谈环境因素对我国会计制度的影响.doc

精品文档谈环境因素对我国会计制度的影响 摘要： 本文分析了环境因素会计制度的影响，并通过中国会计制度的发展过程，分析了影响中国会计制度发展的主要环境因素，说明政治和经济因素对中国会计发展的重大影响。 这一研究成果将有利于中国会计制度的决策者更好地把握中国会计制度的方向。关键词：会计、文化、政治、经济 环境因素被认为是理解一个国家会计体制的关键。环境因素包括：政治、经济、法律、文化等因素。在影响会计发展的环境因素中，哪一因素影响会计的发展以及其影响程度如何目前还尚有不同的理解。 在国际和国内的学术研究中，有关影响中国会计发展的环境因素的文献相对还很少，而且就现存的少数文献中还存在着不同的观点。对于这一问题的研究不仅有利于外界认识更好的了解和利用中国的会计服务与自身的目的，而且也有利于我国会计理论界和实务界更好的认识我国会计制度发展的特点和规律，从而更好地完善和发展我国的会计制度体系，使我国的会计制度服从与客观环境变化的需要，更好地为我国的社会主义经济建设服务。 一、环境因素对会计发展的影响影响会计制度发展的环境因素有许多，包括政治因素、法律因素、经济因素、国际因素、文化因素、教育因素以及专业水平等因素，这些因素从不同的程度和不同的角度影响着会计制度的制定和发展，具体表现为：1政治因素主要可能通过政治制度和政治自由来影响会计。政治制度可以决定一个国家的经济制度进而决定会计模式，政治制度还可以引进或者推广会计准则和会计实务；政治自由可以对会计的发展特别是对会计报告和披露产生很大影响。一个国家人的政治权利越大，在政治上越自由，这个国家的会计就越自由、灵活，会计纰漏就越真实、公允。 2法律因素涉及到一个国家的法律制度，税收以及会计立法。这些因素可能影响这个国家会计标准，会计功能，会计模式以及会计规则的依据和威信。法律制度决定了一个国家有关会计法规、会计制度的的详细程度。民法中的公司法或贸易法要求为会计和财务报表制定详细的准则；习惯法则给特殊案例提供一个答案而不是为将来制定常规。在这一法律制度下，公司法通常并不制定详细、全面的条文来规范公司公布财务决算的行为和其他行为。在这种情况下，会计在很大程度上并不依靠法律。此外税法会对一个国家的会计实务特别是会计计量产生重大的影响。在许多国家，法律，特别是税法，是会计存在的唯一原因。在大多数这些国家，税务会计和财务会计没有区别。 3. 经济因素 经济环境对会计发展的影响包括宏观和微观两个方面。在宏观方面，经济制度的选择，收入水平和收入增长率，政府干预经济的程度和政府支出，通货膨胀和出口水平这些因素会对会计发展产生特殊的影响。微观方面，资金来源、企业规模和复杂程度的差异、企业管理水平和金融界等因素同样会影响会计的发展。其它因素，比如说与其它国家的联系、参与国际活动的程度也会影响会计的发展。一个国家经济制度的类型，可以决定这个国家的经济制度的基本取向和政府干预经济的程度以及会计目标； 经济发展的阶段可以决定会计实务和理论的复杂程度； 进出口的发展水平对会计的发展有积极作用。进出口发展水平越高会计报告和会计批露的要求就越高；自由贸易政策特别是出口的增加可以促进本国与其他国家的协作，人员和劳动力的流动以及对比较会计报告和会计充分披露的需要；通货膨胀影响会计方法的选用；经济制度决定资金和营运资本的来源，相应的资金和营运资本的来源决定会计的目标和假设；商业改革为会计带来了新的挑战，结果发展了新的会计政策和会计方法；企业的复杂程度决定了会计的复杂程度；企业经营水平和金融界能导致对会计的不同需求； 国际商业活动的程度可以影响会计原则和会计方法等。4. 国际性因素一个国家与其他国家的经济关系对这个国家的会计发展有影响。