审计质量影响因素

2010届经济管理学院专业会计学学号20060961学生姓名王中雄指导教师王洪军完成日期2010年6月8日毕业论文成绩单学生姓名王中雄学号20060961班级经06051专业会计学石家庄铁道大学毕业论文FACTORSAFFECTINGTHEQUALITYOFLISTEDCOMPANIESOFTHEAUDIT影响上市公司审计质量因素的探讨毕业论文题目影响上市公司审计质量因素的探讨指导教师姓名王洪军指导教师职称副教授评定成绩指导教师得分评阅人得分答辩小组组长得分成绩院长主任签字年月日题目影响上市公司审计质量因素探讨学生姓名王中雄学号20060961班级经06051专业会计学毕业论文任务书毕业论文开题报告题目影响上市公司审计质量因素探讨承担指导任务单位财务会计系导师姓名王洪军导师职称副教授一、主要内容本文应主要针对上市公司审计质量影响因素进行分析与探讨。应通过对上市公司审计质量的国内外背景以及其影响因素研究现状的分析，得出我国上市公司审计质量影响因素的相关结论。分析上市公司审计质量低下主要成因、发现与总结影响审计质量的因素，进而提出提高上市公司审计质量的方法与策略等。二、基本要求本研究属于毕业论文，在论文格式上要符合经管类论文的要求，严禁抄袭。论文应具有思想性、学术性、科学性和创造性。论文的构成与展开严格按照绪论、本论、结论的逻辑思维形式，以事实为基础，以严谨的推理过程为依据，得出可信的科学结论。它的结构要以提出问题、分析问题、解决问题三段式的逻辑结构为原则，易于为读者理解和接受，做到论点正确、深刻、有创意；证据真实、典型、充分；论证严密、有力、符合逻辑。语言表达要严谨、准确、流畅，可采用举例说明、比较说明、数字数据说明、图表说明等方法。三、主要技术指标论文正文不少于1万字，查阅文献资料不少于15篇，其中外文文献不少于2篇，翻译与课题有关的外文资料不少于3000汉字。四、应收集的资料及参考文献1章永奎,刘峰盈余管理与审计意见相关性实证研究J中国会计与财务研究，2002381O2李潜,沈继锋我国上市公司审计质量影响因素研究J现代商贸工业，NO20，20093方军雄,洪剑峭,李若山我国上市公司审计质量影响因素研究发现和启示审计与研究，2004年06期五、进度计划时间内容指导教师签字4月10日5月1日完成开题报告及论文提纲5月2日5月21日完成初稿5月22日6月5日完成二稿6月6日6月27日定稿，论文答辩教研室主任签字时间2010年4月12日学生姓名王中雄学号20060961班级经06051专业会计学一、研究背景及意义审计对国家经济有着不可替代的监督的作用。尤其是对于上市公司，审计质量的高低直接关系到投资人的经济利益、独立审计的公众形象、市场经济发展状况。所以审计质量影响因素的研究一直是审计理论界、实务界以及政府监管部门持续关注的焦点问题之一。在市场经济的当代审计就显得更加重要，研究影响审计质量的各个因素以提高审计质量，这无论是对国家还是个人都有重要的意义，有助于促进国民经济的持续健康发展。审计虽然有着如此重大的意义，然而当今审计的现状并不乐观。尤其是近十几年来国内外各种审计与会计丑闻的不断出现，更是把财务报告及审计舞弊推向了顶峰。2006年10月30日，财政部发布了中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告第十二号检查60家会计师事务所。此次检查，财政部对违规会计师事务所分情况予以暂停经营业务、警告和整改的处罚对违规注册会计师予以吊销证书2人，暂停执业7人，警告30人，这足以引起审计界警惕。为什么在审计方面会出现如此多的问题国内外各个方面的目光就要更加关注在影响审计质量的因素研究上来。二、国内外研究现状到目前为止，经过中外专家多年的努力，国内外对于审计质量影响因素的研究都获得了长足的发展，取得了不错的成就。首先在我国国内，2006年姜巍、樊心月，以04年我国的沪深A股上市为样本，对我国上市公司的审计质量影响因素进行了分析。他们得出了第一大股东、审计事务所规模与审计质量的关系，财务风险、企业规模与审计意见的关系。余玉苗在2001年提出我国审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点，导致会计事务所无法形成规模经济。没有足够的压力以及动力去培育审计质量，风险和品牌意识差，更是严重危害了审计的独立性。刘丽2007认为，影响我国独立审计质量的因素主要表现在两个方面我国对高质量审计服务的内在需求不足和我国独立审计的法律风险低。在与此同时国内的许多其他相关专家也从其他方面阐述了上市公司审计质量影响因素。在国外，1998年，RICHARDBCART通过实证研究得出可以用事务所声誉来衡量其执业质量的高低的观点。而DYE在1993年，假设审计质量取决于审计成本和诉讼风险之间的平衡，而注册会计师的财富水平、审计准则的要求，通过影响审计成本和诉讼风险来影响审计量。1986年瓦茨和齐默尔曼认为审计质量主要涉及专业胜任能力和独立性这两项质量要素的联合检验。COPLEY1994通过实证研究证明了审计费用与审计产品的质量呈正相关关系。三、研究目标通过对该领域国内外专家研究成果的学习，结合我国上市公司审计质量的现状，以及对我国上市公司面临的环境和审计要素的分析，发现当今我国上市公司审计存在的缺陷与不足。通过多种途径与方法，寻求出一套对我国上市公司审计现状有针对性的方案，对于不同的影响因素采取不同的态度，使各个因素朝着有利的方向发展，促进我国上市公司审计质量的不断提高，从而保证我国国民经济的健康快速发展。