第5章关-税-会-计ppt课件

科学出版社,.,新编税务会计,第五章关税会计,科学出版社,.,学习目的与要求,关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。学习本章应掌握关税完税价格的确定方法、关税应纳税额的计算及其会计处理。,科学出版社,.,第五章关税会计,第一节关税概述第二节关税的计算及会计处理第三节关税的申报与缴纳,科学出版社,.,第五章关税会计,第一节关税概述,科学出版社,.,第一节关税概述,一、关税的意义二、关税的纳税人和征税范围三、关税税则四、关税的减税和免税,科学出版社,.,一、关税的意义,关税是由海关对进出我国国境或关境的货物和物品征收的一种税。国境是一个主权国家的领土范围；关境指一个国家的关税法自主实施的领域。在不存在自由贸易港和贸易区的情况下，国境和关境是一致的。商品货物进出国境就是进出关境。但是，当存在自由贸易港、贸易区，或者存在关税同盟国家在成员国之间免征关税的情况时，国境与关境的范围就会不一致。前者的国境大于关境，后者的关境大于国境。关税有进口关税和出口关境两种，有的国家还征收过境关税。我国关税的征税对象主要是贸易性进出口的货物和非贸易性进出口的物品。,科学出版社,.,二、关税的纳税人和征税范围,贸易性进出口货物的纳税人是经营进出口货物的收、发货人或其代理人。具体包括：外贸进出口公司，工贸或农贸结合的进出口公司，其他经批准经营进出口商品的企业。非贸易性进口物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李、物品的持有人，各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人，馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人，进口个人邮件的收件人。,科学出版社,.,二、关税的纳税人和征税范围,关税是对进出我国国境的货物和物品征收的。进出口关税条例规定，凡准许进出口的货物，除国家另有规定的以外，均应由海关依照海关进出口税则征收进口或出口关税。对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，海关也要依照税则征收进口关税。具体地说，除国家规定享受减免税的货物可以不征、免征或减征关税外，所有进口货物和少数出口货物均属关税的征税范围。,科学出版社,.,三、关税税则,关税税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。关税税则一般包括以下内容：国家实施的该税则的法令；税则的归类总规则；各类、各章和税目的注释；税目表，包括商品分类目录和税率栏两大部分。我国1991年以国际海关合作理事会的商品名称及编码协调制度为基础，重新制订了新税则，从1992年1月1日起实施。新税则包括三个主要部分，即归类总原则、进口税率表和出口税率表。归类总原则是进出口货物分类的具有法律效力的原则和方法。,科学出版社,.,1.税目,1992年1月修订后实施的进出口税则分为21类97章，6200多个税目。进出口税则中的商品分类目录，由类、章、项目、一级子目和二级子目等五个等级和八位数码组成，共计8000多个税目。税则先按商品的自然属性、商品用途或行业分成21大类，各类下面分为若干章，各章下面再按品种规格、理化性质、制造方法、化学成分、加工程度、原理结构等因素分列税目、子目。税则采用的八位数税目，前六位数是国际上通用的，第七、八位数是根据我国进出口商品具体情况增列的子目。按照税则归类总规则及其归类方法归类，每种商品都能找到一个最适合的对应税目。,科学出版社,.,2.税率,（1）进口关税税率在我国加入世界贸易组织之后，为履行我国在加入世界贸易组织关税减让谈判中承诺的有关义务，享受世界贸易组织成员应有的权利，自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。今后5年内，我国关税总水平将进一步降低，关税税率结构将进一步完善。进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。,科学出版社,.,2.税率,我国出口税则为一栏税率，即出口税率。现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。出口商品税则税率一直未予调整。但对上述范围内的23种商品实行0%20%的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%及以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。