第十三讲资本来源：负债

第十三讲资本来源：负债,2,认识负债,负债的定义：由已经发生的交易或事项产生的对外部经济实体的经济义务会计意义上的负债与法律意义上的负债有时并不相同质量保证协议质量保证协议在会计上需要确认为负债，但并不构成确定的义务配比原则：当质量保证协议生效时，要在收入确认的同一会计期间内确认相应的质保费用，并确认相应的负债。当质量保证协议实施时，即维修或货物更换时，借记负债账户，贷记资产负债表账户（如现金、存货等）待履行合同不是会计负债而是法律债务,3,待履行合同（5个例子）销售订单与销售合同销售订单：会计上不确认负债，未来具有不确定性销售合同：会计上可确认负债，未来具有较强的确定性球员长约（姚明的顶薪合同）新合同第一个赛季的工资约为1250万美元，合同期5年，此后每年增长10.5%签约当年履行义务，HoustonRockets不需将其计入负债后四年属待履行合同，但在会计上不是负债只有当首年1250万美元未全额支付时，实际支付金额与合同价的差额才确认为负债律师事务所签署一份合同，承诺来年提供法律服务律师事务所签署一份合同，承诺来年在当事人需要时提供法律服务，并预收50000元律师费房产开发商收到购房人所交2万元定金：会计上确认负债,认识负债,4,认识负债,或有事项或有事项是一些涉及到不确定性的事件，其最终可能产生的利得或损失取决于未来某些事件的发生与否会计的谨慎性原则：或有收益通常不予记录或有损失通常被确认并记录（两个条件）财务报表公布前有信息表明一项资产可能受损或可能发生一笔负债损失的数额可以合理的估计出来（如果是一个范围，则确认最低额）如果不符合上述两个条件，不确认和记录，但要适当披露一个或有事项的例子：某公司一名内部审计人员发现，由于某职员在计算进口商品的应缴关税时犯了错误，导致漏缴了总金额为1000000万元的税金；公司先向政府补缴了税金，而罚金的多少取决于法庭的裁决，罚金的最高限为商品价值的10倍。分析：罚金可能范围0300万公司经验一般来说30万元记录30万元负债，并在财务报表附注中披露300万元的可能罚款,5,债务的类别,商业信用短期借款长期借款银行借款融资租赁债券债券是公司签发给债权人的证明书，它的票面条款规定了：到期日支付规定数额的本金按一定利率计算的直到到期日为止的利息,租赁的核算,7,一、准则背景,2001年即发布租赁准则该准则建立在账面成本的租赁成本确认基础上，详细规范了承租人和出租人的租赁业务帐务处理，对于规范其会计核算和信息披露、提高会计信息的可靠性和相关性，起到了积极的作用为缩小与国际会计准则的差异，本次准则修改的重中之重是采用公允价值作为会计计量的基础，并减少了企业在执行会计准则时的选择余地。,8,二、租赁开始日与租赁期开始日,租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,9,三、经营租赁与融资租赁的划分,融资租赁的认定标准在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。,10,四、经营租赁：会计处理涉及的内容和原则,对承租人：不需将租赁资产资本化，相应地也不计提租入固定资产的折旧。核心问题是租金的确认与支付。承租人在租赁期内各个期间按照直线法将租金计入相关资本成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法。初始直接费用及或有租金，发生时计入当期损益对出租人：不注销资产，仍计提折旧按直线法确认租金为当期损益其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法初始直接费用及或有租金，发生时计入当期损益,11,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,1.租赁开始日，租赁资产的入账价值及负债的确认，具体包括：最低租赁付款额的确定折现率的确定最低租赁付款额现值的确定租入资产入账价值的确定未确认融资费用的确定初始直接费用的确认计入所确认资产价值计提固定资产折旧的会计处理租金支付的会计处理租赁期满，根据租赁协议的不同所进行的相关会计处理,确认为负债,现值与公允价值低者确认为资产,资产（不含初始直接费用）和负债之间的差额,12,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,未确认融资费用的分摊初始确认与计量分摊率的确定出租人内含报酬率合同规定利率银行同期贷款利率说明：以公允价值入账，重新计算分摊率，该分摊率使得最低租赁收款额的现值等于租赁资产公允价值分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用,13,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,举例：2004年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台设备，合同主要条款如下：1.