营改增培训课件(丰城市国家税务局)

新形势下营改增企业的相关增值税政策讲解及应对策略,课程大纲,第一模块：营业税改征增值税政策解析1、不同纳税人身份选择对增值税的影响2、营改增企业可以选择适用简易计税办法的情形3、营改增试点前遗留问题的解决第二模块：增值税发票管理相关问题1、不得开具增值税专用发票的情形2、一般纳税人增值税抵扣凭证3、增值税不得抵扣问题的情形4、增值税发票开具和使用过程中的涉税风险5、开具红字增值税专用发票的注意事项6、有关代开增值税专用发票的问题7、增值税扣税凭证的抵扣期限,课程大纲,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法1、增值税纳税义务时间、销售额的确定2、增值税的视同销售情形3、一般纳税人兼营业务的进项抵扣问题4、销售使用过的固定资产增值税处理及填列第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列1、增值税日常业务的账务处理2、纳税申报表主要项目的填列3、增值税税款专用设备及维护费抵减的账务处理及申报表填列4、增值税减免税申报明细表的填列5、固定资产进项抵扣明细表、固定资产进项抵扣情况表的填列第五模块：营改增新增业务的账务处理及申报表填列1、不动产进项税额分期抵扣（含转出）的账务处理及申报表填列2、差额征税（房地产、建安和服务业）的账务处理及申报表填列3、预缴税款（房地产和建安）的的账务处理及申报表填列4、道路、桥、闸通行费进项税抵扣的账务处理及申报表填列5、本期抵扣进项税额结构明细表的填列,第一模块：营业税改征增值税政策解析,不同纳税人身份选择对增值税的影响增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行税款抵扣制，即购进货物的进项税额可以与销售货物的销项税额相抵减，其应纳税额占销售收入的比例一般比较低。小规模纳税人不能实行税款抵扣制，应按照销售额与规定的征收率计算。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,第一模块：营业税改征增值税政策解析,不同纳税人身份选择对增值税的影响以下几种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。货物生产或者提供应税劳务+货物批发或者零售+营改增应税行为超过50万元未超过80万元未超过500万元货物生产或者提供应税劳务+货物批发或者零售+营改增应税行为未超过50万元超过80万元未超过500万元货物生产或者提供应税劳务+货物批发或者零售+营改增应税行为未超过50万元未超过80万元超过500万元,第一模块：营业税改征增值税政策解析,营改增企业可以选择适用简易计税办法的情形“营改增”一般纳税人简易计税项目一般纳税人发生的下列应税行为，可以选择适用简易计税方法计税。可以自行开具增值税专用发票。1.公共交通运输服务2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同,第一模块：营业税改征增值税政策解析,营改增企业可以选择适用简易计税办法的情形“营改增”一般纳税人简易计税项目6.以清包工方式提供的建筑服务7.为甲供工程提供的建筑服务8.为建筑工程老项目提供的建筑服务9.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，按照5%的征收率计算应纳税额10.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，按照5%的征收率计算应纳税额。11.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，按照5%的征收率计算应纳税额。12.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，按照5%的征收率计算应纳税额。13.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费,第一模块：营业税改征增值税政策解析,营改增企业可以选择适用简易计税办法的情形原一般纳税人的简易计税项目，依照3%征收率征收,可自行开具增值税专用发票1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。7.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。8.典当业销售死当物品。9.拍卖行取得的拍卖收入。10.一般纳税人的单采血浆站销售供应非临床用血。,第一模块：营业税改征增值税政策解析,营改增试点前遗留问题的解决(一)试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。(二)试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。(三)试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。国家税务总局2016年第23号：纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。,第二模块：增值税发票管理相关问题,不得开具增值税专用发票的情形增值税暂行条例第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。营业税改征增值税试点实施办法第五十三条纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。,第二模块：增值税发票管理相关问题,一般纳税人增值税抵扣凭证增值税扣税凭证，是指纳税人购进货物或者接受应税服务时取得或开具的记载所支付或者负担的增值税额，并据此从销项税额中抵扣进项税额的凭证。(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,第二模块：增值税发票管理相关问题,增值税不得抵扣问题的情形（一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,第二模块：增值税发票管理相关问题,增值税不得抵扣问题的情形(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,第二模块：增值税发票管理相关问题,增值税发票开具和使用过程中的涉税风险国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局公告2014年第39号1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。（三流一致）,第二模块：增值税发票管理相关问题,增值税发票开具和使用过程中的涉税风险有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,第二模块：增值税发票管理相关问题,开具红字增值税专用发票的注意事项增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表，在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与信息表一并作为记账凭证。专用发票未用于申报抵扣、发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传信息表。销售方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。