因此，我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。,科学出版社,.,四、关税的减税和免税,关税减免的政策性很强，由海关总署会同财政部制订办法，经国务院批准执行。其报批手续由海关总署统一办理。关税的减免分为法定减免、政策减免和临时减免。1.法定减免2.政策减免3.临时减免,科学出版社,.,1.法定减免,根据海关法和进出口关税条例的法定条文规定的减免税，称为法定减免。下列货物，经海关审查无讹，可以免税：一票货物的关税税额在人民币10元以下的。无商业价值的广告品和货样。外国政府、国际组织无偿赠送的物资。进出境运输工具装载的途中必需的燃料和饮食用品。,科学出版社,.,1.法定减免,中华人民共和国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。有下列情形之一的进口货物，海关可酌情减免关税：在境外运输途中或起卸时，遭受损坏或损失的。起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的。海关查验时已经破漏、损坏或腐烂，经证明不是保管不慎造成的。,科学出版社,.,1.法定减免,为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。经海关核准暂时进境或者暂时出境并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税。,科学出版社,.,2.政策减免,法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税政策规定。如对科研单位进口的仪器设备和大专院校进口的专用教学、科研设备的进口关税减免；进口残疾人专用物资税收优惠和减免等。,科学出版社,.,3.临时减免,临时减免是指在以上两项减免税以外，对个别纳税人由于特殊原因临时给予的减免。依照进出口关税条例的规定，因特殊原因而要求临时减免关税的，货物的所有人应当在货物进（出）口前书面说明理由，并随附必要的资料及证明，向所在地海关申请，经海关审查后转报海关总署，由海关总署按照有关规定审批。,科学出版社,.,第五章关税会计,第二节关税的计算及会计处理,科学出版社,.,第二节关税的计算及会计处理,一、关税的计税依据,科学出版社,.,1.贸易性进出口货物关税的计税依据,关税的计税依据为应税货物的完税价格。根据中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法的规定：海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。,科学出版社,.,1.贸易性进出口货物关税的计税依据,（1）进口货物完税价格的确定根据进出口关税条例规定：进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格（CIF）包括货价加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。上述成交价格包括我方在成交价格外另行支付给国外的佣金，以及由于违反合同规定延期交货或其他原因而对卖方进行的罚款。但对卖方付给的正常回扣则从价格中扣除。,科学出版社,.,1.贸易性进出口货物关税的计税依据,进口货物的成交价格经海关审查未能确定的，海关应当依次按下列价格为基础估定完税价格：从该项进口货物同一出口国或地区购进的相同或类似的成交价格。该项进口货物的相同或类似货物的国际市场上的成交价格。该项进口货物的相同或相似货物的国内市场上的批发价格，减去进口关税，进口环节的其他税收以及进口后的运输、储存、营业费用以及利润后的价格。,科学出版社,.,1.贸易性进出口货物关税的计税依据,为简化计税方法，进口后的各项费用及利润可按完税价格的20%估定，这样确定的完税价格的计算公式为：如果该项进口货物在进口环节除应征收关税外，还应征收增值税，那么完税价格的计算公式为：,科学出版社,.,1.贸易性进出口货物关税的计税依据,（2）出口货物完税价格的确定根据进出口关税条例规定，出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离岸价格（FOB）扣除出口关税后，作为完税价格。其计算公式为：,科学出版社,.,1.贸易性进出口货物关税的计税依据,出口货物在成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。出口货物的离岸价格，应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，应先扣除运费、保险费后，再按规定公式计算完税价格。