审计理论课件

,主讲教师：尹雪莹邮箱：xyyin,审计,课前寄语,友情提醒,学历与学识的双丰收；学海无涯，珍惜学习机会；相互交流、天天向上；学有所思、学有所用,（班长联系方式）,扩展资源,扩展资源,收看视频:激荡三十年第1-30集（中国改革开放后商业企业发展秘密）,7,教学进度表,2020/5/1,8,第一章审计理论（上）,第一节审计的定义与分类第二节审计的基本过程第三节审计的产生与发展第四节审计执业规范第五节审计证据与工作底稿,2020/5/1,9,第一节审计的定义与分类,审计是一项独立性的经济监督活动。审计的定义：是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。,审计主体,审计授权人(委托人),审计客体,审计标准,审计要素的构成及三者关系,审计的分类,第二节审计的基本过程,审计的流程,第三节审计的产生与发展,审计产生的原因,生产力的发展,两权分离,经济监督,审计的发展,政府审计,内部审计,民间审计,审计产生,经济责任关系深化,西周初期初步形成阶段,我国政府审计的沿革,元明清停滞不前阶段,秦汉时期审计确立阶段,中华民国演进阶段,隋唐至宋日臻健全阶段,新中国审计振兴阶段,政府审计的发展过程,从属国家监察职能阶段,专门审计职能阶段,独立审计职能阶段,注册会计师审计的发展演变,英国式的详细（错弊）审计阶段,美国式的资产负债表审计阶段,财务报表审计及管理审计阶段,我国注册会计师审计的发展历程,1918年1949年10月,1949年10月1980年,1980年12月1986年,1986年1993年,1994年1月至今,1.萌芽创立阶段,2.萎缩中断阶段,4.稳定发展阶段,3.恢复重建阶段,5.规范调整阶段,民间审计与政府审计的区别,民间审计与内部审计的区别,我国审计监督体系的构成,民间审计,政府审计,内部审计,我国审计监督体系由政府审计、内部审计、注册会计师审计构成。它们相互联系，各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实审计；它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。,三类审计的区别,审计的职能和作用,审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。（审计职能实现后的效果即为审计作用。）,国外审计机构介绍,英国特许公认会计师公会，TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants（简称ACCA），是当今世界最负盛名的国际性会计师组织之一。CFA是“注册金融分析师”(CharteredFinancialAnalyst)的简称，它是证券投资与管理界的一种职业资格称号，由美国“注册金融分析师学院”(ICFA)发起成立。美国注册会计师协会，AMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS。成立于1887年。加拿大公认会计师协会（CGA），CGA是CertifiedGeneralAccountant的缩写，中文称之为加拿大注册会计师。该专衔是国际公认的会计师资格，可以在加拿大及世界各地从事财务方面的工作。,我国注册会计师审计的业务范围,1、审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。2、会计咨询和会计服务业务代理记账；代为编制会计报表；税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议；担任常年会计顾问等。,我国注册会计师的管理,注册会计师的注册登记1、考试合格；2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册。会计师事务所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批。,第四节审计执业规范一、审计准则二、审计职业道德与法律责任,一、审计准则,审计准则涵义由国家有关部门或会计师职业团体制定的审计人员在执行审计业务过程中所应遵守的技术规范。是衡量审计工作的质量标准；,审计准则体系的结构,中国注册会计师执业准则,又称独立审计准则，是由中国注册会计师协会制定，中华人民共和国财政部颁布，指导注册会计师执业时，应遵守的行为规范。背景：1990年以来，中国注册会计师事业进入了逐步规范和较快的发展时期，为使该事业更加繁荣，必须建立和健全独立审计准则体系。依据：中华人民共和国注册会计师法。,中国注册会计师执业准则体系,会计师事务所质量控制准则,质量控制制度的要素：1.对业务质量承担的领导责任；2.职业道德规范；3.客户关系和具体业务的接受与保持；4.人力资源；5.业务执行；（核心）6.业务工作底稿；（评价的依据）7.监控。,二、审计职业道德与法律责任,审计职业道德的含义,审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。,审计职业道德的目的：,审计职业道德就是审计人员的行动指南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范；促使他们保持职业上应有的态度和风范。,注册会计师职业道德基本原则,独立性,客观,诚信,按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见,实质上：基于专业事实、遵循执业准则、运用职业判断；形式上：注册会计师要把独立的一面充分展现在社会公众面前。,在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。（不虚假、不草率、不掩饰),专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力：要求具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注：要求勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，要保持职业怀疑态度。