（三）销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。（四）纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税务机关对信息表内容进行系统校验。,第二模块：增值税发票管理相关问题,开具红字增值税专用发票的注意事项税务机关为小规模纳税人代开红字专用发票如何处理？税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。,第二模块：增值税发票管理相关问题,有关代开增值税专用发票的问题小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告国家税务总局公告2016年第59号，现将纳税人代开发票（纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产由地税机关代开增值税发票业务除外）办理流程公告如下：在国税局办税服务厅指定窗口：（1）提交代开增值税发票缴纳税款申报单；（2）自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件；其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证或组织机构代码证）、经办人身份证件及复印件。关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知财税201471号，对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。,第二模块：增值税发票管理相关问题,增值税扣税凭证的抵扣期限国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知国税函2009617号一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。,第二模块：增值税发票管理相关问题,增值税扣税凭证的抵扣期限国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国家税务总局公告2011年第50号对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税纳税义务发生时间的确认中华人民共和国增值税暂行条例第十九条第（一）项规定：“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（一方取得货款或者取得索取货款的凭据，同时一方取得交易的货物或者提货凭据）（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。”,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税纳税义务发生时间的确认营业税改征增值税试点实施办法第四十五条，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税销售额的确认增值税暂行条例第六条，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。实施细则第十二条，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税销售额的确认国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知国税发2004136号，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税销售额的确认营业税改征增值税试点实施办法第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税销售额的确认增值税暂行条例实施细则第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。营业税改征增值税试点实施办法第四十四条纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税销售额的确认关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知财税2016140号一、销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。九、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。十三、一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。十五、物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。十六、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税的视同销售情形增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,增值税的视同销售情形营业税改征增值税试点实施办法第十四条视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,一般纳税人兼营业务的进项抵扣问题营业税改征增值税试点实施办法第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,销售使用过的固定资产增值税处理及填列营业税改征增值税试点有关事项的规定（十四）销售使用过的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告国家税务总局公告2014年第36号五、将国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。六、纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告国家税务总局公告2015年第90号，二、纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,销售使用过的固定资产增值税处理及填列营业税改征增值税试点有关事项的规定（十四）销售使用过的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告国家税务总局公告2014年第36号，五、将国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。国家税务总局公告2012年第1号增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,销售使用过的固定资产增值税处理及填列例如：某试点一般纳税人销售营改增试点前购入的设备，收到销售价款2000元。该固定资产原值8000元，已提折旧6100元。请问该业务需缴纳多少税，并进行账务处理？解答：应交增值税2000（1+3%）2%=38.83城建税=38.837%=2.72教育费附加=38.833%=1.16地方教育附加=38.832%=0.78借：固定资产清理1900借：累计折旧6100贷：固定资产8000借：库存现金2000贷：固定资产清理2000借：固定资产清理43.49贷：应交税费-应交增值税（销项税额）38.83贷：应交税费-城建税2.72贷：应交税费-教育费附加1.16贷：应交税费-地方教育附加0.78借：固定资产清理56.51贷：营业外收入-处置固定资产净收益56.51,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,销售使用过的固定资产增值税处理及填列,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,销售使用过的固定资产增值税处理及填列例如：如果该一般纳税人销售试点后购入的已抵扣固定资产，销售时开具专用发票。