四、研究内容文章结合审计对我国国民经济的重要性，通过对上市公司审计现状进行分析研究，分析阐明导致上市公司审计质量低下各方面原因，例如上市公司自身种种问题缺陷导致的审计困难；会计师事务所及注册会计师的原因造成审计质量低下；行政因素的影响等。并针对这些情况提出了提高审计质量的方法与策略。综合以上，通过提出改革意见与建议，以建立适合我国上市公司审计的体系与策略，维护审计的尊严，确保我国国民经济的健康持续发展。五、研究方法文章主要通过实证法、比较说明、举例说明以及设立研究模型等方法对本章的问题进行分析，讨论，以达到条理清晰、论述清楚、简单明了的效果。六、主要参考文献1章永奎，刘峰盈余管理与审计意见相关性实证研究J中国会计与财务研究，200238102李潜，沈继锋我国上市公司审计质量影响因素研究J现代商贸工业，NO20，20093方军雄，洪剑峭，李若山我国上市公司审计质量影响因素研究发现和启示J审计与研究2004年06期4杨玲我国上市公司注册会计师审计质量研究江西理工大学D20075宋宝双关于注册会计师审计质量问题的研究南京理工大学D20076司艳萍注册会计师审计质量的因素分析与改善对策DHTTP/CDMDCNKICOMCN/ARTICLE/CDMD105932003085306HTM7唐梅证券市场审计质量低下的原因及对策研究DHTTP/CDMDCNKICOMCN/ARTICLE/CDMD106252003071386HTM8余玉苗，陈波资产特征治理结构与会计师事务所组织形式J审计研究20025，PP27319EANGELO，L，FAUDITORSIZEANDAUDITQUALITYJOURNALOFACCOUNTINGANDECOMOMICSL9DEE18319910陆建桥，中国亏损上市公司盈余管理实证研究J会计研究，1999911郭田，王硕书会计师事物所审计收费问题成因剖析及其治改J当代财经,20051012丁准平中国注册会计师世纪末的回眸M东北财经大学出版社，2001，565813陈继云中国企业竞争力评价体系研究述评J商业时代，2007，第9期指导教师签字时间2010年4月12日摘要随着经济的发展，审计的作用就越来越重要，而注册会计师民间审计是审计的主要形式，审计质量对资本市场的稳定和完善起着越来越重要的作用，同时注册会计师审计质量也是会计师事务所生命之所在。审计对国民经济起着监督的作用，有一句对审计非常形象生动的形容审计是经济界的“看门狗”。但是我国经济现阶段处在资本市场转型期，公司结构不合理、内部人控制以及各项法律、制度都还不完善，上市公司频频发生会计舞弊事件。审计质量的影响因素受到理论界、实务界和广大投资者广泛关注、批评和质疑。面对会计市场的国际竞争，如何提高审计质量成为亟待解决的问题。该文主要对我国上市公司审计质量的影响因素进行归纳、评述和研究。通过对国内外研究成果的研究与总结，运用经济学原理和科学的方法对收集的数据加以分析，以期对如何提高我国上市公司审计质量能得到一些心得体会。首先是审计影响因素研究成果的回顾，其次对审计影响因素的分析讨论。这一部分做为本文的重点1由于上市公司自身种种问题、缺陷导致的审计困难，比如企业管理制度等；2会计师事务所及注册会计师的原因造成审计质量低下，例如专业胜任能力，职业道德；会计事务所的规模等；3我国法律制度及监管的不完善；4受社会经济环境的影响。最后提出自己的方法，得出自己的结论。关键词审计质量影响因素治理结构ABSTRACTWITHECONOMICDEVELOPMENT,ANINCREASINGLYIMPORTANTROLEOFTHEAUDIT,THECPACIVILAUDITISTHEMAINFORMOFAUDIT,AUDITQUALITYONTHESTABILITYANDIMPROVEMENTOFCAPITALMARKETPLAYSANINCREASINGLYIMPORTANTROLE,WHILETHEAUDITQUALITYISCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSOFLIFELIESAUDITORSPLAYANOVERSIGHTROLEINTHENATIONALECONOMY,THEREISAVIVIDIMAGEOFTHEAUDITAREDESCRIBEDTHEAUDITOFECONOMICSECTOR“WATCHDOG“HOWEVER,ATTHISSTAGEINTHECAPITALMARKETINCHINASECONOMICTRANSITION,THECOMPANYSTRUCTUREISIRRATIONAL,INTERNALCONTROLANDTHEVARIOUSLAWS,INSTITUTIONSARENOTPERFECT,THEFREQUENTOCCURRENCEOFLISTEDCOMPANIESACCOUNTINGFRAUDFACTORSAFFECTINGTHEQUALITYAUDITBYTHEORISTS,PRACTITIONERSANDTHEGENERALINVESTORATTENTION,CRITICISMANDDOUBTTHEFACEOFINTERNATIONALCOMPETITIONINTHEACCOUNTINGMARKET,HOWTOIMPROVEAUDITQUALITYHASBECOMEANURGENTPROBLEMINTHISPAPER,THEAUDITOFLISTEDCOMPANIESINCHINAMAINFACTORSAFFECTINGTHEQUALITYOFINDUCTION,REVIEWANDRESEARCHTHROUGHTHERESEARCHRESULTSOFTHESTUDYANDSUMMARYOFECONOMICPRINCIPLESANDSCIENTIFICMETHODSTOANALYZETHECOLLECTEDDATATOHOWTOIMPROVEAUDITQUALITYOFLISTEDCOMPANIESINCHINATOGETSOMEREALIZATIONSFIRSTRESULTSOFTHEAUDITREVIEWOFINFLUENCINGFACTORS,FOLLOWEDBYANALYSISOFINFLUENCINGFACTORSONTHEDISCUSSIONOFTHEAUDITTHISPARTOFTHEFOCUSOFTHISARTICLEAS1THEPROBLEMSOFTHELISTEDCOMPANYSOWNAUDITOFTHEDIFFICULTIESCAUSEDBYDEFECTS,SUCHASENTERPRISEMANAGEMENTSYSTEM2CERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSANDCPAAUDITCAUSESOFPOORQUALITY,SUCHASPROFESSIONALCOMPETENCE,PROFESSIONALETHICSTHESIZEOFACCOUNTINGFIRMS3THEIMPERFECTLEGALSYSTEMANDSUPERVISION4BYSOCIOECONOMICENVIRONMENTFINALLY,THEIROWNMETHODS,DRAWTHEIROWNCONCLUSIONSKEYWORDSAUDITQUALITYFACTORSGOVERNANCE目录第一章绪论1一、研究背景及现状1（一）研究背景1（二）研究现状1二、研究内容及目的2第二章审计质量的概述3一、审计质量的含义及特征3（一）审计质量的含义3（二）审计质量的特征4第三章影响上市公司审计质量的因素分析5一、上市公司治理体制因素5（一）上市公司内部治理体制不完善5（二）上市公司的外部治理缺陷6二、会计事务所及会计师的因素7（一）会计事务所的规模较小7（二）会计事务所组织形式不合理8（三）注册会计师专业胜任能力不足9（四）注册会计师职业道德缺失10三、行政因素11（一）政府对上市公司的影响11（二）政府对审计的影响11第四章提高审计质量的对策13一、完善上市公司的治理结构13（一）优化上市公司的股权结构13（二）增强董事会独立性,分清独立董事和监事的职责14二、改善上市公司外部治理环境14（一）完善我国资本市场的竞争机制14（二）培育优秀的职业经理人市场14三、加强会计事务所的改革及注册会计师教育15（一）会计事务所的改革15（二）注册会计师专业能力的培养16（三）注重审计人员道德素质的培养16四、规范政府行为17（一）明确界定政府的行政权力范围17（二）制定相应的监管体系17（三）明确政府介入时间17第五章结束语18参考文献19致谢20附录一21附录二26附录三30石家庄铁道大学毕业论文1第一章绪论一、研究背景及现状（一）研究背景近些年来随着经济的发展，会计业在迅猛的发展，随之而来的结果是上市公司的审计逐渐引起了理论界、实务界、以及政府的广泛关注。但是近些年来上市公司审计的结果却并不随人意，国内外部分公司相继爆出了一些骇人听闻的会计舞弊丑闻，涉及其中的会计事务所或名誉扫地，或破产清算。这一连串的事件严重损害了审计行业的尊严，人们开始对注册会计师行业“经济警察”的作用产生质疑。于此同时，人们并没有因为问题的存在而放弃了对上市公司的审计，而是加快了提高审计质量的步伐。国内外众多专家把目光放在了研究上市公司影响审计质量的因素上，并且取得了一定的成就。总的来说，审计的问题存在，但它在不断地改进中，并取得了一定的成就。（二）研究现状关于审计质量的研究，国内外相关文献采用实证研究或者定性分析的方法已得出众多有指导意义的结论，这对我论文的撰写有着重要的启发作用。国外的研究成果有1DYE在1993年，假设审计质量取决于审计成本和诉讼风险之间的平衡，而注册会计师的财富水平、审计准则的要求，通过影响审计成本和诉讼风险来影响审计量。21986年瓦茨和齐默尔曼认为审计质量主要涉及专业胜任能力和独立性这两项质量要素的联合检验。3COPLEY1994通过实证研究证明了审计费用与审计产品的质量呈正相关关系。4DEANGELO在1981年提出大型会计师事务所也普遍比小型会计师事务所独立性强、专业胜任能力高的理论。5DONALDRDEIS指出在没有直接衡量标准的情况下，审计所花费的时间可以用来衡量审计质量的高低。即阐述了审计花费时间与审计质量的关系。石家庄铁道大学毕业论文2在我国国内的研究成果有12006年姜巍、樊心月，以2004年我国的沪深A股上市为样本，对我国上市公司的审计质量影响因素进行了分析。他们得出了第一大股东、审计事务所规模与审计质量的关系，财务风险、企业规模与审计意见的关系。2余玉苗在2001年提出我国审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点，导致会计事务所无法形成规模经济。没有足够的压力以及动力去培育审计质量，风险和品牌意识差，更是严重危害了审计的独立性。