2017浙江大学高级财务会计练习题答案

1浙江大学远程教育学院高级财务会计练习题答案第一章绪论一、简答题1、简述高级财务会计的主要内容。答高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告等内容。其中，特殊业务包含租赁业务、外币业务、投资性房地产、套期保值等；特殊时期包含清算、破产、重组；特别报告包含合并财务报表、物价变动会计、外币折算报表、分部报告、中期报告等。第二章租赁一、简答题1、简述租赁业务满足哪几项项标准时，我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。答（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于（25）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75）。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（90）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。2、简述不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销。答（1）经出租人同意。（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。（3）承租人支付了一笔足够大的额外款项。（4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭）。3、简述下列与租赁会计相关的名词的定义（1）最低付款额；（2）或有租金；（3）履约成本；（4）资产余值；（5）担保余值；（6）未担保余值。答（1）最低付款额在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于（25）行使选择权时的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。（2）或有租金金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金（3）履约成本在租赁期内为租赁资产支付的使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（4）资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。（5）担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（6）未担保余值指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。2二、计算与会计处理题1、答案（单位元）本题属于经营租赁。乙公司201年1月1日借银行存款360000贷其他应收款360000201年12月31日借银行存款30000其他应收款135000贷其他业务收入165000202年12月31日借银行存款30000其他应收款135000贷其他业务收入165000203年12月31日借银行存款75000其他应收款90000贷其他业务收入165000甲公司201年1月31日借长期待摊费用360000贷银行存款3600000201年12月31日借制造费用165000贷银行存款30000长期待摊费用135000202年12月31日借制造费用165000贷银行存款30000长期待摊费用135000203年12月31日借制造费用165000贷银行存款75000长期待摊费用900002、答案（单位元）本题属于融资租赁。（1）计算乙租赁公司的内含利率当“（最低收款额现值未担保余值现值）（资产公允价值出租人初始直接费用）”时的利率15万P/A（5,I）2万P/F（5,I）56万当I11时，15369592059355543851187566255（万元）56当I12时，15360482056745407211348552068（万元）563I1144（114408966）（2）最低付款额现值15万元3790856862万元公允价值56万元，以低者入账。当“最低付款额现值公允价值”时的内含利率当I10时，153790856862（万元）56当I11时，1536959554385（万元）56I1061（106055497）201年1月1日借固定资产融资租入固定资产564000未确认融资费用190000贷长期应付款应付融资租赁款750000银行存款4000（3）201年12月31日A支付租金借长期应付款应付融资租赁款150000贷银行存款150000B确认融资费用借财务费用59416贷未确认融资费用594165941656万元1061C计提融资租入固定资产折旧借制造费用9066667贷累计折旧9066667年折旧额（5642）万元/6年9066667元D支付融资固定资产的维修费借制造费用7000贷银行存款7000第三章投资性房地产一、简答题1、简述投资性房地产的范围。答（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。2、简述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的适用范围。答有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。二、计算与会计处理题41、答案（单位万元）（1）201年1月31日借投资性房地产成本4300贷开发产品4100其他综合收益200（2）201年12月31日借投资性房地产公允价值变动300贷公允价值变动损益300（3）202年3月20日收到出售价款借银行存款4700贷其他业务收入4700结转房地产账面价值借其他业务成本4600贷投资性房地产成本4300公允价值变动300结转公允价值变动收益借公允价值变动损益300贷其他业务成本300结转其他综合收益借其他综合收益200贷其他业务成本200注可以做一个复合分录。