租赁期开始日：2005年1月1日。2.租赁期：2005年1月1日2008年12月31日，共4年。3.租金支付：自租赁开始起每年年末支付租金150000元。4.该设备在2004年12月1日的公允价值为500000元。5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。7.租赁期届满时,A公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。,14,1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额1500004+100600100(元)现值计算过程如下：每期租金150000元的年金现值=150000PA（4期，7%）优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100PV（4期，7%）查表得知PA（4期，7%）=3.3872PV（4期，7%）=0.7629现值合计=1500003.3872+1000.7629=508156.29现值大于公允价值(500000)因此,租赁资产的入账价值为500000元注：（1）1000元的初始费用也计入资产价值，因此，入账资产价值最终为501000元（2）承租人负债确认为最低租赁付款额600100元,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,15,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,2、计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额-租赁资产公允价值600100-500000100100(元)会计分录如下：2004年1月1日借：固定资产融资租入固定资产501000未确认融资费用100100贷：长期应付款应付融资租赁款600100银行存款1000,16,3、确定融资费用分摊率计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值当r7时1500003.38721000.7629=508156.29500000元当r8时1500003.31211000.7350=496888.5500000,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,17,由上面计算可知7r8。插值法计算如下：现值利率508156.2977500000r496888.588%508156.29-5000007-r508156.29-496888.57-8r7.72%,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,18,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,19,会计分录：借：财务费用A贷：未确认融资费用A借：长期应付款应付融资租赁款150000贷：银行存款150000借：成本费用类科目B贷：累计折旧B,五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人）,20,六、融资租赁：会计处理涉及的内容（出租人）,1.租赁开始日，租赁租赁债权的确认及会计处理，具体包括：最低租赁收款额的确定未担保余值的确定租赁投资总额的确定未实现融资收益的确定初始直接费用的会计处理计入长期应收款未实现融资收益的分摊及会计处理租赁内含利率为分摊率（使得最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）或有租金的会计处理实际发生时计入当期损益租赁期满，根据租赁协议的不同所进行的相关会计处理,租赁开始日最低租赁收款额,最低租赁收款额、初始直接费用和未担保余值之和与它们现值之和的差额,21,接上例：1、最低租赁收款额=租金期数+优惠购买价格=1500004+100=600100（元）2、未实现融资收益分摊率的确定150000PA（4，R）+100PV（4，R）=501000（租入资产公允价值与初始直接费用）根据这一等式，可以多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。,六、融资租赁：会计处理涉及的内容（出租人）,22,当R=7%时1500003.387+1000.763=508050+76.3=508126.6501000当R=8%时1500003.312+1000.735=496800+73.5=496873.5501000因此,7%R8%.用插值法计算如下:,六、融资租赁：会计处理涉及的内容（出租人）,23,现值利率508126.37%501000R496873.58%508126.3-5010007%-R508126.3-496873.67%-8%R=7.63%,即租赁内含利率为7.63%,=,六、融资租赁：会计处理涉及的内容（出租人）,24,3.