会计学基础1ppt课件

.,1,会计学基础主讲人：许绍双,1,.,2,课程简介：,本课程是财务管理专业的专业基础课，是学习中级财务会计、成本会计、管理会计和财务管理等专业课程的基础。对于其他专业来讲，本课程是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。会计学的入门课程；会计学及相关经济学科基础课程；谋生手段之一。,2,.,3,教学内容及重点：(64课时+16实践),第一章绪论第二章会计要素与会计等式第三章会计科目与账户第四章复式记账第九章企业会计核算实例初级会计实务第五章会计凭证第六章会计账簿第七章编制报表前的准备工作第八章财务会计报告第十章账务处理程序第十一章会计工作组织(自学),3,.,4,参考书目：1.陈国辉、迟旭升：基础会计东北财经大学出版社，2011。2.藏红文：会计学基础（应用型本科），北京大学出版社，2010。3.程淮中：基础会计，高等教育出版社，2008。4.吕学典、董红：基础会计学（第二版），高等教育出版社，2008。5.尤谊：基础会计学，科学出版社，2010.6.李海波：会计学原理（新版），立信会计出版社，2001。7.财政部：企业会计准则2006，经济科学出版社，2006。8.企业会计准则讲解2010，人民出版社，2010。,4,.,5,第一章绪论,目的、要求：通过本章的学习，你应该能够：了解会计发展的主要阶段，认识会计与社会环境的关系；了解会计的涵义，掌握会计的一些基本概念、会计方法和会计循环，并对会计核算的基本前提和会计信息质量特征有概括地了解和认识，对会计学科体系要有粗略的了解。重点：会计的概念、职能、会计假设。难点：会计的概念、职能、会计假设。,5,.,6,本章教学内容：,第一节会计的产生和发展第二节会计的职能、对象和目标第三节会计基本假设和会计基础第四节会计信息质量要求第五节会计循环,6,.,7,第一节会计的产生与发展,一、会计的产生1.人类生产实践产生会计：会计是随着人类社会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而起作用的。2.会计受社会环境影响：“经济越发展，会计越重要。”陈云政治因素、经济因素、科技因素等等。,7,.,8,二、会计的发展,（一）我国会计发展过程1.西周时代：有“司会”专管朝廷财务和税赋，对财务的收支进行“月计岁会”。会，总和计算，岁会；计，零星计算，月计。2.唐宋时期：“四柱清册”的出现四柱：旧管+新收=开除实在3.明清时期：“龙门账”，将经济事项科学地分为进、缴、存、该，其关系为：进缴=存该进缴表合龙门存该表,8,.,9,4.民国时期：20世纪初期，从日本引进西方会计思想；20世纪30年代，现代企业组织已有一定规模，中式会计与西方会计并存。5.新中国会计发展：（1）20世纪50年代：学习前苏联；（2）20世纪80、90年代：学习美国；（3）21世纪：会计国际化。,9,.,10,（二）西方会计发展1.古印度：公社“记账员”；2.意大利：12.13世纪形成“借贷记账法”，1494年卢卡.巴基阿勒算术、几何、比及比例概要；（第一个里程碑）3.英国：18、19世纪现代企业出现，1854年，“苏格兰会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）4.美国：20世纪50年代至今，会计分为财务会计和管理会计。（第三个里程碑）,10,.,11,（三）会计阶段1.古代会计：远古至15世纪；2.近代会计：15世纪20世纪50年代；3.现代会计：20世纪50年代至今会计按性质：官厅会计（政府会计）庄园会计（企业会计）,11,.,12,三、会计的概念,（一）管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。（北派：杨纪琬、阎达五）（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。（南派：葛家澍、余绪缨）,12,.,13,（三）控制论：会计是以明确受托责任为目的，以货币为主要计量单位，按会计准则，运用一定的专门方法，对一个实体的经济事项进行确认、计量、记录、报告，借以反映经济活动、参与管理决策、控制经济过程的控制系统。（四）其他观点：艺术论、工具论。通用定义：会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量尺度，对各单位的经济活动进行连续、系统和全面地反映与监督，提供以财务信息为主的管理活动。,13,.,14,第二节会计的职能、对象和目标,一、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（一）反映（核算）职能：货币计量、反映过去、连续全面。（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、完整性。（三）其他职能：评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策等。两大基本职能关系：反映职能是前提、基础；监督职能是保障。两者相辅相成。,14,.,15,二、会计对象,会计对象是会计工作的内容，也就是会计反映和监督的内容。会计的对象是社会再生产过程中价值方面也即是用货币表现的经营资金的运动。或者说，就是社会再生产过程中的资金运动。资金：财产、物资的货币表现。资金运动基本形态：资金投入（筹集）资金运用资金退出,15,.,16,（一）制造业会计对象（资金运动）,资金投入资金运用（资金循环与周转）资金退出,资金的筹集,供应过程生产过程销售过程,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,购买材料、机器等,支付工资及各种费用等,资金循环,交税、分红、还贷等,.,17,（二）流通业会计的对象（资金运动）,资金投入资金运用（资金循环与周转）资金退出,供应过程销售过程,资金的筹集,货币资金,商品资金,货币资金,购买商品、支付工资、其他经营费用等,资金循环,交税、分红、还贷等,.,18,（三）行政与事业单位的资金运动,18,.,19,三、会计的目标,（一）会计目标的含义：是在一定的客观环境和经济条件下，会计工作人员通过会计实践活动，期望达到的结果。也即如何满足信息使用者需要。（二）受托责任观：所有权与经营权分离所有者（委托经营）经营者会计（假第三者）注册会计师（真第三者）（三）决策有用观：会计信息使用者（四）新会计准则：反映企业管理层受托责任履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。,19,.,20,第三节会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设（会计前提或会计假定）会计假设是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理决断，是会计确认、计量和报告的前提条件。（一）会计主体：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。