,科学出版社,.,2.非贸易性进口物品关税的计税依据,非贸易性进口物品的进口税实行按完税价格从价计征，但由于行李、物品来自世界各地，情况复杂，价格不一，无法确定实际完税价格，为使税负合理，又简化通关，由海关总署编制了进口旅客行李物品和个人邮递物品完税价格表作为完税价格依据，规定在全国各地海关统一执行。,科学出版社,.,第二节关税的计算及会计处理,二、关税的计算,科学出版社,.,1.贸易性进出口货物关税的计算,应税货物的适用税率和完税价格确定后，应纳税额的计算就比较简单了，其计算公式为：应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价格适用税率,例5.1某进出口公司1998年12月进口设备400台，每台货价折合人民币64000元，运抵我国连云港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费共计为130000元；关税税率为10%。要求计算该批小轿车应纳的关税税额。解析：关税完税价格=64000400+130000=5730000（元）应纳进口关税税额=573000010%=5733000（元）,科学出版社,.,1.贸易性进出口货物关税的计算,例5.2某养殖场向德国出口鳗鱼苗80吨，每吨离岸价格为110000元，出口关税税率5%。要求计算该批鱼苗应纳关税税额。解析：关税完税价格=（11000080）（1+5%）=8380952.38（元）应纳出口关税税额=8380952.3820%=419047.62（元）,科学出版社,.,2.非贸易性进口物品关税的计算,应税进口物品由海关按照填发税款缴纳证当日有效的税率和完税价格计算征收进口税。其计算公式为：应纳税税额=关税完税价格进口关税税率应税进口物品的纳税人应在海关放行物品之前缴纳关税。,科学出版社,.,第二节关税的计算及会计处理,三、关税的会计处理,科学出版社,.,三、关税的会计处理,关税是影响企业进出口业务成本的重要因素，企业对关税进行账务处理的主要目的是准确地反映关税对进出口企业成本收益的影响。由于目前我国对符合条件的工商企业经批准都可认定自营进出口经营权，因此关税的账务处理方法也可以分为工业企业处理方法和商业企业处理方法两种。1.工业企业关税的会计处理2.商业企业关税的会计处理,科学出版社,.,1.工业企业关税的会计处理,（1）进口关税的会计处理工业企业直接或通过外贸公司代理从国外进口原材料时应支付的进口关税，不通过“应交税金”科目核算，而是将其与进口原材料的价款、运费和保险费、国内费用一起直接计入进口原材料成本，借记“物资采购”科目，贷记“银行存款”科目。企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税借记“在建工程引进设备工程”科目，贷记“银行存款”科目。,科学出版社,.,例5.3某工业企业进口A材料一批，完税价格为1000000万美元，约定货到付款，以人民币结算。货到当日汇率为18.25，关税税率为10，代征增值税税率为17，则：原材料成本=10000008.25（l10）=9075000（元）代征增值税=907500017=1542750（万元）应编制会计分录：支付货款及税金时：借：物资采购9075000应交税金应交增值税（进项税额）1542750贷：银行存款10617750货物验收入库时：借：原材料10617750贷：物资采购10617750,科学出版社,.,1.工业企业关税的会计处理,（2）出口关税的会计处理工业企业出口产品应缴纳的出口关税，在缴纳时借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。也可以通过“应交税金应交出口关税”核算，借方反映已缴的关税，贷方反映应缴的出口关税。,例5.4某企业向某国出口一批货物，按规定计算该批货物应纳出口关税58760元，以转账支票付讫。应编制会计分录：借：主营业务税金及附加58760贷：银行存款58760,科学出版社,.,2.商业企业关税的会计处理,有进出口经营权的商品流通企业的进出口业务主要有自营和代理两种形式，不同经营形式下的进出口业务，其关税的会计处理方法也不相同。商业企业自营进口时，计算的应纳进口关税，借记“物资采购”科目，贷记“应交税金应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。进口企业代理进口时，由于进口关税是进口企业代委托进口的单位缴纳的，因此在计算代缴的进口关税时，借记“应收账款委托单位”科目，贷记“应交税金应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。