现代西方会计理论与实务研究生课程对外经济贸ppt课件

资产核算第三节应收帐款,一应收帐款的范围一个企业的产品或劳务的销售，不论其销售对象是个人还是其他实体，总有一部分不是立即支付货款，而是向客户提供贷款，同意赊欠货款，处于商业竞争中的企业，用各种方法千方百计向客户提供信贷条件，而发生的应受帐款日益增多，有效的管理好赊销，正确的记载，控制应收帐款就显得十分重要。,应收帐款只应该包括应收销货帐款，而不应该包括应收的非销货账款。企业在资产负债表中列为流动资产的应收账款，指包括在一年内或一个经营周期内可以到期受回的应收销货款，经营周期是指企业从购入产品或劳务销售后换回现金的平均期间。需要注意：还有一些应付、暂付的款项，虽列为流动资产，但不能与应收账款混在一起。,二应收帐款的控制,赊销业务较大的企业，应设立或建立信用部、信贷部的一个专职部门，控制企业的赊销业务，负责对销货客户的信用调查，划分信用等级，确定赊销额度，定期抄送核对用户账款清单，负责崔收，确认不能收回的坏账。会计部门必须对每一销货客户的应收账款金额的增减进行正确核对，设置应收账款辅助分类账。应收账款辅助分类账一般都应是借方余额，但有时可能由于销货客户多付，或已经结清货款后又同意他的退货要求，而出现不正常的贷方余额。而出现不正常的贷方余额。必须把借方余额和贷方余额分别列示，是反映企业流动资产与流动负债比例的流动比率不致歪曲。,应收帐款的入账,由于商业交易中还往往附有各种折扣，我们在记载销货金额时还要考虑这种折扣因素。销货折扣包括：商业折扣：在价目单上根据批发、零售、特许经销给予一个扣减的折扣。现金折扣：为尽早收回货款而鼓励较早支付货款。,一总价法在销货发生时按未扣除现金折扣前的发票金额作为实际销售价入账。收到货款时，再根据客户实际取得现金折扣与否的情况入账。例：销货发生时：应收账款5000销货5000,在10天内收到现金：现金4900销货折扣100应收账款5000超过10天，在20天内收到现金：现金4950销货折扣50应收账款5000,超过现金折扣规定期限：现金5000应收账款5000,二净价法,在销货发生时按已扣除现金折扣后的发票金额作为实际售价入账。收到货款时，再根据客户实际取得现金折扣与否的情况入账。销货发生时：应收账款4900销货4900,在10天内收到现金：现金4900应收账款4900超过10天，在20天内收到现金时：现金4950应收账款4900其他收入50,超过现金折扣规定期限：现金5000应收账款4900其他收入100,三混合法,在销货发生时，销货按扣除折扣后的净额入帐，应收帐款按未扣除现金折扣前的发票总金额入帐，其差额记入“备抵销货折扣”帐户。收到货款时，除须全部冲销“备抵销货折扣”帐户外，再根据客户实际取得现金折扣与否的情况入帐，无现金折扣或现金折扣的实际数小于备抵款时，记其它收入。,销货发生时：应收帐款5000销货4900备抵销货折扣100在10天内收到现金：现金4900备抵销货折扣100应收帐款5000,超过10天，在20天内收到现金：现金4950备抵100应收帐款5000其它收入50超过现金折扣规定期限：现金5000应收帐款5000备抵销货折扣100其它收入100,总价法把现金折扣作为给予提早清偿货款客户的优惠。“销货折扣”犹如企业理财专用，作为企业的一次财务支出，也可以作为营业收入的一项扣减金额。净价法把销货的现值作为入账的依据，认为客户取得现金折扣是极正常的，因而在客户未享受到现金折扣优惠时，应作为企业的一项其他收入。混合法兼有两种观点。“借贷返回与折让”与“借贷折扣”在发生时都记在借方，在收益表中都作为销货收入的减少。