,保密,要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的消息予以保密。没有时间界限，没有终点。,职业行为,禁止有损职业声誉的行为，维护自己的行业形象。最低要求：在招揽业务时，不夸大自己、贬低同行，不作比较。,经济利益：（1）鉴证业务项目组成员（尤其是项目负责人）在鉴证客户中有直接经济利益；（2）事务所过分依赖向某一客户的收费，包括各种收费，不仅限于审计费用（连续两年超过15%）（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系（4）事务所担心可能失去某一重要客户；,举例：损害职业道德的情形,密切关系（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系或近亲属关系；（2）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（除非所涉价值微小）；（3）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联；,审计人员的法律责任,依据产生原因分为：违约责任过失责任欺诈责任,注册会计师责任的认定类别,注册会计师法律责任的种类,课后思考：注册会计师如何避免法律诉讼,？,注册会计师如何避免法律诉讼,要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。1.注册会计师减少过失和防止欺诈的措施（l）增强执业独立性；独立性是注册会计师审计的生命。（2）保持职业谨慎；（3）强化执业监督。2.注册会计师避免法律诉讼的具体措施（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求；（2）建立、健全会计师事务所质量控制制度；（3）与委托人签订业务约定书；（4）审慎选择被审计单位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,课堂练习题,练习一：【多选题】正大会计师事务所的注册会计师李平曾经担任东方公司的助理。在确定东方公司2006年度财务报表的审计小组成员时，正大会计师事务所的业务主管需要根据李平任职的具体情况决定是否能派李平参加审计小组。以下情形中，影响李平审计独立性的是（）。A李平曾于2005年担任东方公司的王总经理助理，该总经理现任东方公司的副董事长B李平曾于2005年担任东方公司的李董事长助理，该董事长已于2006年定居国外C李平曾于2006年上半年担任东方公司主管财务的郑副总经理的助理，该副总经理已于2006年8月离职D李平曾于2004年担任东方公司主管生产的张副总经理的助理，该副总经理已于2005年办理了离休手续,【答案】ABC,练习二：【多选题】下列情形中损害独立性的有（）。AW公司（上市公司）要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，针对审计过程中发现的问题，向W公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，另外还提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书BW公司（上市公司）由于财务人员短缺，2004年向华东会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师审核W公司财务人员做出的记账凭证并录入计算机信息系统。华东会计师事务所将该注册会计师包括在W公司2004年度财务报表审计项目组CW公司（上市公司）要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，编制所审年度的财务报表。为此，另行签订了业务约定书DW公司（上市公司）要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书,【答案】BC解析：B为自我评价威胁；C为不相容业务。,V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2008年度财务报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2008年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2008年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2008年度财务报表审计项目组。,练习三：【简答题】,（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2008年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2008年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。,（4）由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。,（1）损害独立性。V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费相当于向客户贷款，将产生自身利益威胁，损害独立性。（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作属于机械性的工作，不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会计师不属鉴证小组成员，不产生自我评价对独立性的损害。（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2008年度财务报表审计负责人，从形式上看虽然不再担任签字注册会计师，但实质上形成了密切关系威胁。