国际对各国会计协调的压力越来越大。这些压力来自各国经济和政治上的相互联系，跨国公司策略的改变，新技术的影响，国际金融市场的迅速发展，商业服务的开展，和国际调节机构的活动。5. 文化因素文化因素可以影响会计在社会中的地位以及会计准则的取向。社会的保守程度影响许多会计准则和会计实务，尤其对资产的估价和对利润的计算； 社会的保密程度直接影响企业对外界披露的信息量； 社会对企业的态度影响对企业运作的信息的披露和监督的要求。 对会计职业的态度影响着会计职业的地位。 6教育因素 一个国家教育的特征对会计实务有着显著的影响。这些教育特征有：文化程度，包括简单的计算能力；接受不同水平的正规教育（小学、中学、大学）的人口比例；教育制度的基本取向（宗教、行业、文化艺术、科学、职业）；配套教育为国家经济和社会需求提供相应人才的教育体制。人口的教育水平提高的越快，会计问题就出现的越少，会计制度和会计报告就越全面、越先进； 教育制度的导向对会计实务形成有很大影响；配套教育影响会计制度发展的程度。7专业水平 一个国家会计专业的实力、规模和能力受以上因素和财务报告类型的影响。然而会计专业本身也反作用于正在运用和可以被运用的会计。“会计职业越发达会计制度就越先进、公平而不是集中统一。此外，会计职业的发展将有赖于健全的会计教育和会计研究的基础组织的存在。这些在发展中国家经常是没有的。” 除以上讨论的因素外还有其他因素对会计的发展有影响。它们的影响可能不显著。在所有影响因素中，每一个因素都会对会计的不同方面产生不同影响。如政治因素，政治制度可以决定一个国家的经济制度，相应地决定它的会计模式。政治自由度可以影响会计发展特别是会计报告和会计披露。而法律制度可以决定一个国家会计立法的模式，影响会计实务。经济因素最可能影响会计技术的发展和会计的目标。一个国家的经济发展水平越高，他的会计技术就会越复杂。文化因素可以影响会计政策和会计实务，也可以决定会计职业在国家中的地位。教育因素对会计实务和会计理论都有重大影响。国际因素对一个国家会计发展的影响越来越大，特别是在今天，特别是对于发展中国家来说。因为经济全球化的趋势越来越大了。谈及一个国家会计的发展，主要的动力来自以上因素的影响。可能是一种因素的影响，或者是几种因素的共同作用，甚至是所有环境因素的综合作用，这取决于国家的情况。关于中国的会计发展，哪种因素的影响占主导地位也有不同的观点。 二、影响中国会计发展的主要环境因素目前在有关国内外文献中，对中国会计制度的影响因素主要有文化主导因素论；意识形态主导因素论；政治会计主导因素论等。笔者认为研究中国会计的影响因素，首先要从中国会计制度发展的历史背景入手进行全面的研究。自1949年起，中国共产党一直指引着中国的政治、经济和文化生活的各个方面，党把思想改造作为持续的和周期性的过程。自1949年开始，思想教育就从来没有停止过，中国社会生活的各个方面应严格遵循党的路线、方针和政策。中国经历了几次政治和经济运动，每次都是由中央委员会决定的。中国的会计发展经历了五个阶段，这些也都是对中国政治、经济运动反映的结果。在建国初期，社会主义国家的建立和高度集中的计划经济体制的建立，要求建立统一的会计制度以满足政府在经济计划和向企业分配资金的需要。结果只有苏联模式的社会主义会计被允许教授和学习，服务于高度集中的计划经济体制的会计制度模式被建立起来。在大跃进期间，激进的政治导致了经济激进的发展。所有的管理工作都低于政治和实际生产工作。分权政策导致了简化的会计规则及会计报告。在恢复时期，激进的改革被废止，政府不得不考虑调整国民经济计划，会计与其他管理工作一样成为一项重要的商业功能。会计教育和会计研究开始得到加强。