,坏账损失,一坏账核算坏账是不能收回的应收账款，坏账损失或坏账费用在收益表中通常列作为销货费用，也可列作管理费用。坏账的多少与企业的赊帐方针、销售政策有关。确认坏账，即在坏账发生时列作该期的费用，也可以先行估计坏帐。因此，在会计上有两种方法核算坏账。,（一）直接转销法,发生坏帐时确认坏账损失的方法，会计分录如下：借：坏账损失贷：应收帐款,主要缺点：在于忽视了坏帐损失与赊销业务在时间上的联系，这显然不符收入费用配比原则，从而夸大了发生前业务期间的净收益。用直接转销法，使资产负债表上的应收帐款并不是按实现净值来入账，其中一部分即可能发生的坏帐，被虚计了。如果严格按照会计原则，花费较大成本时，也可允许不一定坚持采用，采用重要性原则判断重要性，常常需要与财务报表的其他费用作金额上的比较，权衡这个项目的在表上的和比重.,（二）备抵法,发生赊销时，就估计坏账，一方面把估计的坏账当作当期费用；一方面设置“备抵坏账”冲减应收账款余额，使资产负债表反映可变现净值。年末估计：（1995）坏账损失1100备抵坏账1100下一年，发生坏账（1996）：备抵坏账450应收账款450,坏账估计方法：,1、销货百分比法：（坏账损失与赊销金额相联系）按销货金额计提坏账坏账损失备抵坏账,在实务中可能发生多提，少提坏账，必须逐年检查坏账。2、应收账款帐龄法：这一方法使坏帐损失的估计额与应收帐款的帐龄相联系。依所欠帐款日期的长短确定应估计的备抵坏帐金额。此方法，计列坏帐损失的会计期并不一定是与记载营业收入在同一个会计期间，应收帐款拖欠越久，估计不能收回才列为坏帐，同样会导致收益与费用不能相配比。,应收帐款余额百分比法,这一方法使坏帐损失的估计额与会计期末应收帐款帐面余额相联系，由于应收坏帐的应收帐款是以前各不同会计期间发生的，所以同样存在收益与费用不配比。,（三）坏帐回收,指无变现希望而转销坏帐又全部或部分的收到。通常做法：先恢复客户的应收帐款帐户，以便使在客户帐户中能反映他的清偿记录，完整的揭示他的信誉情况。直接法：应收帐款坏帐回收现金应收帐款,使用备抵法：应收帐款450备抵坏帐450现金450应收帐款450如采用帐龄余额法：应收账款450备抵坏帐450现金450应收账款450,一分期收款借贷业务要点一般分为24-36个月，由于销货收款期较长要多个期间，何时确认收入?应收帐款是为流动资产但全部销货毛利是作为销货当年的收益。还是属于整个收款期？对此问题，仍然存在两种意见。一种在销货成立时确认，一种在分期确认，实务上采用分期确认。,分期收款销货的应收帐款,公司在19X2年9.1以分期销售一台电脑。成本60，000，售价100，000。合同规定先预付20%，其余分20个月，从次月起在每月1日付4，000。（1）19X2年9月1日收到20%货款现金20，000分期应收款80，000分期收款销货100，000（2）公司在19*2年10.1，11.1，12.1每次收到4，000时，记现金4，000分期应收账款4，000,会计期末结转销货成本12.31分期收款销货成本60，000存货60，00012.31会计期末确认分期收款销货递延毛利分期收款销货100，000分期收款销货成本60，000分期收款销货递延毛利40，000,将19X2年收款中已实现毛利从分期收款销货递延毛利转至“分期收款销货已实现毛利”帐户。