请问该业务需缴纳多少税，并进行账务处理？解答：应交增值税2000（1+17%）17%=290.60城建税=290.607%=20.34教育费附加=290.603%=8.72地方教育附加=290.602%=5.81借：固定资产清理1900借：累计折旧6100贷：固定资产8000借：现金2000贷：固定资产清理2000借：固定资产清理325.47贷：应交税费-应交增值税（销项税额）290.60贷：应交税费-城建税20.34贷：应交税费-教育费附加8.72贷：应交税费-地方教育附加5.81借：营业外支出-处置固定资产净损失225.47贷：固定资产清理225.47,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,销售使用过的固定资产增值税处理及填列,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,销售使用过的固定资产增值税处理及填列例如：某小规模纳税人销售使用过的设备，收到销售价款2000元。该固定资产原值8000元，已提折旧6100元。请问该业务需缴纳多少税，并进行账务处理？解答：应交增值税2000（1+3%）2%=38.83城建税=38.837%=2.72教育费附加=38.833%=1.16地方教育附加=38.832%=0.78借：固定资产清理1900借：累计折旧6100贷：固定资产8000借：库存现金2000贷：固定资产清理2000借：固定资产清理43.49贷：应交税费-应交增值税38.83贷：应交税费-城建税2.72贷：应交税费-教育费附加1.16贷：应交税费-地方教育附加0.78借：固定资产清理56.51贷：营业外收入-处置固定资产净收益56.51,第三模块：营改增过程中疑难问题的分析及处理方法,销售使用过的固定资产增值税处理及填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税日常业务的账务处理增值税日常业务的账务处理（一般纳税人）企业购入货物或应税行为（取得专用发票）的账务处理1、采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借：“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借：“应交税费应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借：“应交税费待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。2采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借：相关成本费用或资产科目，借：“应交税费待认证进项税额”科目，贷：“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借：相关成本费用或资产科目，贷：“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税日常业务的账务处理增值税日常业务的账务处理（一般纳税人）企业购入货物或应税行为（取得专用发票）的账务处理3购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借：“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借：“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借：“应交税费待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借：“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷：“应交税费待抵扣进项税额”科目。4货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借：“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借：“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷：“应付账款”等科目。,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税日常业务的账务处理增值税日常业务的账务处理（一般纳税人）企业购入货物或应税行为（取得专用发票）的账务处理5.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。6购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借：“应交税费应交增值税（进项税额)”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷：“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷：“应交税费代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借：“应交税费代扣代交增值税”科目，贷：“银行存款”科目。,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税日常业务的账务处理增值税日常业务的账务处理（一般纳税人）销售等业务的账务处理1销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷：“应交税费应交增值税（销项税额)”或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应贷：“应交税费应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额)”或“应交税费简易计税”科目。按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借：“应收账款”科目，贷：“应交税费应交增值税（销项税额）”或“应交税费简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税日常业务的账务处理增值税日常业务的账务处理（一般纳税人）销售等业务的账务处理2视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷：“应交税费应交增值税（销项税额）”或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费应交增值税”科目）。