2010-2013年4月-7月自考审计学历年真题及答案

1全国2010年4月高等教育自学考试一、单项选择题本大题共20小题，每小题1分，共20分1注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为BA资产负债表审计阶段B详细审计阶段C会计报表审计阶段D现代审计阶段2下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是AA社会审计、政府审计、内部审计B政府审计、民间审计、内部审计C政府审计、独立审计、内部审计D内部审计、政府审计、注册会计师审计3按照审计所依据_分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。CA实施时间B执行地点C基础和技术D审计主体4下列属于审查书面资料的方法为DA监督盘点B观察法C调节法D分析法5下列不属于注册会计师基本原则的是DA职业行为B专业胜任能力C保密D廉洁6下列不属于鉴证业务的是AA执行商定程序B验资C内部控制审核D盈利预测审核7财务报表审计一般是提供BA绝对保证B合理保证C有限保证D有效保证8下列仅属于交易和事项认定的是ACA发生B完整性C截止D计价9审计业务约定书具有AA经济合同性质B意向书性质C风险评估程序的证据性质D实施分析程序的前提性质10应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是CA100万元B200万元C300万元D400万元11何时调配审计资源是BA审计约定书中的工作B总体审计策略中的工作C具体审计计划中的工作D审计底稿中的工作12在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是CDA特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据B针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据13下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是BCA检查记录或文件B函证C重新执行D重新计算14审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的BA30天B60天C90天D180天15下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是DA了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素B被审计单位的目标、战略以及相关经营风险C被审计单位业绩的衡量与评价D以往年度的审计策略16仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于CA检查风险B固有风险C仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险D控制风险17登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是BAA发生审计目标B存在审计目标C完整性审计目标D准确性审计目标18下列属于核算错误的是（C）DA将应收账款登入预收账款B将预付账款计入应付账款C将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方D没有计提坏账准备19对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（A）2A检查与销售有关的书面文件B抽查有无不属于结算业务的债权C对应收账款进行账龄分析D检查贴现、质押或出售20无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（D）A结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务B检查资产负债表日后收到购货发票的日期C检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间D检查资产负债表列报二、多项选择题本大题共10小题，每小题2分，共20分2L以下属于审计经济职能的有（ABD）ACDA监督B预算C鉴证D评价E决策22属于鉴证业务关系人的有（ABCDE）ACEA注册会计师B董事会C预期使用者D委托方E责任方23以下关于审计重要性的阐述错误的有（ABCDE）CDEA重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面B重要性与审计风险是反向关系C重要性与审计证据是正向关系D计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性E考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量24以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（ABC）A与重大错报风险是正向关系B与审计项目的重要程度是正向关系C与审计重要性是反向关系D与审计证据的质量是正向关系E与总体规模是反向关系25下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ABC）A注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报B控制环境薄弱C存在高层舞弊迹象D现金出纳与银行出纳为同一人E编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人26实施控制测试的情况有（ABCDE）ABA预期控制的运行是有效的B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C固有风险很大D存在特别风险E风险评估程序是有效的27如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（ABD）A在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置B在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大C让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响D将该人员调离鉴证小组E提供交又核对28被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（ACD）A霉烂变质的存货B企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格C已过期不可退货的存货D生产中已不再需要，并且无转让价值的存货E周转变得缓慢的存货29查证银行存款是否存在的重要程序有（ACD）ACA检查银行存款余额调节表B实施分析程序C函证银行存款余额D抽查原始凭证E检查银行存款发生额的大小30下列属于采购与付款循环的审计科目有（ABE）ABCDEA同定资产B应付账款C在建工程D累计折旧E固定资产清理三、名词解释本大题共2小题，每小题2分，共4分31鉴证业务32风险评估程序四、简答题本大题共2小题，每小题5分，共10分33针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些34简述审计程序的主要内容。五、论述题本大题共1小题，共10分35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业3技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求指出ABC会计师事务所包括审计项目组在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。1没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。2项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。3项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。4在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。5实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。六、案例分析题本大题共3小题，每小题12分，共36分36、资料1注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。2注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表金额单位元供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求1针对资料1，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；可能是一方或双方记账差错；利用应付账款隐瞒收入或利润。2针对资料2，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。37W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下资料一A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下金额单位万元项目2009年2008年C产品D产品C产品D产品产成品20001800250004存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用运输费12001150利息支出30025减利息资本化25025净利息支出500资料二A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下1在2008年度实现销售收入增长10的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12。2W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。3由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品C产品的销售额下调了8至10。另外，W公司在2009年8月推出了D产品C产品的改良型号，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10以上才能销售出去。4W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15，但运输商同意将运费结算周期适当延长。