毛利率=毛利/售价=售价-成本/售价=(100,000-60,000)/100,000=40%已收款$32000=$20000+(34000)已实现毛利$12800=(3200040),1231分期收款销货递延毛利12800分期收款销货已实现毛利12800将“分期收款销货已实现毛利”结转至本期损益：1231分期收款销货已实现毛利12800本期损益12800,二违约会计处理,在发生销货客户因违约而不能履行时，通常销售企业收回已售出产品，在这种情况下，应将违约客户“分期应收帐款”结欠余款以有关的“分期收款销售递延毛利”帐户结清，收回的陈旧商品按公允市价或重置成本记作“存货”其差额列为违约损失。,例：客户191年订合同，193年尚有结欠货款3000元未偿还。当年销售毛利率30，收回的陈旧商品公允市价$1450存货1450分期收款销货递延毛利900（300030）客户违约损失650分期应收帐款3000对比一般坏账会计处理思路：本会计处理一般不需计提备抵坏帐,第3节应收票据,一票据的类别和到期日在商业信用发达的西方国家，票据的使用和流通是极为普遍的，票据是一种可以由持票人自由转让给别人的债券凭证，是一种载有一定的付款日期，付款地点，付款金额，付款人无条件支付的流通证券。,由出票人本人付款的票据称为本票，本票的当事人有二人为出票人，收款人。本票是一方对另一方以书面形式作出的无条件承诺。由出票人签发并约定即期或在规定的日期付给指定收款人或持票人的一笔确定的款项，由银行签发的称为银行本票；由企业签发的定期本票也称期票。由出票人要求付款人支付一定金额给指定收款人或持票人的称为汇票，汇票的当事人有三人，为出票人，付款人，收款人。有时，汇票的出票人也可以是付款人，由银行签发的汇票，称银行汇票；由出口商签发的要求进口商付款的，成为商业汇票。,企业持有的还没有到规定付款日期的尚未兑现的票据，都是应收票据，按照一般规定，汇票由付款人在到期日前于票据上签字，承诺到期兑付的，为承兑汇票，由银行承兑的为银行承兑汇票；由企业承兑的为商业承兑汇票。汇票一经承兑，旧有可靠的付款保证。需在票据背面签上自己的姓名或企业名称，载以签署的日期，称为背书。背书人须负一定的法律责任。凡经背书手续的票据，到期时出票人或付款人不能如期偿付时，背书人要负连带付款责任。,二应收票据，计价和入帐,通常设置“应收票据”帐户核算已受到未到期的和到期未兑现的各种票据，不论票据上是否附带利息，实务上都是按照票据上的面值计价入帐。,例：公司19X5年12月11日收到客户未偿付10月28日购货货款而签发的当天出票30天到期，带息8%，￥900票据一张，该公司每年12月31日为结帐日，票据在19X6年1月10日如数收现。1028应收帐款A900销货9001211应收票据900应收帐款A900,1231应收利息4（9008/10020/360）利息收入419X6年1月10日现金906900(1+8/10030/360)应收票据900应收利息4利息收入2,三应收票据的拒付,到期日出示人或付款人，承兑人拒绝付款的应将拒付票据从“应收票据”账户中转出，转回至记载应向付款人收款的“应收账款”账户。经过背书的票据，可根据法律向背书人追索。确实无法兑现，不能收回现金的，应注销“应收票据”列作损失。,例（前例）在19X6年元月10日到期时遭拒付，经转入“应收账款”经再三催收无着。该公司七月在19X6年5月31日已宣告破产。19X6年1月10日应收账款-911应收票据900应收利息4利息收入2现金5,19X6年5月31日备抵坏账911应收账款911,应收票据的拒付,企业收到的应收票据，到期时出示人或付款人或承兑人拒绝付款的，应将该项拒付票据从“应收票据”账户中转出，转回至记载应向付款人收款的“应收账款”账户，经过背书的票据，可根据法律规定向背书人追索。通常银行对遭到付款人拒绝付款的票据，要出具拒付证书，企业要为此支付拒付证书费用。