基础会计第一章总论

,会计学基础,主编:李梦玉马葵北京大学出版社2009.6,课程介绍,会计学基础是为会计专业学生开设的，主要讲授会计学的基础理论、基本知识和基本技能。通过本课程的教学能够使学生了解会计的基本理论知识；掌握会计的基本核算原理与方法；理解会计核算程序和会计工作的组织，并具备一定的会计实际业务的操作技能，从而为进一步学习中级财务会计课程打下良好的理论和实际基础。,课程主要内容,本课程主要讲授财务会计的基本理论和基本方法；具体包括：-会计目标、会计对象、会计要素以及企业会计基本准则等基本理论；-会计从记账、过账、对账、结账、到报账的会计循环基本知识和基本方法。-会计核算组织程序与会计工作组织的基本要求。,课程结构与课时安排,第一章总论,导引,我们每个人在日常生活中都离不开商业经济活动。餐馆、书店、银行、超市广告宣传、降低价格、优质服务,你知道吗?,会计是如何发挥重要作用的,本章目标,了解会计发展的历程理解会计的含义、目标与职能理解会计规范体系的内容掌握会计核算的基本前提和会计信息质量要求重点掌握会计核算程序与方法,第一节会计的含义,一、会计的产生与发展会计是伴随着人类的生产活动产生的，是适应社会生产实践和经济管理的客观需要产生的。结绳记事、垒石计数,（一）古代会计阶段（15世纪以前）,一般指复式簿记出现以前的簿记。中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文。中国“会计”称号的命名，会计的职称、会计机构均起源于西周。中国的记账方法，最早诞生于秦代，建立起以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。唐宋时期的“四柱清册”，奠定了“中式会计”的基本原理。,（二）近代会计阶段（15世纪末-19世纪末）,1494年，意大利教士卢卡帕乔利著的算术、几何与比例概要一书专设了一篇簿记论第一次从理论上介绍了复式记账法。,中国的复式记账最早产生于明末、清初（公元1600年左右）的“龙门账”，“四脚账”（天地合账），均为复式记账原理。英国工业革命,实现了簿记向会计的转化。产生了折旧、成本会计、独立报表审计等,（三）现代会计阶段（20世纪初到现在）,西方会计形成一整套公认会计原则；以财务会计和管理会计两大分支为主体。中国最早创办的会计刊物是在1915年创刊的。是由上海银行主编的中国银行会计通讯录和由上海沪宁铁路局主编的铁路会计、统计年报。中国第一所会计师事务所是1918年谢霖在北京创办的“正则会计师事务所”。1985年，我国颁布了第一部会计法。,二、会计的含义,会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，对社会再生产过程的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，为会计信息使用者进行正确决策提供会计信息的一种管理活动。将会计视为一种管理活动，比较准确地反映了会计的实质，有助于推动会计的发展。,第二节会计目标与会计职能,一、会计目标是会计活动所要达到的目的，是设计、组织和评价会计工作的标准。涉及的方面有：1）会计信息的使用者：2)会计信息使用者需要怎样的会计信息；3)会计如何提供会计信息。,会计信息的使用者,主要信息使用者有：-投资者-债权人-政府及相关部门-社会公众等。,提供怎样的信息,现代企业经营权与所有权的分离，使得财务会计报告成为沟通企业与信息使用者的桥梁。目前我国财务会计报告体系：*会计报表-资产负债表（财务状况）-利润表（经营成果）-现金流量表（现金流量）*报表附注对财务会计报告的相关说明,会计如何提供会计信息,会计信息的形成要通过确认、计量、记录和报告四个基本程序来完成；主要通过设置账户、借贷记账法、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等一系列专门的会计核算方法来实现。,会计目标,也称为财务会计报告的目标：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。,二、会计职能,会计职能是会计在经济管理工作中所具有的功能或发挥的作用。会计的基本职能是核算与监督。,会计的核算职能,主要用价值量反映企业全部的经济活动活动并对经济信息进行分析。特点：-从价值量上反映各单位的经济活动状况。-会计核算具有完整性、连续性和系统性。,会计的监督职能,主要是监督经济活动全过程。是对经济活动的合法性、合理性、合规性、真实性进行事前、事中、事后监督。特点：-会计监督具有强制性。-会计监督具有连续性。-会计监督具有完整性。,第三节会计规范体系,会计规范是一个广义的术语，它包括所有对会计的记录、确认、计量和报告具有制约、限制和引导作用的法律、法规、原则、准则、制度等。,一、会计规范体系的构成,我国的法规体系通常由四个部分构成1）法律：由全国人民代表大会常务委员会通过、国家主席签署颁布。2）行政法规：由国务院常务委员会通过、以国务院总理令公布；3）部门规章：由国务院主管部门以部长令公布4）规范性文件：由国务院主管部门以部门文件形式印发。,我国会计规范体系的构成：,1.会计法律规范2.会计准则与制度规范3.会计职业道德规范4.会计理论规范,1会计法律规范,包括与会计有关的法律和行政法规，是会计规范体系中最具有约束力的组成部分。它是调整经济活动中会计关系的法律规范的总称，是社会法律制度在会计方面的具体体现，是调节和控制会计行为的外在制约因素。会计法,会计准则与制度规范是从技术角度对会计实务处理提出的要求和准则、方法和程序的总称。企业会计准则、财务会计报告条例、金融企业会计制度等。,2.会计准则与制度规范,3会计职业道德规范：,是从事会计工作的人员所应该遵守的具有本职业特征的道德准则和行为规范的总称，是对会计人员的一种主观心理素质的要求，控制和掌握着会计管理行为的方向和合理化程度。会计基础工作规范中对会计人员职业道德有明确规定。,4会计理论规范：,包括会计目标、会计假设、会计要素、会计原则、会计处理程序和方法。财务会计概念框架,二、我国现行会计规范体系的主要内容,1中华人民共和国会计法2中华人民共和国注册会计师法3企业财务会计报告条例4总会计师条例5企业会计准则-基本会计准则-具体会计准则-企业会计准则应用指南6.会计制度-小企业会计制度-金融企业会计制度等,第四节会计基本假设和会计基础,一、会计基本假设是指会计中对某些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或者发展趋势所做出的合乎情理的、科学的判断。