2、答案（单位万元）（1）201年3月15日借在建工程1200贷投资性房地产成本1000公允价值变动200（2）201年3月15日到11月10日借在建工程150贷银行存款150（3）201年11月10日借投资性房地产成本1350贷在建工程1350第四章外币交易一、简答题1、简述企业确定记账本位币应当考虑的因素。答企业选定记账本位币，应当考虑下列因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。52、简述外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观的定义。答单一交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为是不可分割的一项业务。两项交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为两个独立的业务。二、计算及会计处理题1、答案（单位万元）（1）编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。6月3日借银行存款人民币790财务费用汇兑损益10贷银行存款美元8006月10日借原材料3660应交税费应交增值税5372贷应付账款美元3160银行存款人民币103723660（40079）5003160500；1037250053726月14日借应收账款美元4740贷主营业务收入47406月20日借银行存款美元2340财务费用汇兑损益60贷应收账款2400234030078；2400300806月25日借交易性金融资产成本78贷银行存款美元7878101万股786月30日借在建工程77贷长期借款美元77季度外币借款利息100043/1210（万美元）；771077（2）填列甲公司201年6月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“”表示，汇兑损失以“”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。表2201年6月30日外币账户发生的汇兑差额单位万元人民币外币账户6月30日汇兑差额银行存款（美元户）239应收账款（美元户）150应付账款（美元户）1406长期借款（美元户）300各账户的汇兑差额期末外币余额按期末汇率折算的人民币金额期末外币余额按交易时汇率折算的人民币金额（资产账户差额为正是汇兑收益，为负是汇兑损失；负债账户差额为正是汇兑损失，为负是汇兑收益）银行存款账户汇兑差额（80010030010）77（6400800234078）239（万元）应收账款账户汇兑差额（400600300）77（320047402400）150（万元）应付账款账户汇兑差额（200400）77（16003160）140长期借款账款汇兑差额（100010）77（800077）300借应付账款美元140财务费用汇兑差额249贷银行存款美元239应收账款美元150借长期借款美元300贷在建工程300（3）201年6月30日交易性金融资产的公允价值11177847（万元）。借交易性金融资产公允价值变动67贷公允价值变动损益676784778（4）计算201年6月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。201年6月份产生的汇兑差额239150140106030019（万元）（损失）上式中，除期末相关账户的汇兑差额外，还包括了在6月3日（10万元）和20日（60万元）已计的汇兑损益201年6月份计入当期损益的汇兑差额2391501401060319（万元）（损失）上式与相比，少了300万元汇兑损失，这300万元不计入当期损益而计入在建工程。第五章企业合并一、简答题1、简述会计上的企业合并的涵义。答企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并除了报告主体的变化之外，构成企业合并还至少包括两层含义一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。这里的“控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；这里的“业务”，是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。因此，企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。2、简述会计准则所界定的企业合并应包括的主要几种情形。答企业合并准则中所界定的企业合并，包括但不限于以下情形假定在企业合并7前A、B两个企业为各自独立的法律主体，且构成业务（在合并交易发生前，不存在任何投资关系）（1）企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营。（2）企业A支付对价取得企业B的全部净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格。（3）企业A以其自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营。3、简述购买法和股权结合法的基本原理、会计处理方法、适用范围。答购买法的原理是将企业合并看成一个企业购买另一个企业的净资产的交易。因此，在会计处理时，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债。就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。会计处理的要点是（1）企业在合并交易中所付出的代价就是其购买成本。可能产生商誉。（2）被并企业的留存利润不能直接转入合并后的企业中。我国企业合并会计准则，将购买法运用于“非同一控制下的合并”股权结合法的原理是将企业合并看作是参与合并各方所有者权益的一种联合。在会计处理时，应从最终控制方的角度看，那么该类企业合并一定程度上并不会造成各方所构成企业集团的整体经济利益流入和流出，在合并前后从各方整体看实际控制的经济资源并没有发生变化，所以有关交易事项不作为出售或购买。会计处理的要点是（1）合并各方的净资产原账面价值直接计入合并企业，合并不产生商誉，相关价值变化作为所有者权益的变动。