（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成了对独立性的损害。（5）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属提供特定技术支持，并不威胁独立性。,【参考答案】,审计证据,审计工作底稿,1,2,第五节审计证据与工作底稿,一、审计证据,（一）（我国）审计证据概念注册会计师为了得到审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,注意：其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。,我国审计证据的作用：1是形成审计意见和决定的基础；2是追究或解除被审单位责任的事实根据；3是控制审计工作质量的重要工具；,（二）审计证据的类型,实物证据,口头证据,书面证据,环境证据,外形,证明资产存在的强有力证据存在所有权计价,提供重要线索，需要其它证据的支持,基本证据,状况证据不指向某一具体的会计事项,实物证据,书面证据,环境证据,口头证据,审计证据类型,内部证据,由被审计单位内部机构或职员编制或提供的，一般包括会计记录，被审计单位声明书和其它书面文件。,外部证据,亲历证据,由被审计单位以外的组织机构或人员编制的。,审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。,书面证据按其来源划分,（三）证明力及其运用,证明力证据指向正确审计意见的能力。实物证据：只是证明存在的强有力证据，但计价？但所有权？不能单独使用。书面证据：基本证据，按其来源，证明力也各不相同。口头证据：口说无凭，证明力最弱，提升（一致的口头证据或转化为书面证据），提供重要线索，需要其它证据的支持，佐证。环境证据：不指向某一具体的会计事项，总体合理性,01.充分性含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。运用：充分最多，够用就行。,02.适当性相关性：审计证据与CPA想证明的事项相关；可靠性：审计证据的可靠性和审计程序的选择相关，而与样本规模或者不同的样本个体的选取无关。,审计证据特征,（四）审计证据的特征,风险评估,控制测试,实质性程序,风险识别风险评估必须执行,视情况决定是否执行条件：1）预期控制的运行是有效的2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据,（五）审计证据的取得方式,必须执行实质性分析程序细节测试,审计证据,（六）审计证据与其获取的方法、实现的审计目标和管理当局的认定之间的关系,（七）审计证据的整理与分析,审计证据整理与分析应注意的几个问题1、审计证据的取舍取舍的标准大体有：（1）金额大小（2）问题性质的严重程度2、分清事实的现象与本质3、排除伪证,课堂练习题,简答题：L注册会计师在对F公司2010年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠？并简要说明理由。,（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。,【参考答案】,二、审计工作底稿,（一）审计工作底稿的概念：是CPA在执行审计业务过程中所形成的全部工作记录和获取的资料。,（二）审计工作底稿的作用,1,2,3,连接整个审计工作形成审计结论、发表审计意见的直接依据,明确审计责任、评价审计工作业绩的依据,是审计质量控制和质量检查的载体。为未来业务提供参考。.,（三）审计工作底稿与审计证据关系,审计工作底稿是审计证据的载体;审计证据是审计工作的结果,（四）审计工作底稿的内容和范围,审计工作底稿的结构与格式审计过程记录审计工作底稿的编制要求：,审计工作底稿的结构与格式一般包括三个组成部分：（）被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、未经审计的有关会计账项的发生额及期末余额。（）审计过程记录，包括审计人员实施的审计测试程序、测试的项目、抽取的样本及对与样本有关的凭证的检查、审计调整及重分类等。（）审计项目的结论，包括审计人员对被审计单位内部控制测试与评价的结果、有关会计账项的审定结果等。,存货盘点抽查工作底稿,2.审计工作底稿的基本要素（1）被审计单位名称。（2）审计项目名称，即被审计的内容，如审计的是某一会计报表项目，如存货；或某一业务循环，如销售及收款循环符合性测试。（3）审计项目时点或期间。（4）审计过程及其说明，即所实施审计程序的记录，审计测试的记录，审计人员的判断、评价、处理意见和建议，审计组讨论的记录和审计复核记录，审计组核实与采纳被审计单位对审计报告反馈意见的情况说明，其他与审计事项有关的记录等。（5）审计标识及其说明。,3.编制审计工作底稿的总体要求,注册会计师编制的审计工作底稿，应使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（l）审计过程；（2）相关法律法规和审计准则的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,审计工作底稿的复核（1）审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和专职复核机构或复核人员，分别在审计实施过程中、审计报告形成前期、审计报告提交审计机关领导前进行复核。主任会计师/主管合伙人项目负责人注册会计师（2）在复核时，各复核人员应当做必要的记录、书面表示复核意见并签名，以分清责任。（3）必要时审计人员应当根据复核意见，对审计工作底稿予以补充修改，或作出说明。,（五）审计工作底稿的控制,1、安全保管（保密）2、保证完整性3、便于使用和检索4、按规定期限保存,审计工作底稿的归档：,1.定义：审计业务完成后，事务所应对审计工作底稿进行分类整理，装订成册，归档后由专人妥善保管。2.所有权：事务所3.归整期限：审计报告日后60日或审计业务中止后60日内,4.保存：,1)专人保管，一般不得对外借阅，保密制度2)年限问题：当期档