3刘丽2007认为，影响我国独立审计质量的因素主要表现在两个方面我国对高质量审计服务的内在需求不足和我国独立审计的法律风险低。4王英姿提出事务所规模事务所从业人员的质量；是否为国际会计公司的成员事务；所拥有的行业专长水平；事务所质量控制制度本身的完善程度和执行情况；事务所的业务培训和信息沟通情况事务所拥有的客户的更换频繁程度；负面因素等八方面作为衡量会计师事务所总体执业质量的标准。二、研究内容及目的该文主要是针对当今上市公司审计中存在的问题为出发点，结合中外文献，分析研究上市公司审计质量的影响因素，针对各个因素提出了提高审计质量的方法，以求能得出一套适合我国实际情况的理论，对提高上市公司的审计质量起到一定的作用，使审计信息更加真实，让审计起到应有的作用，维护审计的尊严。石家庄铁道大学毕业论文3第二章审计质量的概述一、审计质量的含义及特征（一）审计质量的含义对于审计的质量是什么，它都包括什么在国内外存在着许许多多不同的观点，主要有以下几种主要的看法DEANGELO是讨论审计质量概念的第一位学者，她将审计质量定义为会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。美国审计总署从审计本源出发，提出审计质量是指“审计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信所审计财务报表和相关披露，按照公认会计原则进行表述存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。”美国瓦茨和齐默尔曼1982把审计质量定义为注册会计师报告管理当局违约行为的概率以被审计人发生违约行为为前提，主要取决于两个因素1审计师发现某一特定违约行为的概率；2审计师对已经发现的违约行为进行报告或披露的概率。第一个概率发现违约行为取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力；第二个概率报告违约行为取决于审计师相对于客户的独立性。夏立军2001认为注册会计师的审计质量是指注册会计师发现并且报告出被审计单位财务报告中的非真实、非公允性表达的概率。张龙平的观点审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，核心在于审计工作能够在多大的程度上增加了财务报告的可信性。李金华的观点审计质量是指审计工作水平的高低。审计工作质量是一个总的概念，它要通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反映出来。审计工作质量的好坏最终要体现在审计报告之中，对被审计单位的审计结论是否正确、适当和完整。以上几种观点都有其合理性，每一种观点都有其深厚的研究基础。本人比较赞同DEANGELO的观点。这一观点认为审计质量是会计师能够发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。而会计师要发现客户的违规行为，就要求会计师要有相应的技术水平，在审计的过程要注重质量。石家庄铁道大学毕业论文4（二）审计质量的特征任何产品或劳务都有其自身质量的特征，审计作为一项独立性很强的经济监督活动，它所提供的特殊劳务与其他劳务相比，既有一般劳务质量的共性，又有其他劳务所不具备的特征。审计的质量特征主要有以下几个方面1审计质量具有独立性。独立性是审计的核心，没有独立性审计的质量就无从谈起，独立性越强审计质量就越高。提高审计质量，就一定要保持审计的独立，尤其是财务上与审计对象的独立。审计质量的内在根本特征在于它的独立性。2审计质量的主观性。对一般商品的质量，可以使用技术测定的方法，很容易断定商品物理性能、化学成分、使用寿命以及安全性等方面是否达到规定的质量标准，质量评价是具有刚性的。但对于审计产品审计报告而言，由于审计期望差距的存在、审计责任和会计责任的划分不明确、形式和实质内容的不一致等多方面的原因，如果想对审计质量做一个硬性的规定就不那么容易了，所以具有主观性的特点。3审计质量的公正性特征。审计质量的公正性特征是由于审计质量独立性特征而来的，也是审计师保持独立性的必然结果。对于审计师而言，保持独立性是核心，在此基础上，作出客观的判断，公正地评价客户的财务状况，使审计财务报告具有客观性、可靠性，不辜负客户的委托和社会的期望。审计质量最明显的外在特征就是公正性。4审计质量的综合性特征。审计质量的综合性是指审计质量受诸多因素的制约，这些因素包括审计人员素质的高低；审计工作管理的强弱；审计技术应用得是否恰当；被审计单位配合是否默契以及法律保障是否健全等。审计工作的每一个环节即从签订审计业务约定书开始，到制定审计方案，最后出具审计报告都会关系到审计质量的优劣。因此由于审计的复杂性，就要求我们要对审计质量要有全面的目光，结合各方面的因素。所以要提高审计质量，就必须要注意到审计质量的综合特征。石家庄铁道大学毕业论文5第三章影响上市公司审计质量的因素分析由于审计质量综合性的特征，影响上市公司审计质量的因素方方面面都有。该文将分别对一些主要的因素分类分析。一、上市公司治理体制因素上市公司审计质量的高低与上市公司的会计账务信息量的高低是不可分割的，注册会计师的审计就是针对企业的财务信息进行的。审计质量的涵义是会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。