计算未实现融资收益最低租赁收款额=1500004+100=600100应收融资租赁款入账价值=600100最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=501000未实现融资收益=600100-501000=991004.在租赁期内采用实际利率法分配未实现融资收益,六、融资租赁：会计处理涉及的内容（出租人）,25,六、融资租赁：会计处理涉及的内容（出租人）,26,六、融资租赁：会计处理涉及的内容（出租人）,会计分录：借：长期应收款600100贷：融资租赁资产500000未实现融资收益99100银行存款1000借：未实现融资收益C贷：租赁收入C借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000,27,发行债券的会计核算,应付债券核算的账户设置债券的发行债券应付利息、溢价、折价的摊销债券到期支付本息,28,该账户下设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，并应按债券种类进行明细分类核算。,企业发行1年期及1年期以下的短期债券，应当另设“应付短期债券”账户核算。,账户设置,应付债券核算的账户设置,29,业务流程,应付债券债券面值,应付债券债券溢价,银行存款,溢价发行,应付债券债券折价,折价发行,债券的发行,30,业务举例,【例1】合安公司于2005年1月1日按面值发行3年期、票面年利率为3.15%，到期一次还本付息的债券600000元（发行费用略），用以补充流动资金，发行的债券款已存入银行。,业务流程,银行存款,应付债券,600000,600000,会计分录,借：银行存款600000贷：应付债券债券面值600000,债券的发行,(一)债券面值发行,31,业务举例,【例2】合安公司于2001年1月1日发行5年期，到期一次还本付息，票面年利率为3.6%的债券用于固定资产投资。债券面值为1000000元，实际发行价格为1022500元（发行费用略），发行的债券款已存入银行。,业务流程,银行存款,应付债券债券面值,1000000,1022500,应付债券债券溢价,22500,债券的发行,(二)债券溢价发行,32,业务举例,【例2】合安公司于2001年1月1日发行5年期，到期一次还本付息，票面年利率为3.6%的债券用于固定资产投资。债券面值为1000000元，实际发行价格为1022500元（发行费用略），发行的债券款已存入银行。,债券的发行,(二)债券溢价发行,会计分录,借：银行存款1022500贷：应付债券债券面值1000000债券溢价22500,33,【例3】若例9-3的债券为折价发行，票面年利率为2.88%，实际发行款为986500元存入银行，其他资料不变。,业务流程,银行存款,应付债券债券面值,1000000,986500,应付债券债券折价,13500,债券的发行,(三)债券折价发行,业务举例,34,会计分录,借：银行存款986500应付债券债券折价13500贷：应付债券债券面值1000000,债券的发行,(三)债券折价发行,【例3】若例2的债券为折价发行，票面年利率为2.88%，实际发行款为986500元存入银行，其他资料不变。,业务举例,35,企业已发行的债券应按期计提利息；溢价或折价发行的债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。,债券应付利息、溢价、折价的摊销,36,业务流程,面值发行债券应计提利息的处理：,应付债券应计利息,财务费用,在建工程,债券应付利息、溢价、折价的摊销,37,应付债券应计利息,财务费用,在建工程,应付债券债券溢价,溢价发行债券时，溢价摊销和应计利息的处理：,债券应付利息、溢价、折价的摊销,业务流程,38,应付债券应计利息,财务费用,在建工程,应付债券债券折价,折价发行债券时，折价摊销和应计利息的处理：,债券应付利息、溢价、折价的摊销,业务流程,39,业务流程,业务举例,【例4】接例1，假设发行的债券于每年末一次计提利息。,应付利息=6000003.15%=18900（元）,应付债券应计利息,财务费用,18900,18900,会计分录,借：财务费用18900贷：应付债券应计利息18900,债券应付利息、溢价、折价的摊销,(一)面值发行债券应付利息,40,业务流程,业务举例,【例5】接例2，假设发行的债券于每年末进行利息计提、溢价摊销。,应付利息=10000003.6%=36000（元）溢价摊销=225005=4500（元）,应付债券应计利息,在建工程,36000,31500,应付债券债券溢价,4500,债券应付利息、溢价、折价的摊销,(二)债券溢价摊销和应付利息,41,业务举例,接例2，假设发行的债券于每年末进行利息计提、溢价摊销。,会计分录,借：在建工程31500应付债券债券溢价4500贷：应付债券应计利息36000,债券应付利息、溢价