随着苏联撤出了其大部分援助，党提出了独立自主的政策。认为是具有中国特色的新的会计方法得到应用，会计规则被重新建立起来。文革期间，十年伟大的无产阶级大革命导致了中国在政治、经济和社会生活等各方面的混乱，会计也不能免于灾难。阶级斗争成为社会生活的指导原则，会计被批判为是资本主义残余的代表而应予以废除，会计制度荡然无存，即便有也形同虚设。 1978年以后，党的工作着重点的转移使得中国的会计得以迅速发展。三中全会宣布不再有群众运动和阶级斗争，并做出了把党的工作转移到经济建设上来和改革开放的政策。其经济结构开始从集中的计划经济转移到社会主义有计划的商品经济，会计制度才逐步恢复和建立起来；1992年以后，随着改革的进一步深化，中国经济开始逐渐繁荣起来，中国的经济结构已转换为社会主义市场经济体制，92年的会计制度改革使得中国的会计制度完全转化为服务于市场经济的会计模式，并随着我国经济的国际化发展而不断朝向符合国际惯例的方向发展。随着中国参与国际贸易的增加，以及继续的开放政策，其政治和经济体制将继续变革以满足国际竞争的需求。会计体制作为构成中国经济结构的一项重要因素将按照国际会计准则进行修改。在不远的未来，中国将完成其预计的会计准则。然而这并不是说中国的会计将完全与西方国家的会计体制可比。由于中国的社会主义市场经济还处于尚未成熟的阶段，法律体系还需进一步改革，大部分商业活动都是通过国有企业、集体企业进行的，这两种企业都属于全民所有制企业。会计标准继续有中央政府解释，财政部会计管理司仍然负责会计活动的管理。中国职业会计团体，中国会计学会，该学会有财政部直接领导并担负顾问的角色，仅可以起到推荐的作用。其杂志会计研究由财政部提供资金并由财政部的官员编辑，由于大多数论文在选题的方式上和论文的政策性解释上受机构设置的影响，作为学术性最强的刊物会计研究仍然作为推进政府政策的讨论园地。政府仍然对中国的会计有着强大的影响。中国与国际会计的协调一致方面还尚有一定差距。 综合上述分析，我们可以得出中国会计制度的模式主要受中国政治因素影响，在政治因素相对稳定时期，经济因素决定着中国会计制度的内容、复杂程度和会计目标。同时文化因素和法律因素对中国的会计也产生一定的影响，但影响程度只是对中国会计的地位和会计原则的取向产生一定影响，以及对会计的立法模式产生一定的影响。至于教育因素和专业化程度还不能对会计制度产生直接的影响。而且，这些影响相对与政治和经济对中国会计的影响都较弱。但不容忽视的是改革开放以来，国际因素已经对中国的会计制度施加了越来越大的影响。毫无疑问，在未来的几年中中国经济还将经历上下波动的过程。然而以市场为主的经济改革已成为不可逆转的趋势。只要中国经济继续沿着市场经济的轨道前进，在国际援助和合作者的帮助下，包括国有和私有企业（如来自于世界银行和亚洲发展银行的资金，来自于国际会计公司的理论及实务上帮助，以及中国会计教育体制的基本变化），中国会计制度将更朝向国际会计准则的方向发展，并将继续保持自己的特色，而且中国会计将对世界会计理论及实务做出巨大贡献。参考文献：李心合（2001），“中国会计学会有中国特色的会计理论及方法体系研讨会综述”，会计研究2001年第一期，第52页。Adhikari, Ajay, Wang, Shawn Z (1995)，“中国会计”，管理会计杂志，1995年4月，76卷，第27页。Aiken Maxwell and Wei Lu (1998),“中国簿记的发展：与西方影响一体化的历史趋势”，算盘，1998年第2期，第34卷，第224页。Ayling D.E. and Jiang Z. 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