《财务成果的核算》PPT课件

第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,一、利润形成的原始凭证,财务成果是指企业在一定时期内所取得的各项收入抵补各项成本费用支出后的差额，是企业实现的最终经营成果。,根据会计核算配比原则要求，企业一定时期结束后应将当期各项收入与各项成本费用支出相对比，以确定本期所实现的经营成果。当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为正数时，称之为利润；当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为负数时，则称之为亏损。,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税,财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出（扣除利息收入）、佣金、汇兑损失（扣除汇兑收益）以及与筹集资金有关的手续费等。,企业向银行借入款项，必须按照有偿使用的原则，按期归还本金并支付利息。银行借款利息的计算公式为：利息=借款本金利率时间,企业短期借款利息实行按季结算办法，即企业根据银行在每个季度的第三个月月末的付款通知支付利息。为体现权责发生制和配比原则的要求，每个季度第三个月支付的利息不能全额由每个季度的第三个月负担。因此，必须采用预提的办法，在每个季度的前两个月，按一定的计算方法计算出应该由本月负担的利息，计入本期的财务费用。,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,【案例34】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日预提本月份短期借款利息情况资料见下图：,一、利润形成的原始凭证,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,【案例35】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日支付短期借款利息情况资料见下图：,一、利润形成的原始凭证,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,【案例36】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日收到银行存款利息情况资料见下图：,一、利润形成的原始凭证,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,财务费用、营业费用和管理费用都属于期间费用。,一、利润形成的原始凭证,期间费用与会计期间相关联，如果一项支出的效益仅与本会计年度相关，或为取得本期收益而发生的一项支出，这项支出称之为收益性支出，如果一项支出的效益与几个会计年度相关，或为取得几个会计期间的收益而发生的一项支出，这项支出称之为资本性支出。,会计核算必须严格划分收益性支出和资本性支出的界限，以便正确计算当期损益，保证会计信息的真实可靠。这是会计要素确认、计量要求的原则，即划分收益性支出与资本性支出的原则。,划分收益性支出与资本性支出的目的是正确确定企业本会计年度的损益。收益性支出是为取得本期收益而发生的，作为本期的费用而计入本期损益，在利润表中反映；资本性支出是为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的，作为资产的支出而计入资产的成本，在资产负债表中反映。,收益性支出与资本性支出必须严格区分清楚。如果一项收益性支出作资本性支出处理了，就会出现费用少计而资产多计的现象，从而虚增了利润数额和资产价值；如果一项资本性支出作收益性支出处理了，就会出现费用多计而资产少计的现象，从而虚减了利润数额和资产价值。不管哪一种情况，最终都造成资产价值不实，利润数额不实，会计信息失真。,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,所得税是企业按照国家税收法律的有关规定，对企业一定时期内所实现的经营所得和其他所得，以适应的所得税税率计算缴纳的一个税种。,一、利润形成的原始凭证,其计算公式为：应交所得税=应纳税所得额适应所得税税率,其中，应纳税所得额一般情况下是指利润总额，适应所得税税率一般为33%。因此，上式可以写为：应交所得税=利润总额33%,按企业会计制度要求，利润一般按月核算。,其核算方法有账结法和表结法。,账结法是每月月末将各损益类账户记录的金额全部转入本年利润账户，通过本年利润账户借、贷方记录结算出本月利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。在账结法下，每月月末需要通过编制结账分录，从而结清各损益账户。,表结法是在每月月末不将各损益账户余额作结转分录，而是通过编制利润表进行利润的结算，即根据各损益账户的本月发生额和本年累计发生额，编制利润表，在利润表中直接计算确定利润（或亏损）总额，到年终时再用账结法，将全年各损益账户的全年累计发生额通过编制结转分录转入本年利润账户。,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,一、利润形成的原始凭证,【案例37】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日损益账户结转情况资料见下图：,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,一、利润形成的原始凭证,【案例38】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日应交所得税情况资料见下图：,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,二、利润形成的记账凭证,借方,财务费用,贷方,增加数：为筹集资金发生的各项费用,减少数：期末结转本年利润账户的财务费用数额,财务费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。,借方,所得税,贷方,增加数：按照应纳税所得额计算的应交所得税,减少数：期末结转本年利润账户的所得税费用数额,所得税账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。,借方,本年利润,贷方,期初余额：至上期期末累计实现的净利润额（2月-12月）,期末转入的各项支出（主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税）,期末转入的各项收入（主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入）,期末余额：至本期期末累计实现的净利润额（1月-11月）,期初余额：至上期期末累计形成的亏损总额（2月-12月）,期末余额：至本期期末累计形成的亏损总额（1月-11月）,本年利润账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于财务成果计算类账户。