审计质量的评价标准可以根据一幅图表31表现出来，表31审计质量评价财务报表真假审计意见真假真假审计质量高低低高从表中我们可以看出，真实的审计质量的高低与上市公司的财务报表信息质量的高低有着十分密切的关系。而且根据现实状况，不可能报表真实，注册会计师出具虚假的审计意见的情况；大部分都是企业财务报表虚假，而审计人员因为多种原因出具了虚假的审计意见。可见企业财务信息的质量低下导致了审计的质量低下，因此提高审计质量就需要改善企业会计信息失真的情况。企业财务报表虚假也有着许多原因，我们就从以下几个方面分析一下（一）上市公司内部治理体制不完善我国公司改革与上市还是起步没有多长时间，上市公司的治理环节还是很薄弱的，尤其是对于国家是大股东的上市公司，各上市公司的国有大股东对高质量的审计服务的需求不高。所以这些大股东对于企业经营这的经营状况的监督力度不大，这就容易造成了经营者权利的滥用。石家庄铁道大学毕业论文6有效的公司治理结构能对公司的管理人员有适当的约束，使它们的行为符合股东的利益，并且在公司经营状况不佳时，有能力更换不称职的经理。然而我国上市公司内部治理不健全，董事会形同虚设，发挥不了应有的作用，大部分上市公司的董事会掌握在内部人的手里，董事会只是高层管理人员的一种形式代表，由高管任命监督者即监事，然后让监督者监督高管，所以形成“狗咬尾巴”式的恶性循环，导致监督的链条完全失去了作用。同时，独立董事也未能积极的参与公司的治理，大部分的独立董事成了“花瓶董事”，所以导致“内部人控制”无法监督管理者。由此看来，我国上市公司的监事会的作用并不大，它对董事会并没有任免的权利。在内部人控制的企业中，管理者集决策权与管理权于一身。对于企业的会计信息就可以为所欲为，根本无法反应企业真实的财务状况，从而影响了审计质量的高低。（二）上市公司的外部治理缺陷上市公司外部治理是指来自公司外部的监督，即来自“公司控制权交易市场”的监督，主要包括产品要素市场、经理市场、资本市场、并购市场和控制权市场等构成的一个市场体系，其目的是为了防止企业管理者在执行公司职务时滥用其权力。在我国，外部治理机制对管理层的约束主要来自资本市场和经理市场。我国的资本市场还不发达，以及在上市公司中大比例的非流通股的存在。我国上市公司发行股票的主要目的是融资，他的这个作用大于其他的作用。同时，在上市公司的持股比例中国有股占这绝对大的比例，这就造成了除非政府要监督，否则资本市场监督根本起不到作用。经理市场是指职业化经理成长的土壤，即公司寻找合适的能够给公司带来效益的优秀经理人的环境。我国的职业经理人才相当缺乏，这个市场上的竞争不够大，使得经理所面临的约束缩小。同时，在我国现有的体制下，缺乏客观评价经理人员的市场机制，尚未形成一个完善的竞争市场。而且政府在管理层的任命上扮演至关重要的角色，干部能上不能下的传统观念依然影响着政府的干部任免，因而潜在的竞争者对现任经理人员的威胁较小。综上，我们可以看出我国上市公司的治理机构存在严重的缺陷，这缺陷集中表现在内部治理中的内部人控制和外部治理上的外部市场缺乏。我国上市公司还没有形成一套完整的行之有效的内部管理机制，上市公司的管理者事实对上市公司有着管理与决策的权利，不利于防止权利的滥用现象的出现。同时由于外部治理机制的不足，外部环境的监督和市场竞争力的不足，这就对上市石家庄铁道大学毕业论文7公司的高层管理者起不到有效地约束，进而影响了企业财务报表信息的真实性，影响了注册会计师出具的审计意见质量的高低。二、会计事务所及会计师的因素民间审计是当代审计的重要组成部分，尤其是在上市公司的审计。会计事务所及注册会计师是民间审计的主体。上市公司审计质量的高低，会计事务所及注册会计师负有不可推卸的责任。但是在这一方面也还存在着很多亟待解决的问题，这些问题严重影响了会计师出具的审计报告的质量。现在就从这一方面加以分析（一）会计事务所的规模较小早在几十年前就有学者提出了会计事务所的规模影响着注册会计师对其客户的审计质量的理论。本人认为在一般情况下，会计事务所规模与其审计质量正相关，即事务所规模越大，注会审计的独立性就越大，其报出的审计报告就越可信，审计质量就越高。通过国外的研究我们可以得出结论四大会计事务所出具的审计报告更准确我们可以采用数学函数的方法加以分析会计事务所拥有的财富越多其规模一般就越大。会计事务所也是一个企业，其主要的目的是财富最大化，所以其管理者应该遵循这个原则。根据边际效用递减原理，会计师事务所对业务收入追求的满足程度由效用值来衡量,设会计师事务所业务收入为X，则会计事务所的财富效用可以用X的函数FX表示，随着X的增加FX会随之增加，但由于边际递减原理FX增加的速率却呈逐渐递减趋势，由此我们可以得到下式FX0,FX0（1）由于审计坚持独立性，会计事务所会因此造成一定的损失，设其为C。所以因为坚持独立性会计事务所失去的财富为GXFXFXC（2）同上面一样，对公示（2）求导数，得到GXFXFXC由FX0,可以推知GXFXFXC0（3）我们可以发现GX是单调递减函数,即随着X的增加,GX不断减小。我们可以得出如下结论在一般情况下，对于同一个财富函数，会计师事务所的规模越大,因石家庄铁道大学毕业论文8为坚持审计质量而失去相同财富所减少的效应越小，所以大规模的会计师事务所面临失去相同财富所减少的效用越小，会计师也就更加能够坚守自己的职业操守，能提供质量相对较高的审计报告。（二）会计事务所组织形式不合理会计事务所的组织形式是指事务所存在的形式，目前事务所的几种主要的形式有个人独资制、普通合伙制、有限合伙制和有限责任制。