如果拒付是一张带息票据，因拒付而未收到的票据上的应收利息，都要一并向出票人或付款人追索，借记出票人或付款人的账户，部分拒付的票据从应收票据中转出的只限拒付的那一部分。拒付票据由出票人或付款人换发新的票据时，应相应的在借记“应收票据”账户。确实无法兑现的，不能收回现金的票据应注销，列作损失。,例、前举的例的应收XX票据在19X6年1月10月到期遭到付款人拒付，银行收取拒付证书费$5记入“应收帐款”帐户，于后再三催收无果，XX在19X6年5月31日已宣告破产。19X6年1月10日：应收帐款XXX911应收票据900应收利息4利息收入2现金519XX年5月31日：备抵坏帐911应收帐款XXX911,应收票据贴现,借款人为了资金周转上的需要，以尚未到付款日期的应收票据向银行申请借款，可以通过背书手续，由银行核准后，按一定的利率从票据的票面金额（带息票据为票据到期的本利金额）中扣取借款日起到票据到期日止的利息后，以余额先付给票据收款人或持票人，这种用票据向银行借入资金的方法称为票据贴现。银行在票据贴现时计算扣除借款利息所用的利率称之为贴现率。根据贴现率所计算的票据贴现的利息金额，称为贴现额。,票据贴现与向银行申请的一般贷款不同：1票据贴现是以其所代表的合法有效的债权关系转让为前提的，向银行借款由银行衡量经济收益决定是否同意借款，而没有这种债权关系为前提。2票据贴现涉及的当事人较多，有出票人、背书人、承兑人、付款人等，他们都必须对票据兑换有法律上责任，而银行借款涉及的当事人一般只有借款人和银行。,3银行同意票据贴现，其行为无异是购入了票据的债权，随着债权转移而将现金交给贴现人，这就同时转移了现金的所有权和使用权；向银行借款，银行并不放弃它所贷出资金的所有权，借款人只是取得资金的使用权，借款到期，借款人必须将借款本息一并归还银行。,4、票据贴现一般金额较小，期限较短；借款则金额较大，期限也较长5、票据贴现的贴现息是在贴现时预扣的，而借款利息一般还款时随同本金偿还,用应收票据向银行申请贴现时，通常的会计处理方法是将票据的票面金额与企业或贴现人因贴现而收到的现金的差额，作为票据贴现的利息处理。简单地说，凡应收票据贴现收到的现金超过票据票面金额的，其差额记作“利息收入”。凡应收票据贴现收到的现金少于票据票面金额的，其差额记作“利息费用”。贴现息根据票据的到期金额按贴现率及贴现日期计算。票据的到期金额，在不带息票据即为票据的面值。在带息票据则为票据面值和到期时应计利息的合计数。,贴现息：贴现天数4月20日5月10日共20天贴现率为9%贴现额=60009%20/360=30票据贴现所得金额即$6000-30=$5970不带息票据贴现所得金额=票面金额（票面金额贴现率贴现日期）,会计处理：19XX年4月20日现金5970利息费用30应收票据贴现600019XX年5月10日应收票据贴现6000应收票据6000,例、甲公司在19X5年7月5日以丁公司于6月17日签发的90天到期，带息8%，票面金额为$5000的票据一张向银行申请贴现，贴现率为10%票据到期价值：5000+50008%90/360=5100票据的贴现息：510010%72/360=102票据贴现所得金额：5100-102=4998,19X5年7月5日现金4998利息费用2应收票据500019X5年9月15日应收票据贴现5000应收票据5000,在有些情况下，特别是带息票据的利率大于银行贴现率时，企业在贴现票据时所收到的现金往往会超过票据的票面金额，这时的差额就要在贷方记作“利息收入”。