（2）被合并企业在合并前的盈利直接转入合并企业的损益中。我国企业合并准则，“同一控制下的合并”采用的是联营法。二、计算与会计处理题1、答案（单位万元）本题是同一控制下的吸收合并。201年3月1日（1）合并日借库存商品800固定资产建筑物1200机器设备300资本公积360贷应付账款350长期借款150银行存款216021601800120（2）直接相关费用借管理费用10贷银行存款10第七章合并报表一、简答题81、简述合并财务报表的意义。答合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2、简述合并财务报表准则所指的母公司和子公司（合并范围）。答母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体。而子公司是指被母公司控制的主体。由此可见，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。实际上，控制的要素是拥有权力和享有可变回报，这其中的权力是来源于两个方面表决权和合同安排（结构化主体）。表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权。一般来说，有以下两点说明企业拥有了权力（除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动）（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。如果只有半数或半数以下，还要考虑股权分散程度、潜在表决权等。如果难以判断享有的权利是否足以使其拥有权力，还应考虑的因素包括但不限于下列事项（1）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。（2）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。（3）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。（4）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。此外，还要考虑双方存在某种特殊关系。只要确定某个主体已被母公司所控制，那么就属于合并范围。母公司应当将其全部子公司包括母公司所控制的单独主体纳入合并财务报表的合并范围。合并范围只有一种情况除外，可以豁免，即如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司如有纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并。3、简述合并报表的组成。答合并财务报表至少应当包括下列组成部分（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。二、计算与会计处理题1、答案（单位万元）本题是要求编制非同一控制下合并日后首期的合并财务报表。（1）调整分录（下列A和B也可各做一复合分录）A被投资单位的利润以公允价值为基础进行调整（对子公司的调整）借无形资产20贷资本公积15递延所得税负债552025借管理费用4贷无形资产累计摊销4420/5年9借递延所得税负债1贷所得税费用11425B将母公司的长期股权投资从成本法调整为权益法借长期股权投资216贷投资收益2162162780，调整后净利润273041借投资收益24贷长期股权投资2424301080（2）抵消分录A抵消母公司长期投资与子公司所有者权益项目借股本150资本公积15盈余公积33未分配利润61商誉62贷少数股东权益518长期股权投资269261年初40本年（276）；62250（22015）80；518（22015）（276）20B抵消母子公司之间应收付股利借应付股利24贷应收股利24C抵消因母公司对子公司的投资而产生的投资收益和利润分配借投资收益216少数股东损益54年初未分配利润40贷提取盈余公积3向股东分配利润3年末未分配利润612162780；5427202、答案（单位万元）（1）固定资产内部交易的抵消A、冲销交易本身未实现利润借年初未分配利润80贷固定资产原价8080400320B、冲销各年多提折旧借固定资产累计折旧24贷年初未分配利润16管理费用8年折旧额88010；前两年折旧额1682年10C、确认所得税暂时性差异影响借递延所得税资产16贷年初未分配利润1616（8082年）25借所得税费用2贷递延所得税资产22825注以上可做一个复合分录。（2）存货内部交易的抵消借营业收入2000贷营业成本2000借营业成本160贷存货160160（20001600）40注以上可做一个复合分录。借递延所得税资产40贷所得税费用404016025（3）内部应收应付账款的抵消借应付账款2340贷应收账款234023402000（117）借应收账款坏账准备234贷资产减值损失234234234010借所得税费用585贷递延所得税负债58558523425第七章特殊报告一、简答题1、简述外币报表折算的定义及外币报表折算的目的。答外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记账本位币或选定货币表示的会计报表的过程。报表折算实际上只是改变货币单位的“重新表述”，其目的主要是（1）向国外信息使用者提供会计信息；（2）是合并报表的需要；（3）满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要。会计准则的外币报表折算就是国外经营的报表折算，主要目的是合并报表的需要，会涉及物价变动问题。2、简述分部报告和报告分部的概念。11答分部报告，是指将企业集团中机遇和风险具有显著差别的分支机构的主要财务状况和经营成果分解、归类而编制的财务报告。报告分部，是指符合经营分部定义，按规定应予披露的经营分部。这里的“经营分部”是指企业内同时满足下列条件的组成部分（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。可以确定作为报告分部的经营分部需要按规定满足10的重要性标准和75的比例标准。有些低于10重要性标准