会计基本假设有四个：-会计主体-持续经营-会计分期-货币计量,1会计主体,会计主体指企业会计确认、计量和报告的空间范围,即会计为其服务的特定单位或组织。它解决了会计为谁工作的问题。在会计主体前提下，会计只为本单位或组织服务，只有本单位或组织发生的经济业务才是其核算的范围。该假设建立起了一个法律界限，即会计主体与其所有者的经济活动应当区分开来，属于所有者自身的经济活动不在本会计主体核算的范围之内。,一个法律主体必定是一个会计主体，而一个会计主体未必一定是法律主体。我国企业会计准则-基本准则第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”,2持续经营,持续经营是指会计主体在可以预见的未来不会停业,也不会大规模削减业务，企业将会按照当前的规模和状态持续不断地经营下去。我国企业会计准则-基本准则第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,3会计分期,会计分期是指在企业持续经营的基础上，人为地规定会计信息的提供期限，将企业持续不断的经营活动划分为一个个连续的、时间间隔相等的期间，这些期间被称为会计期间。会计期间分为年度和中期。我国企业会计准则-基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,4货币计量,货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的经济活动。货币计量假设有两方面的含义，一是以货币为计量单位；二是假设货币的币值保持稳定，也就是在正常的会计处理及会计报表中不考虑币值变动因素的影响。我国企业会计准则-基本准则第八条规定：“企业会计应当以货币计量。”,二、会计基础,基本准则第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,收付实现制,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收人和费用等的依据。,第五节会计信息质量要求,会计工作的基本任务就是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。,（一）可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,（二）相关性,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。它是会计工作和会计信息本质的体现；相关性所指的相关，是指与信息使用者的决策相关。,（三）可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。按照可理解性的要求，会计人员应做到会计记录清晰；文字使用规范、简洁；会计报表项目完整；报表各项目之间的关系清楚、数字准确。,（四）可比性,可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包含二层含义：-同一企业不同时期可比（纵向可比）。即要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。-不同企业相同会计期间可比（横向可比）。即要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,可比性,会计信息的可比不是绝对可比，而是相对可比。因为，在企业会计准则中，对于同一项会计事项的处理方法可有多种选择。我国企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正中规定，发生以下情况时，可以变更会计政策。（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,（五）实质重于形式,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。如售后回购的会计处理,（六）重要性,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性要求在核算过程中，应区别不同交易或事项的重要性程度而采用不同的会计处理程序和方法。,（七）谨慎性,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。由于企业的经济活动存在着不确定因素，会计人员在进行会计处理时要采取谨慎的态度，应充分估计风险与损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。如固定资产的加速折旧法；计提资产减值准备。,（八）及时性,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性应当做到：-及时收集会计数据；-及时对所收集的会计数据进行会计处理，及时编制会计报表；-及时将会计信息提供给信息使用者。,第六节会计核算程序和方法,一、会计基本核算程序会计确认会计计量会计记录会计报告,一、会计确认,会计确认是把某一项目作为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素加以正式记录，并最终列入财务会计报告的过程。会计确认包括初始确认和再确认。,初始确认与再确认,初始确认是指将经济业务纳入会计核算，通过会计凭证、账簿加以记录的过程。再确认是将初始确认的会计数据加工整理后，列示于财务会计报告的过程。,（二）会计计量,会计计量是以货币或其他度量单位计算各项经济业务及其结果的过程。会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容。-会计核算主要以货币为计量单位，但也会辅助采用实物和时间等计量单位。-计量属性是计量会计要素时的价格标准。,计量属性,目前，我国企业会计准则中规定的会计计量属性主要包括：-历史成本-重置成本-可变现净值-现值-公允价值。,历史成本,又称实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,重置成本,重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。如存货资产减值的后续计量。,现值,现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来