52009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了03。6除了于2008年12月借入的2年期、年利率6的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。假设不考虑利息收入要求针对资料二1至6项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。构成重大错报风险事项不构成重大错报风险财务报表层次简述理由账户和认定层次列明影响的帐户和涉及的认定12345638A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下1初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。2因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。3如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。4假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。5因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户6因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。72009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求针对上述事项1至7，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。5填入以下表格之中。事项计划无不当之处只写“无不当”计划有不当之处请说明理由1234567参考答案一、单项选择题本大题共20小题，每小题L分，共20分1、B2、A3、C4、D5、D6、A7、B8、C9、AL0、C11、BL2、DL3、CL4、BL5、DL6、CL7、AL8、DL9、A20、D二、多项选择题本大题共L0小题，每小题2分，共20分21、ACD22、ACE23、CDE24、ABC25、ABC26、AB27、ABD28、ACD29、AC30、ABCDE三、名词解释本大题共2小题，每小题2分，共4分31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。四、简答题本大题共2小题，每小题5分，共10分33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有1向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；2分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3提供更多督导；4在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；5对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。34、审计程序的主要内容1接受业务委托；2计划审计工作；3实施风险评估程序；4实旋控制测试和实质性程序；5完成审计工作和编制审计报告。五、论述题本大题共L小题，共L0分35、1没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。2项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。3项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。4在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。5实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。六、案例分析题本大题共3小题，每小题L2分，共36分36、1“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；可能是一方或双方记账差错；利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。针对不6同的情况，注册会计师应作出相应的处理。2该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。37、不构成重大错构成重大错报风险事项报风险财务报表层次简述理由账户和认定层次1营业收入一发生应收账款存在2关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次的重大错报风险3存货一计价资产减值损失完整性4销售费用一完整性应付账款一完整性营业收入一发生应收账款存在5不构成重大错报风险6固定资产一计价和分摊财务费用一完整性38、事项计划无不当计划有不当之处理由1不当对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。2无不当3不当重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降低的是检查风险。4不当对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。5不当应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。6不当正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的7审计程序。7不当管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。全国2010年7月高等教育自学考试审计学试题及答案一、单项选择题本大题共20小题，每小题1分，共20分1、我国审计的确立阶段是（）A、秦汉时期B、隋唐及宋C、元明时期D、辛亥革命时期2、下列不是审计职能的是（）A、经济监督B、经济评价C、经济鉴证D、证明作用3、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不包括（）A、事务所取得的大额贷款B、银行透支C、汽车贷款D、信用卡余额贷款4、在确定收费时，会计师事务所不应当考虑的因素是（）A、专业服务所需的知识和前提B、所需的专业人员的水平和经验C、每一专业人员提供服务所需的时间D、鉴证的结果5、客户更换会计师事务所的时候，后任注册会计师必须与前任注册会计师进行沟通的是（）A、接受委托前的沟通B、接受委托时的沟通C、接受委托后的沟通D、出具报告时的沟通6、下列不是鉴证业务特点的是（）A、审计对象是历史财务信息B、得出的结论是合理保证C、业务报告不向第三方提交D、得出的结论是有限保证7、下列不是注册会计师法律责任的是（）A、违约B、过失C、欺诈D、经营失败8、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（）A、发生B、完整性C、准确性D、截止9、下列属于对列报的权利认定运用的是（）A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做了恰当说明10、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么应该发表的是（）A、无保留意见的审计报告B、带强调事项段的审计报告C、否定意见的审计报告D、无法出具意见的审计报告11、下列审计证据可靠性最强的是（）A、管理制度B、董事会决议C、被审计单位的转账凭证D、银行对账单12、注册会计师了解审计单位及其环境的目的是（）A、为了进行风险评估程序B、收集充分适当的审计证据C、为了识别和评估财务报表重大错报风险D、控制检查风险13、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（）A、在承接客户和续约时B、在进行审计计划时C、在进行期中审计时D、贯穿于整个审计过程的始终14、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（）A、与财务报表整体广泛相关B、与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C、可能影响多项认定D、很可能源于薄弱的控制环境15、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余额的何种认定有关（）A、计价与分摊B、发生C、完整性D、分类816、下列有关函证的说法，错误的是（）A、函证的方式分为积极和消极方式B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函C、在函证中指明直接向被审计单位回函D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果17、下列应该寄发积极方式函证的是（）A、重大错报风险评估为高水平B、涉及大量余额较小的账户C、预期不存在大量的错误D、有理由相信被询证者会认真对待函证18、应付账款的审计重点是（）A、发生B、完整性C、计价和分摊D、分类19、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是（）A、结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付凭证，确认其入账时间是否正确D、从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额是否正确20、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（）A、单位销售价格发生变动B、单位产品成本发生变动C、管理费用发生变动D、销售产品总体结构发生变动二、多项选择题本大题共10小题，每小题2分，共20分21、审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。