3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借：“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”等科目，贷：“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,纳税申报表主要项目的填列例如：某市A公司为一般纳税人，在2016年5月发生下列事项：1、购入机器设备1台，价税合计117000元，款项尚未支付，取得专用发票；2、购入汽车1辆，已付款585000元，取得专用发票；3、用支票购入办公用品2340元，已取得专用发票；4、转账支付电费5850元，已取得专用发票；5、支付审计费5150元，对方为小规模纳税人，已取得税务局代开的专用发票;6、支付房租费5250元，取得专用发票（对方按简易计税方法计税），则：本期可抵扣的进项税额=117000/1.17*17%+585000/1.17*17%+2340/1.17*17%+5850/1.17*17%+5150/1.03*3%+5250/1.05*5%=103590(元）,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,纳税申报表主要项目的填列借：固定资产机器设备100000借：应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000借：固定资产汽车500000借：应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000借：管理费用办公费2000借：应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340借：管理费用电费5000借：应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850借：管理费用审计费5000借：应交税费应交增值税（进项税额）150贷：银行存款5150借：管理费用房租5000借：应交税费应交增值税（进项税额）250贷：银行存款5250,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,纳税申报表主要项目的填列例如：2016年6月，五一节发放福利11700元（已取得专用发票,金额10000元，税额1700），其中：车间工人5850元，车间办公室1170元，销售部门1170，后勤管理部门3510元。借：应付职工薪酬非货币性福利10000借：应交税费待认证进项税额1700贷：银行存款11700借：生产成本福利费5850借：制造费用福利费1170借：销售费用福利费1170借：管理费用福利费3510贷：应付职工薪酬非货币性福利10000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1700,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,纳税申报表主要项目的填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,纳税申报表主要项目的填列例如：某物业公司为一般纳税人，本期收到物业费53000元（开具专票），收到房租105000元（简易办法征收，开具专票），收到电费23400元（开具普票）。则账务处理：借：银行存款181400贷：主营业务收入物业费50000贷：主营业务收入房租100000贷：其他业务收入电费20000贷：应交税费应交增值税（销项税额）6400贷：应交税费简易计税5000,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,纳税申报表主要项目的填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,纳税申报表主要项目的填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税税款专用设备及维护费抵减的账务处理及申报表填列增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借：“应交税费应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借：“应交税费应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税税款专用设备及维护费抵减的账务处理及申报表填列一般纳税人购买开票机490元，支付维护费330元时借：管理费用开票机490借：管理费用维护费330贷：银行存款820按照规定全额抵减时借：应交税费应交增值税（减免税款）820贷：营业外收入减免税款（或管理费用）820,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税税款专用设备及维护费抵减的账务处理及申报表填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税税款专用设备及维护费抵减的账务处理及申报表填列小规模纳税人购买开票机490元，支付维护费330元时借：管理费用开票机490借：管理费用维护费330贷：银行存款820按照规定全额抵减时借：应交税费应交增值税820贷：营业外收入减免税款（或管理费用）820,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税税款专用设备及维护费抵减的账务处理及申报表填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税减免税申报明细表的填列关于小微企业免征增值税的会计处理规定小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。例如：某商贸企业为小规模纳税人，2016年4季度销售货物含税51500元（开具专票）。另有一个对外营业的餐厅，本期收到餐费收入31930元（开具普票）。款项均已存入银行，则账务处理：借：银行存款83430贷：主营业务收入销售货物50000贷：其他业务收入餐饮收入31000贷：应交税费应交增值税2430借：应交税费应交增值税2430贷：营业外收入减免税款2430,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,增值税减免税申报明细表的填列,第四模块：增值税日常业务的账务处理和申报表填列,固定资产进项抵扣明细表、固定资产进项抵扣情况表的填列,第五模块：营改增新增业务的账务处理及申报表填列,不动产进项税额分期抵扣（含转出）的账务处理及申报表填列例如：2016年12月购入房屋一套含税价1,110,000元，取得专用发票，本期不抵扣，则账务处理：借：固定资产办公楼1000000借：应交税费应交增值税（进项税额）66000借：应交税费待抵扣进项税额44000贷：银行存款1110000,第五模块：营改增新增业务的账务处理及申报表填列,不动产进项税额分期抵扣（含转出）的账务处理及申报表填列例如：2016年12月购入房屋一套含税价1,110,000元，取得专用发票，本期不抵扣，则账务处理：2017年12月的账务处理：借：应交税费应交增值税（进项税额）44000贷：应交税费待抵扣进项税额44000,第五模块：营改增新增业务的账务处理及申报表填列,不得抵扣项目改变用途后的账务处理及申报表填列（如无形资产、固定资产）,可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值/（1+适用税率）适用税率或可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值率增值税扣税凭证注明或计算的进项税额例如：某市A公司为一般纳税人，在2019年5月将专用于简易征收未抵扣的挖掘机转用于一般计税项目。该挖掘机情况如下：2016年5月购入已取得专用发票，价税合计117000元，按10年折旧，残值率为