.5%=20622003.5%=72177借：财务费用72177贷：未确认融资费用72177（2）2017年12月31日，支付第二期租金，借：长期应付款应付融资租赁款（租金）30万贷：银行存款30万2017年712月分摊未确认融资费用，长期应付款的期初余额=240万-30万=210万未确认融资费用的期初余额=337800-72177=265623本期确认的融资费用=（2100000-265623）3.5%=18343773.5%=64203.20分录同上。,4747,（3）2018年6月30日，支付租金，分录同上。2018年16月确认的融资费用:长期应付款的期初余额=210万-30万=180万未确认融资费用的期初余额=265623-64203.20=201419.8本期确认的融资费用=（1800000-201419.8)3.5%=55950.31分录同上。（4）2018年12月31日，支付租金，分录同上。2018年712月确认的融资费用:长期应付款的期初余额=180万-30万=150万未确认融资费用的期初余额=201419.8-55950.31=195459.49本期确认的融资费用（1500000-159459.49）3.5%=47408.57分录同上。,（5）2019年6月30日、2019年12月31日、2020年6月30日、2020年12月31日略。,（8）2020年12月31日，支付第二期租金，借：长期应付款应付融资租赁款（租金）30万贷：银行存款30万2020年712月确认的融资费用，本期确认的融资费用337800-72177-64203.20-55950.31-47408.57-38567.87-29417.74-19947.36=10127.95借：财务费用10127.95贷：未确认融资费用10127.95,（三）计提租赁资产折旧的会计处理：第一步，融资租入固定资产折旧的计算：由于京奥公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为4年，租赁资产使用寿命为5年，因此应按租赁期计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按47个月计提折旧，即2017年应按11个月计提折旧，其他3年分别按12个月计提折旧。月折旧额=206220047=43876.6第二步，会计分录：2017年2月28日，计提本月折旧，借：制造费用折旧费43876.6贷：累计折旧租赁资产折旧43876.62017年3月2020年12月计提折旧的会计分录，同上。,51,（四）履约成本的会计处理：2017年12月31日，支付该机床的保险费、维护费，借：制造费用20000贷：银行存款200002018年2020年履约成本的会计分录，同上。（五）或有租金的会计处理：2019年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入1万元（100万元1%），借：销售费用10000贷：其他应付款西部公司100002020年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入1.2万元（120万元1%），借：销售费用12000贷：其他应付款西部公司12000,52,（六）租赁期届满时的会计处理2020年12月31日，将该机床退还西部公司（本例不存在担保余值和未担保余值）借：累计折旧租赁资产折旧2062200贷：固定资产融资租入固定资产2062200（七）财务报告中的列示与披露（略）。,53,第三节融资租赁的会计处理,二、融资租赁出租方的会计处理（一）租赁债权的确认出租人应在租赁期开始日，将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益（“营业外支出”或“营业外收入”）。,【单选题】乙公司2016年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2016年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元,55,答案：C。乙公司的应收融资租赁款=86+7+3=58(万元),会计分录：借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值（未担保余值额）营业外支出非流动资产处置损失（租出资产公允价值账面价值之差）贷：融资租赁资产（融资租出资产的账面价值）银行存款等（发生的初始直接费用）未实现融资收益（差额）营业外收入非流动资产处置利得（租出资产公允价值账面价值之差）,56,（二）未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间分配。分配未实现融资收益，应当采用实际利率法。出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时，应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。出租人租赁内含利率的含义：在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,57,会计处理：收到租金时：借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款每期采用合理方法分配未实现融资收益：借：未实现融资收益贷：租赁收入,（三）应收融资租赁款坏账准备的计提出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。计提坏账：借：资产减值损失贷：坏账准备确实无法收回，经批准作为坏账损失：借：坏账准备贷：长期应收款应收融资租赁款已确认并转销的坏账损失以后又收回的：借：长期应收款应收融资租赁款贷：坏账准备借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款,59,（四）或有租金的会计处理出租人在融资租赁下收到的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入借：银行存款贷：租赁收入（五）租赁期满时的会计处理1.收回租赁资产（1）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款,（2）存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款未担保余值（3）存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值（4）担保余值和未担保余值都不存在不做会计处理，只需做相应的备查登记。,2.优惠续租租赁资产（1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而相应的会计处理。（2）如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。3.留购租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款：借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款如果存在未担保余值：借：营业外支出处置固定资产净损失贷：未担保余值,一、售后租回交易的定义卖主（同时为承租人）将自有资产出售给买主（同时为出租人）后，又将该资产从买主（出租人）处租回。二、售后租回交易的会计处理承租人和出租人应当根据会计准则的标准（即按照前述五条标准）将售后租回交易认定为经营租赁或融资租赁。,63,第四节售后租回交易的会计处理,（一）售后租回交易形成融资租赁的会计处理1.承租人（卖主）的会计处理承租人（卖主）应将租赁资产售价与账面价值的差额予以递延，并按该资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（按折旧进度进行分摊，是指对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例，对未实现售后租回损益进行分摊）增设账户：递延