审计的特征有（）A、独立性B、有偿性C、权威性D、外部性E、单向性22、下列注册会计师审计与政府审计的区别，正确的有（）A、注册会计师的审计方法是受托审计，而政府审计的审计方法是强制审计B、注册会计师审计是会计师事务所进行的，是有偿审计，而政府审计主要是政府行为，且是无偿审计C、注册会计师审计是单向独立的，而政府审计是双向独立的D、注册会计师审计的审计标准与政府审计的审计标准不同E、注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，而政府审计的目标是对各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行审计23、下列可能威胁独立性情形的有（）A、收费主要来源于某一鉴证客户B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围24、注册会计师可以披露客户有关信息的有（）A、取得客户的授权B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据C、接受同业复核D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查E、取得其他客户的要求25、审计业务约定书的必备条款包括（）A、管理层对财务报表的责任B、财务报告审计的目标C、执行审计工作的安排D、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助E、解决争议的方法26、下列可以作为永久性档案的有（）A、组织结构B、批准证书C、营业执照D、审计策略E、审计计划27、下列有关审计证据的可靠性的说法，不正确的有（）A、从外部单位获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠9B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C、推论得出的审计证据都不可靠D、录音形式的审计证据比照片形式的审计证据更可靠E、复印的审计证据比传真获取的审计证据更可靠28、内部控制的要素包括（）A、控制环境B、风险评估过程C、信息系统与沟通D、控制活动E、对控制的分工29、下列属于销售交易的内部控制有）A、适当的职责分离B、正确的授权审批C、充分的凭证和记录D、凭证的预先编号E、按月寄出对账单30、函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证实（）A、企业内部控制的好坏B、银行借款金额C、是否存在企业未入账的负债D、是否存在或有负债E、银行存款是否存在三、名词解释本大题共2小题，每小题2分，共4分31、独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。32、重要性是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。四、简答题本大题共2小题，每小题5分，共10分33、什么是控制测试如何判断内部控制运行的有效性答控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。在测试控制运行的有效性是，注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。控制是否得到一贯执行。控制由谁执行。控制以何种方式运行。34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。答函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有1应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。2被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。3以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。4函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。五、论述题本大题共L小题，共10分35、论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。答注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解1按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围2实施审计程序的结果和获取的审计证据3就重大事项得出的结论。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说，不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿，比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函，有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、CPA对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对10其他应收款的记录的内容多且范围广。在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，比如运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录。已获取审计证据的重要程度。CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据相关性和可靠性较高，有些质量则较差，因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。已识别的例外事项的性质和范围。有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是CPA如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，则CPA可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，则CPA可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大不同。当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同考虑以上因素有助于CPA确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否恰当。CPA在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的格式、要素和范围均是为达到本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目的，特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充分、适当地反映CPA执行的审计程序。六、案例分析题本大题共3小题，每小题12分，共36分36、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下1坏账核算的会计政策坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账准备项目附注应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和5277万元。应收账款账龄分析金额单位为人民币万元账龄年初数年末数1年以内83921091512年1186139923年116113653年以上14212874合计12160165532营业收入和营业成本项目附注营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。营业收入万元营业成本万元2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。答（略）37、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情况12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项112月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。212月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。312月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。412月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。要求1编制银行存款余额调节表。2假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少属于什么性质的错误L2月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少11银行存款余额调节表2009年L2月31日金额单位元项目金额项目金额企业银行存款账面余额开户银行对账单余额加加减减调节后的存款余额调节后的存款余额解银行存款余额调节表2009年L2月31日金额单位元项目金额项目金额企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500加银行已收，企业未收7250加企业已收，银行未收9000减银行已付，企业未付1125减企业已付，银行未付1200调节后的存款余额74000调节后的存款余额72300发现的错误数额是1700元，属于虚增企业的银行存款的错误，L2月31日银行存款日记账账面的正确余额是66175元。38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统以下简称系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。资料一A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下1仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。2每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。资料二A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下1A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。2B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第2项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求1针对资料一1至2项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。2针对资料一1至2项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。