最后收到委托单位款项后，再将应收账款冲销。,科学出版社,.,2.商业企业关税的会计处理,（1）自营进口业务关税的会计处理商业企业自营进口业务关税的会计核算，需通过“物资采购进口关税”和“应交税金应交进口关税”等科目进行。“物资采购进口关税”反映企业进口商品应缴纳的关税，并分摊到该批商品的经营成本中去。“应交税金应交进口关税”科目的贷方反映企业应缴纳的进口商品关税，借方反映已上缴的关税，贷方余额反映应缴未缴的关税。,科学出版社,.,2.商业企业关税的会计处理,例5.5某商业企业从国外进口一批货物，经海关审定的进口关税税额为112000元。企业如数上缴。应编制会计分录：海关审定应缴关税时：借：物资采购进口关税112000贷：应交税金应交进口关税112000企业实际缴纳关税时：借：应交税金应交进口关税112000贷：银行存款112000,科学出版社,.,2.商业企业关税的会计处理,（2）自营出口业务关税的会计处理商业企业自营出口业务关税的会计核算，应设置的科目有“主营业务税金及附加”和“应交税金应交出口关税”。计算应交出口关税时，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金应交出口关税”。实际缴纳税金时，借记“应交税金应交出口关税”，贷记“银行存款”。,科学出版社,.,2.商业企业关税的会计处理,例5.6某商业企业自营出口一批商品，经海关审定出口关税为15000元，企业以银行存款支付。应编制会计分录：计算应交关税时：借：主营业务税金及附加15000贷：应交税金应交出口关税15000实际缴纳时：借：应交税金应交出口关税15000贷：银行存款15000,科学出版社,.,第五章关税会计,第三节关税的申报与缴纳,科学出版社,.,第三节关税的申报与缴纳,一、关税的征收,科学出版社,.,一、关税的征收,我国海关是国家的进出关境监督管理机关，关税由海关负责征收管理。1关税缴纳2关税缓缴3关税退还4关税的补征和追征5关税滞纳金,科学出版社,.,1关税缴纳,按照税法规定，关税的纳税人或其代理人应在报关地海关填发税款缴纳证的次日起15日内，向指定银行缴纳关税，并由当地银行解缴中央金库。为了方便货主，经货物发货人申请，海关批准，也可在没有海关的指运地（启运地）办理海关申报纳税手续。,科学出版社,.,2关税缓缴,纳税人因缺乏资金或由于其他原因而造成缴纳关税困难，不能在关税缴纳期限内履行纳税义务的，可向海关申请缓纳关税。根据有关政策规定，申请缓税的纳税人应于有关货物申报进口之日起7日内向主管海关提出书面申请，并递交关税缴纳计划和由开户银行或其上级主管机关出具的纳税担保书，经海关审核批准后，可在规定期限内纳税，并按月支付10的利息。,科学出版社,.,3关税退还,当纳税人发生多纳或少纳税款时，可在规定的时间内由纳税人向海关申请退还多纳的税款，或者由海关向纳税人退还多缴的税款。发生以下情况时，纳税人可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申报退税，逾期不予受理：因海关误征，多纳税款的。海关核准免验进口的货物，在免税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的。已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。海关应当自受理退税申请之日起30日内作出书面答复并通知退税申请人。,科学出版社,.,4关税的补征和追征,按照中国海关现行规定，进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关应当自缴纳税款或货物放行之日起1年内，向收、发货人或其代理人补征。因收、发货人或其代理人违反规定而造成的少征或漏征，海关在3年内可以追征。,科学出版社,.,5关税滞纳金,根据进出口关税条例的规定，进出口货物的纳税人或其代理人未按规定期限逾期缴纳而又未批准缓税的，则由海关征收一定比例的滞纳金。关税滞纳金的计算是以缴纳期满之日的次日起，至缴清税款之日止，按日征收所欠税款的1，其计算公式为：关税滞纳金=应纳税款额1滞纳天数当税款分期缴清时，则分期计算应纳税款额和滞纳天数。,科学出版社,.,第三节关税的申报与缴纳,二、关税的纳税申报,科学出版社,.,1.进口货物关税的纳税申报,进口关税的纳税人或其代理人应在规定的报关期限内向货物进境地海关申报纳税。申报时需填写中华人民共和国海关进口货物报关单，并提供发票、提单、合同和箱单，作为海关核定关税完税价格和确定适用税率的依据。经海关对实际货物进行查验后，根据货物的税则归类和完税价格计算应纳关税和进口环节代征税费，填发税款缴纳证。,科学出版