每种组织形式都有其特点，可以用下表来说明表32事务所的组织形式及特点责任个人独资普通合伙有限合伙有限责任由于事务所经营所造成对组织的负债个人负全责个人负全责个人不必额外承担责任个人不必额外承担责任由于自身错误或疏失造成的负债个人负全责个人负全责个人负全责在出资范围内个人负全责由于其它成员或疏失造成的负债不适用无限连带赔偿责任个人不必额外承担责任个人不必额外承担责任税金个税个税个税公司税不同的组织形式决定了他们承担不同的责任，同时也使其建立的责任心和风险意识也不同。从表中我们可以看出，有限责任制的会计事务所无论在任何形式下都不必承担无限连带责任，它是以公司的形式存在，它们大都按照在我国公司法中规定的最低出资额30万出资，这就极大地降低了其投资风险。其它的组织形式或多或少的都比有限责任制的风险大，所以我国的会计事务所为了逃避责任，大都采用有限责任制的形式。由于有限的责任，事务所在进行审计、发表审计意见时就会考虑其出具虚假意见所面临的收益和损失，由于其所面临的处罚已经可以确定，当收益大于处罚时，事务所就会为了更大利益出具虚假审计意见。而且我国的民事诉讼法律法规的不健石家庄铁道大学毕业论文9全，中小投资者对事务所的赔偿请求权无法付诸于实施等，更加剧了事务所审计质量的低下。同时由于事务所是经济签证类社会中介机构，是“人合”公司，而非“资和”公司，它不以设立时投入的资本为基础获取收益，而是以注册会计师的人力资本作为获取收益的来源，其注册资本额根本无法保障债权人的利益，这就进一加大了出具低质量审计意见的概率。可见有限责任制的事务所有利于帮助事务所逃避风险，这就使得我过现在审计质量的下降，也容易失去公众的信任、丧失保障和失去提高审计质量的动力，不利于事务所的长久发展，经分析我们看出会计事务所的组织形式会影响上市公司审计质量。（三）注册会计师专业胜任能力不足审计质量是会计师能够发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。其中注册会计师有能够发现企业的违规现象，这种能力就是注册会计师的专业胜任能力。从审计质量的定义我们可以发现专业胜任能力对于审计质量至关重要。如果没有这种能力，违规的现象都无从发现，就更不要谈什么报告了。当今经济迅速发展，经济业务发展迅猛，注册会计师所处的环境日新月异。所有这一切都使得社会对注册会计师有了越来越高的要求。因此，就需要有很好的专业胜任能力的人员。我们现在普遍认为只有通过教育和实践，才能使注册会计师保持足够的胜任能力。根据独立审计准则的要求，注册会计师的专业胜任能力体现在以下三个方面不得从事不能胜任的业务、注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任、接受后续教育。但是我国乃至世界上这种情况并不乐观。我国注会事业起步较晚，这方面专业的人才还十分的稀缺，而且注会及相关助理人员的业务能力及其素质都普遍的低下。我国注册会计师现在面临着低素质人才供过于求，高素质人才严重不足的矛盾局面，这个矛盾主要表现在两个方面（1）从业人员不足。根据我国2006年12月的一份统计数据显示，我国只有会计从业资格证的会计人员高达1200万，而注册会计师人数仅有69467人会计师事务所5370家，还不到7万人，占会计从业人员的579，两者呈现出惊人悬殊的比例。这就意味着，上千名会计人员在一年时间里做的帐，要由不到6名注册会计石家庄铁道大学毕业论文10师在短短的4个月时间内对这么庞大数量的会计人员所做的账务进行其合理性、合法性的审计，并发表审计意见，这是一个相当巨大的“工程”。在06年就存在如此严重的矛盾，更何况又经过了四年的时间，其所需增加的注会人数就已远不是2006年的23万人了。我们可以明显的知道，四年从事注会的人数没有增加23万人。（2）专业人才稀缺。由于审计的重要性，对于注会人员有着比较高的要求，这也就造成了注册会计师考试的通过十分不容易，每年的通过率十分的低。同时对于通过了注册会计师的考试的人，但是由于审计的高风险性和工作量巨大的原因，这些人有相当的的一部分不会进入审计行业。同一份调查，我国2006年，我国通过考试的人员有12万多人，可是从事审计行业的注册会计师人员仅69467，进入事务所的就更少了。从上可以看出，我们可以发现我国注册会计师的专业胜任能力远远不能满足经济的需求。这也是造成上市公司审计质量低下的一个重要的原因。（四）注册会计师职业道德缺失职业道德是指人们在执业过程中必须遵循的职业行为规范。每个行业都有本行业的职业道德，注会行业也不例外。注册会计师在执业过程中的每个部分都会受到职业道德到影响，一个执业能力不高但是职业道德高的注册会计师所做出的审计报告质量远远高于一个执业能力高但是职业道德低的注册会计师做出的审计报告。可见职业道德对审计质量的影响是非常重大的，职业道德是注册会计师的灵魂，关系到注册会计师行业的生存和发展。但是，在目前的状态下，我国的注册会计师行业的职业道德不尽人意，因为注册会计师遵循职业道德在一定程度上意味着审计成本的增加或者是审计份额的失去。财政部在2006年检查60家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理，它们受罚的原因就有伪造注册会计师的签名、盖章。有的审计过程中发现了问题，但是由于和客户的千丝万缕的联系或者为了一己私利，发现问题并不对外公布，更有甚者在审计的过程中和客户串通在一起，一起造假。