,财务成果计算类账户是用来反映和监督企业在一定时期（月、季、年）内全部经营活动最终成果的账户。,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,二、利润形成的记账凭证,借方,财务成果类账户,贷方,期初余额：至上期期末累计实现的净利润额（2月-12月）,本期发生额：从收入计算类账户转入的各种收入和收益数,本期发生额：从费用计算类账户转入的各种成本、费用和支出数,期末余额：至本期期末累计实现的净利润额（1月-11月）,期初余额：至上期期末累计形成的亏损总额（2月-12月）,期末余额：至本期期末累计形成的亏损总额（1月-11月）,财务成果计算类账户的特点：借方和贷方所登记的内容应体现权责发生制和配比原则；只提供价值指标。,查看记账凭证,【案例34】,查看记账凭证,【案例35】,查看记账凭证,【案例36】,查看记账凭证,【案例37】,查看记账凭证,【案例38】,企业实现的利润总额扣除所得税费用后的余额形成净利润，对净利润必须按照国家法律规定以及企业权力机构决定的方案进行分配，主要包括：,第八章财务成果的核算,第一节利润的形成,三、利润形成的账簿登记,查看总分类账,根据记账凭证登记财务费用、预提费用、银行存款、主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、营业外支出、所得税、本年利润和应交税金总账。,查看日记账,根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。,第二节利润的分配,1、提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的一定比例提取的，如公司制企业按10%提取；,2、提取法定公益金。法定公益金按净利润的一定比例提取的，如公司制企业按5%提取；,3、向投资者分配利润或股利。如公司制企业按董事会或类似权力机构决定的分配比例或金额进行分配。,一、利润分配的原始凭证,实际上，企业所实现的净利润反映在本年利润账户上，即本年利润账户的期末余额。但这种情况仅在每年的1-11月份，12月份经过年度结转后，本年利润账户也就没有期末余额了。,第八章财务成果的核算,第二节利润的分配,一、利润分配的原始凭证,【案例39】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日提取盈余公积情况资料见下图：,第八章财务成果的核算,第二节利润的分配,一、利润分配的原始凭证,【案例40】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日向投资者分配情况资料见下图：,第八章财务成果的核算,第二节利润的分配,二、利润分配的记账凭证,借方,利润分配,贷方,1、提取的盈余公积,2、向投资者分配的利润或股利,利润分配账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于调整类账户中的备抵调整账户。,盈余公积账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于投资权益类账户。,借方,盈余公积,贷方,减少数：按规定用途使用的盈余公积,期初余额：至上期期末盈余公积的实际结余数,期末余额：至本期期末盈余公积的实际结余数,增加数：按一定比例从净利润中提取的法定盈余公积和法定公益金,第八章财务成果的核算,第二节利润的分配,二、利润分配的记账凭证,应付股利账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于结算类账户的负债结算账户。,借方,应付股利,贷方,减少数：实际支付给投资者的应付利润或股利,期初余额：至上期期末尚未支付的利润或股利,期末余额：至本期期末尚未支付的应付利润或股利,增加数：按利润分配方案应付给投资者的利润或股利,查看记账凭证,【案例39】,查看记账凭证,【案例39】,三、利润分配的账簿登记,查看总分类账,根据记账凭证登记原材料、待处理财产损溢、累计折旧、固定资产、管理费用和营业外支出总账。,第八章财务成果的核算,第一，错账的更正问题：,错账是客观存在的，产生错账一要查找二要更正。错账查找是一项容技术和经验于一身的工作，错账更正的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。,1、划线更正法：,划线更正法适用于在结账前发现文字或数字因过账错误的更正。,更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红线注销，,695.64,然后在红线上方的空白处写上正确的文字或数字，并由更正人员在红线的尾端盖章以明确责任。,659.64,划红线时注意，仅文字错误可仅划去错误的文字，而数字错误时应划去全部数字，不能只划去书写错误的字码。,李雷生,2、红字更正法：,红字更正法用于记账后结账前发现由于记账凭证中的科目和金额错误或科目正确而金额比实际金额大的错误。,如果记账凭证中的科目和金额错误导致账簿记录错误，应先用红字金额编制一张与原错误的记账凭证相同的记账凭证，“摘要”栏注明“注销某月某日某号凭证”，并据以登记入账，冲销原错误的记录；然后再用蓝字编制一张正确的记账凭证，“摘要”栏注明“订正某月某日某号凭证”字样，并登记入账。,第八章财务成果的核算,如：生产车间一般领用材料1000元。其编制的记账凭证（会计分录代，下同）如下，且已登记入账并在结账前发现：,借：管理费用1,000贷：原材料1,000,首先冲销错误的记录，记账凭证为：,借：管理费用1,000贷：原材料1,000,然后补记正确的记录，记账凭证为：,借：制造费用1,000贷：原材料1,000,如果记账凭证中的科目正确而金额比实际数字大，则用红字将多计的金额编制一张记账凭证，“摘要”栏注明“冲销某月某日某号凭证多计金额”字样，并据以登记入账。,如：收回A公司前欠货款23,000元存入银行。其编制的记账凭证如下，且已登记入账并在结账前发现：,借：银行存款32,000贷：应收账款32,000,直接编制一张金额为红色多计部分的记账凭证：,借：银行存款9,000贷：应收账款9,000,第八章财务成果的核算,如：以银行存款支付前欠B公司货款54,000元。其编制的记账凭证如下，且已登记入账并在结账前发现：,借：应付账款45,000贷：银行存款45,000,直接编制一张金额为蓝色少计部分的记账凭证：,借：银行存款9,000贷：应收账款9,000,3、补充登记法：,其更正方法是直接用蓝字将少计的金额编制一张记账凭证，“摘要”栏注明“补记某月某日某号凭证少计金额”字样，并据以登记入账。,补充登记法适用于记账后结账前发现记账凭证中的科目正确而金额比实际金额小的错误。,第二，账簿的结账问题,结账就是一定时期终了时，在全部经济业务登记入账的基础上，结计出各个账户的本期发生额和期末余额，并作出相应的标志。结账时，首先要检查所发生的经济业务是否全部登记入