例（上例）如银行贴现率为5%，票据贴现所得金额为：510051005%72/360=504919X5年7月5日现金5049应收票据贴现5000利息收入49,或：现金5049应收票据贴现5000利息收入20应收票据贴现收益29（5049500020）,如果已贴现的应收票据在到期日出票人或付款人无力偿付，银行要向企业追索票据款项，企业在找连带付款责任还清款项时，要同时解除或有负债责任，并须将垫付款项转至出票人或付款人帐户，以凭催收。对此，上例出示的票据在9月15日到期时无法兑付。于是企业在付清款项后编制以下分录：19X5年9月16日应收帐款XX5100现金5100应收票据贴现5000应收票据5000,会计年度终了时，企业已持向银行贴现的应收票据中尚有未到付款日期、出票人或付款人尚未兑现的部分，因企业仍负有连带付款责任，所以要在资产负债表上列示这项或有负债。例：企业年末有应收票据10000，其中已向银行贴现3000，就是在企业“应收票据”帐户借方余额为10000，应收票据贴现帐户贷方余额3000，则在资产负债表上应将“应收票据贴现”的金额在“应收票据”余额中扣减。流动资产应收票据10000减：应收票据贴现3000=7000,也可以在资产负债表中应收票据列示7000，将已贴现的3000用形式揭示或有负债截止12月31日为止，本企业在贴现应收票据上的或有负债共计3000。,第4节存货,一存货计价的重要性存货是一个企业拥有，并准备通过正常的营业过程或通过生产加工的过程最终对外销售的各种商品或货物。存货是准备、工艺相互衔接。存货不足也会影响企业的经营活动、营业收入。,存货积压也会使资金发生困难。加强对存货的计划和控制。控制存货最高、最低的库存数量。正确计算销货成本，经营成本无疑是存货会计的重要目的。存货资产是资产负债表中流动资产的一个重要项目，也是收益表中确认和构成销货成本的一个重要内容。存货成本的多计，少计都会对收益产生影响。,存货数量的确定,一定期盘存制（实地盘存）在会计上只设置“存货”，只记载期初存货，会计期末，将期初存货结转到“销货成本”帐户，再将实地盘存的期末存货数量计算的金额转入“存货”帐户。作为下一会计期的期初存货，并相应减少本期的销货成本。至于平时发生的购货，返回，折扣，折让另设帐户记载。,缺点：1、以存计销，管理上有漏洞2、不能反映商品的收，发，存3、在品种多的情况下，盘存的正确性差,.,二永续盘存制,也为账面盘存制；是利用账户间的联系进行盘存的一种会计制度与方法在会计处理上，永续盘存制下仍设有“销货”、“销货折扣”、“销货退回和折让”等帐户，但不再设置“购货”、“购货折扣”、“购货退回和折让”等与购货有关的帐户。“存货”帐户则在平时逐笔或逐日记载购货等有关业务，须设置存货明细分类帐。,.,“销货成本”帐户也不再如定期盘存制下在会计期末为结转销货成本而设置，平时就须在发生每笔销货业务时一方面减少存货另一方面及时记载每笔销货成本。这样，企业可通过存货帐户的帐面余额随时反映库存货品的数量和金额。,.,存货的入帐价值,存货可以有不同的计价基础，除了按标准成本计价、按计划成本计价、按重置价格计价、按成本或市价孰低原则计价外，通常较广泛使用的是按原始成本计价。一总价法在购货发生时，根据未扣除现金折扣前的发票总金额作为实际成本入帐。清偿货款时，再根据企业实际取得或丧失的现金折扣的情况入帐。有现金折扣时贷记“购货折扣”。,.,二、净价法在购货发生时，根据已扣除现金折扣后的发票金额作为实际成本入帐。清偿货款时，再根据企业实际取得或丧失的现金折扣入帐。无现金折扣时，设置并借记“购货折扣损失”的帐户，列作损失。三、混合法在购货发生时，购货的实际成本根据扣除现金折扣后的发票金额入帐，应付帐款根据未扣除现金折扣前的发票总额入帐，其差额设置“备抵购货折扣”帐户。偿还货款时，冲转“备抵购货折扣”帐户，再按照企业实际取得或丧失现金折