审计署曾组织了对16家会计师事务所的审计质量的检查，检查的结果显示，有14家会计师事务所的30多名注册会计师出具了19份审计报告存在失实或者是疏漏。但其注册会计师未对此予以指明。而且这只是查明的小部分会计师事务所，然而其存在的问题却是如此之多，审计师查明了问题却由于各种各样的原因而未予对外公布，可见审计师的职业道德是如何的低下。石家庄铁道大学毕业论文11三、行政因素政府影响审计质量主要是从两个方面做到的，政府既能影响上市公司也能够对注册会计师直接产生影响。按照两权分离的原则，经营者、所有者、与审计者的关系如图31图31所有者、审计者、经营者之间的关系所有者经营者审计者委托报告负经济责任委托审计取证（一）政府对上市公司的影响目前我国的上市公司大多数是国有企业改组上市，它的历史遗留问题主要是产权主体的缺位，上市公司经营者既是“委托人”又是“审计对象”的双重角色不仅使企业内部财务监控与管理形同虚设，极有可能造成国有资产的损失，也是造成注册会计师参与造假的最大动因。这就不可避免地导致了审计服务需求方缺乏对审计高质量的自愿要求。另外，在我国上市公司所有者缺位的另一个表现是，上市公司虚假报告通常只受到国家监管部门的处罚，很少会有股东或潜在投资者诉诸法律手段来保护自身的利益。（二）政府对审计的影响首先，我国现行的政府领导下的行政型审计模式，这种审计体制由于其先天的缺陷，其更接近于政府的内部监督审计，政府行为制约审计工作开展，再加上一些石家庄铁道大学毕业论文12地方政府领导同志对审计工作重要性认识不足，法制观念淡薄，某些人为了自己的利益往往会干涉审计，就会降低审计的质量。其次，由于审计改革的不彻底，审计部门与其原部门有着千丝万缕的联系，在审计机构在进行审计时，会一定程度上影响其审计的独立性，从而也会降低了审计的质量。石家庄铁道大学毕业论文13第四章提高审计质量的对策我国现在上市公司审计存在很多方面的问题，由于当今经济的发展，对上市公司审计质量的要求越来越高，我们就要从影响审计质量的因素方面着手，改善各方面的因素，以求提升上市公司的审计质量。一、完善上市公司的治理结构通过上文的分析，我们可以看到，上市公司的治理主要包括内外两个方面，在这两个方面我国上市公司都存在着重大的问题。（一）优化上市公司的股权结构我国上市公司绝大部分都是由国有企业改造而成的。其中国有股或国有法人股为公司的第一大股东，上市公司占到上市公司股份总数的95左右，形成一股独大的局面。这种现象的存在就表明完善上市公司治理结构就要优化企业的股权结构。1首先要建立有效地国家股持股体系。建立这一体系的前提是对国家资产管理部门要有有效地监管，使其真正负起国有资产保值的增值的责任，使国有资产经营公司成为专门经营国有资产的独立的法人企业,完善其自身治理结构。只有这样国有资产经营公司才能真正代表国家有效地行使股东权利。2国家股、法人股场内流通与国家股向法人股转化。我国应该适当的有选择的减少有些行业的国有股的持股比例，但我们没有办法直接把国有股直接转变为法人股，这样对社会公众股市场的冲击太大。当前我国可以建立一个国家股与法人股相互交换的C股市场。同时为了提高公司治理效率,我们有选择地将国家股转让给法人机构，对于竞争行业和国家战略退出行业,应最大限度释放国家股；对于关系到国家安全、国计民生的行业,国家需要绝对控股。在国有股减持、转让和再造新的法人治理主体过程中，切实保证国有股的受让对象是完全的企业法人和非国有法人。只有增加完全意义上的法人股的持股比例，才能使上市公司从“所有者缺位”导致的治理主体虚拟化中找回实实在在的法人治理主体，使公司治理结构得到实质的完善。石家庄铁道大学毕业论文14（二）增强董事会独立性,分清独立董事和监事的职责当代我们增强董事会独立的方式主要是增加外部董事和独立董事的数量。由于每个公司对董事的要求不同，我们可以采用灵活的方式来增加董事会的独立性，主要的方法1制定有关关联方交易及董事会和董事职责的规定；2对董事个人及董事会特定程序信息的披露；3注重监督的程序,比如举行只有外部董事出席的年会等。在引进独立董事的同时,要注意监事会与独立董事的性质界定和职责分工，例如1分清独立董事与监事会的不同性质。独立董事制度属于董事会的内部控制机制,监事会是董事会之外并且和其并行的公司监督机构；2正确界定独立董事与监事会的功能，这样就能够避免职能交叉和冲突,要作到各司其职,明确分工。二、改善上市公司外部治理环境（一）完善我国资本市场的竞争机制资本市场的竞争可以理解为以收购兼并为主要形式的公司控制权的竞争。资本市场的有效竞争是以公司管理效率以及经营者业绩与公司股票的市场表现是高度正相关为前提条件的，所以当某企业经营不善，其股票价格就会下降，其他企业就会以低价获得该企业的控制权，这样就起到了优胜劣汰的作用，有利于经济的发展。这一机制是通过以下两方面发挥做用的第一，股票上市应采用核准制。让那些真正完成改制符合上市条件的企业进入资本市场。第二，让一批治理机制严重落后，已经连年亏损的上市公司尽快退出资本市场，而不应再保护落后，妨碍市场机制的完善。（二）培育优秀的职业经理人市场当今市场的竞争可以看做是人才的竞争，积极培育和发展职业经理人市场可以为上市公司提供很多优秀的企业管理专门人才。为了能真正建立职业经理人市场，营造中国的企业家群体和文化，还应当解决好两个方面的问题，首先是尽快促进企业家阶层的形成。企业家是凭其智慧和能力使企业盈利和发展的特殊群体，政府不应当以官员模式对待企业家，尽可能使他们全心全意地投入经营，其次要改变他们的升迁途径，减少政府任命的出现，以保持企业家队伍的相对稳定。