3针对资料二1至2项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。表一内部控制事项交易账户认定对照表内部控制事项资料一交易账户认定12表二内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项资料一没有缺陷，只写“没有缺陷”；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议12表三内部控制是否有效运行表内部控制事项资料二有效，只写“有效”；无效，须写具体理由12解表一内部控制事项交易账户认定对照表内部控制事项资料一交易账户认定1营业收入、应收账款存在、发生2营业收入、应收账款完整性，发生表二内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项资料一没有缺陷，只写“没有缺陷”；12有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议1没有缺陷2有缺陷，会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专业报告的权限表三内部控制是否有效运行表内部控制事项资料二有效，只写“有效”；无效，须写具体理由1有效2无效；生成和阅读报告属于有效的检查性控制，但W公司相关人员没有有效进行，控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的执行。选择题答案ADADACDAAADCDBACABDC多选ACABDEACDEABCDABCDEABCCDEABCDABCDECE全国2011年4月高等教育自学考试审计学试题一、单项选择题本大题共20小题，每小题1分，共20分1注册会计师的审计方法的调整，主要是随着A审计对象的变化B审计环境的变化C审计目标的变化D审计责任的变化2下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是A对自己的能力进行广告宣传B不以个人名义承接一切业务C承接了主要工作由其他专家完成的业务D按服务成果的大小进行收费3下列关于注册会计师过失的说法，不正确的是A普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求B注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失C过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎D重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本要求执行审计4下列中国注册会计师执业准则，不包括A中国注册会计师相关服务准则B中国注册会计师审计准则C会计师事务所质量控制准则D中国注册会计师职业道德准则5被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是A准确性B截止C发生D完整性6下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是A与财务报表整体广泛相关B与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C可能影响多项认定D很可能源于薄弱的控制环境7下列选项中，管理层违反“分类”认定的是A将已发生的销售业务不登记入账B把寄销商品作为自有商品记录在会计账上C将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录D将接近资产负债表日的交易记录于下年度8在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为A100万元B150万元C200万元D300万元9注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是A控制检查风险B为了识别和评估财务报表重大错报风险C收集充分适当的审计证据D为了进行风险评估程序10下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是A生产过程中的存货的内部控制B工薪的内部控制C对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D固定资产的内部控制11注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是A在承接审计业务和续约时B在进行审计计划时C在进行期中审计时D贯穿于整个审计过程的始终12在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当A审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离B审查营业费用明细账C审查债券持有人明细账是否由专人保管D审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性1313在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是A被审计单位控制环境薄弱B被审计单位的生产成本计算过程相当复杂C被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产D被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势14监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是A会计主管人员和内部审计人员B出纳员和会计主管人员C现金出纳员和银行出纳员D出纳员和内部审计人员15在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是A从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠B只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据16下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是A对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性B从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性C实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权D复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性17下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是A将未发生的销售业务入账B将未作为抵押的汽车披露C未计提坏账准备D将未发生的费用登记入账18下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是A注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长C注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员D会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的19按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是A管理当局声明书B收料单C银行对账单D董事会会议记录20实物证据通常证明A实物资产的所有权B实物资产的计价准确性C实物资产是否存在D有关会计记录是否正确二、多项选择题本大题共10小题，每小题2分，共20分21下列有关注册会计师审计的说法，正确的有A注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果B注册会计师审计是一种有偿审计C注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计D注册会计师审计体现为双向独立E注册会计师审计是事前审计22下列企业采购与付款业务的岗位，它们不相容的有A请购与审批B询价与确定供应商C采购合同的订立与审核D采购、验收与相关会计记录E付款的申请、审批与执行23审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有A李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份B将李莉调离审计小组C在审计报告意见段后增加强调事项段D请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿E要求李莉与其丈夫暂时分居24专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到A在法规允许情况下可以进行或有收费B不承接自己不能胜任的业务C注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务D如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准E取得会计专业硕士学位25存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在的情况有A存货数量大幅增加或减少B存货成本项目发生变动C存货核算方法发生变动D存货跌价准备计提基础发生变动E销售费用发生大幅变动1426下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有A期末所有存货存在B期末所有存货均已登记入账C当期计提的存货跌价准备正确D存货的入账成本正确E被质押的存货均以附注形式披露27审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与A具体审计程序因素有关B审计证据的质量因素有关C样本量因素有关D重大错报风险因素有关E是否使用分析程序有关28在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有A公司治理层相对于管理层的独立性B公司管理层的理念和经营风格C公司员工整体的道德价值观D公司对控制的监督E公司的业绩评价体系29在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有A控制的执行频率B控制的预期偏差C在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度D总体变异性E内部控制执行者的政