石家庄铁道大学毕业论文15三、加强会计事务所的改革及注册会计师教育（一）会计事务所的改革1一般情况下，规模较大的会计事务所出具的审计意见更加准确，质量更加高，这是许多学者研究的结果，我也比较赞成这种说法。毕竟会计事务所规模大了，它就能够拥有更多的财富、资金。审计时就能更好的保持审计的独立性，而且也能够吸引更多的优秀的注册会计师加入，这都有利于提高其审计质量。在2006年9月28日，中注协曾发布了关于推动会计师事务所做大做强的意见。这一意见的发布，在我国会计事务所领域引起了会计师事务所合并浪潮。我们因此可以看出尊重市场力量的同时，政策上应加以引导和支持，可以使中国的会计师事务所迈向国际市场的步子更大更快。当然，会计事务所不能一味的合并，只追求规模上的大，各个事务所不仅要做大，还要做强，在开展规模经营的过程中始终要贯穿着人力资源的优化、执业质量和职业道德的提高、管理水平的进步、产品结构的调整、执业优势的形成、国际竞争水平的提高。在这个改革合并的浪潮中，我们也应该允许一小部分规模小素质高的事务所存在，因为并不是所有规模的上市公司都能请的起大规模的事务所对自己进行审计。通过上文的分析论述，我们发现会计事务所的组织形式不同，会计事务所所要承担的责任将会有很大的不同，相对应得其面临的审计风险也会有极大地不同。在审计时，他们会根据不同的责任采用不同的审计态度，这对上市公司的审计质量的影响是很大的。那么采用什么样的组织形式有利于提高审计质量呢由于会计事务所与一般企业的性质不同，很明显我们发现会计事务所不适合采用采用有限责任公司制。而合伙制事务所承担无限责任，合伙人利益包括人力资本投资与事务所业绩和命运紧密相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，这样能够使审计审计师更加有责任心，有利于保持审计的独立性，不受来自受审计公司管理层的影响。因此我国应在借鉴和参考国外经验，完善会计事务所普通合伙制的相关法律法规，完善税收的规定，体现在合伙制的组织形式可以避免双重纳税的优点等相关的配套机制。石家庄铁道大学毕业论文16（二）注册会计师专业能力的培养注册会计师审计的主体，其素质的高低直接影响着其进行的审计质量的高低。如何提高注册会计师的素质呢首先，要想成为注册会计师，进入审计行业，就必须要通过注册会计师考试。现在我国的注册会计师的考试虽然有一定难度，但是所考的课程设计还不是十分的合理，应该加入一些与会计师事务所执业密切相关的课程，如审计与内部控制、战略财务管理和高级税务等，还要加强考试的监管，防止作弊行为的出现。对于实践经验很重要的注册会计师行业，只靠考试的书本经验是远远不够的，所以在通过考试后，有些人在缺乏良好的职业培训的情况下，经过两年的从业实践，也很难掌握审计的精髓，无法培养起应有的职业判断能力。因此，如果经专门测试认定，两年后注册会计师经验不够，专业判断能力不足以执业，则需适当延迟其获取执业资格的时间。最后，就是要加强从业后的后续教育。经济是不断发展的，在对上市公司审计时，会计师所面临的情况也不是一成不变的，所以要加强注册会计师从事审计行业后的后续教育，而且要把这些通过法律法规规定下来，强迫其不断学习新的知识，不断完善自己。（三）注重审计人员道德素质的培养对注册会计师的道德教育应纳入规范的体系，可以试着在注会的监管部门下设立职业道德监管部门，建立职业道德监管部门会可以推进各项职业道德具体准则的贯彻实施。加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，促进良好的职业操守的形成。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位、全过程。对正在从事注会事业和即将从事注会事业的人都要加强职业道德建设，以保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才既应该在注册会计师考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，确保注册会计师在执业的全过程中都能得到必要的职业道德教育。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣讲法律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。石家庄铁道大学毕业论文17四、规范政府行为政府对审计质量有很大的影响，它既可以通过对企业的干预影响审计质量，又可以直接对审计产生影响。政府对企业的干预我们从前边可以看到，以下主要阐述如何从改善其对审计的影响，尤其是它的监管作用。通过审计的产生和发展历程，我们可以发现无论从经济、法律的方面可以看出来审计高质量是市场经济的要求。在这种情况下，政府是以公共资源所有者和社会秩序的维护者的角色存在的。市场是高质量审计报告的主要要求者，也是影响审计的主要因素。但是市场有其固有的缺陷和不足，所以我们不能单纯的靠市场的作用来调控审计，需要政府的外部监管。但独立审计又是一个专业性强、风险高、组织形式特殊的行业，行业协会距离管制主体较近，拥有专业优势，能及时进行管制，其自律管理必不可少，因此政府对于独立审计行业的监管必须适度。（一）明确界定政府的行政权力范围明确财政部门是注册会计师行业的政府监管部门，证监会履行对执行证券期货业务的会计师事务所和注册会计师的一部分监督管理职能。财政部门的监管实行统一领导、分级负责的原则。财政部、财政厅