（空间上限定了会计核算的范围）（二）持续经营：持续经营是指会计主体的生产经营活动无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。,20,.,21,第三节会计基本假设与会计基础,（三）会计分期：是指将会计主体持续不断的经营活动分割成一个个首尾相接、等间距的会计期间。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别。（四）货币计量：是指会计主体在会计确认、计量和报告过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件的。注意：记账本位币的含义。,21,.,22,二、会计基础,（一）权责发生制（应收应计制）：权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入当期损益，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（企业或各营利组织）（二）收付实现制（现金制）：是以收到或支付现金的时间来确认收入或费用。（行政、事业单位或非营利组织）,22,.,23,.,24,第四节会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。包括：1、可靠性（真实性）；2、相关性（有用性）；3、可理解性（明晰性）；4、可比性（一致性、一贯性）；5、实质重于形式；6、重要性；7、谨慎性（稳健性）；8、及时性。,24,.,25,第五节会计循环,会计的核算手段包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告。一、会计确认会计确认是将某一个项目作为资产、负债、收入或费用，正式列入某一主体财务报告的过程，换句话说，确认就是依据一定标准，明确认定交易或事项的发生以及如何报告的过程。又可以分为初始确认和再确认。,.,26,第五节会计循环,二、会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：1、历史成本：历史成本，又称“实际成本”，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。2、重置成本：又称“现行成本”，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产需要支付的现金或现金等价物金额。,.,27,第五节会计循环,3、可变现净值：是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售必需的预计税金、费用后的净值。4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。5、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,.,28,第五节会计循环,三、会计记录与报告会计记录是指对经过初次确认而可以进入信息系统处理的每项数据，运用预先设计的账户和有关文字及金额，按复式记账的要求，在账簿上加以登记。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计记录、报告方法一般习惯称会计核算方法，它包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告等七种方法。,28,.,29,四、会计循环（起点）编制分录登记账簿对账账项调整结账编制报表（终点）简化：证账表每一会计期间周而复始。,29,.,30,会计学及其分支（一）会计学科特点：应用性、实践性（二）学科体系会计学基础（基础会计）财务会计（中级、高级）财务管理（财务管理、成本、管理会计）审计学会计电算化其他专业会计（如：银行会计）,30,.,31,本章思考题：1.1从会计的发展解释会计与社会环境的关系。1.2如何理解会计的定义，目前会计理论界有哪些观点？1.3会计对象是什么？1.4什么是会计假设？包括哪些内容？1.5会计信息质量要求包括哪些原则？1.6会计计量的方法有哪些，各自定义如何？1.7什么是会计循环？,31,.,32,第二章会计要素与会计等式,目的、要求：通过本章教学，使学生掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；使学生明确经济业务类型及其对会计等式的影响。重点：会计要素、会计等式难点：会计要素,32,.,33,本章教学内容：,第一节会计要素第二节会计等式,33,.,34,第一节会计要素,一、会计要素的含义是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。,34,.,35,二、会计要素的内容,（一）资产1.概念：资产是指由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征资产是过去的交易或事项所形成的资产必须为某一特定主体拥有或控制资产预期会给企业带来经济利益此外，资产必须能够可靠计量。其他会计要素也一样。,35,.,36,3.资产的分类（按其流动性）,（1）流动资产：一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据和存货等。（2）长期投资：持有一年以上不准备随时变现的股票、债券和其他投资。（长期股权投资、持有至到期投资、可供出售的金融资产）（3）固定资产：使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产。房屋建筑物、机器设备、交通工具等。,36,.,37,（4）无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。（可辨认）（5）其他资产：除上述资产以外的资产。长期待摊费用、商誉、递延所得税资产等。,37,.,38,（二）负债,1.概念：指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征：负债是企业承担的现时义务（现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务）负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源加以清偿负债预期会导致经济利益流出企业负债是基于过去交易或事项而产生的,38,.,39,3.负债的分类（1）流动负债：将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等。（2）非流动负债（长期负债）：偿还期在一年(不含一年)或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款。,39,.,40,（三）所有者权益,1.概念：所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。它在数量上等于全部资产减全部负债。（净资产、剩余权益）2.特征：无须偿还企业清算时，接受清偿在负债之后可分享企业税后利润,40,.,41,3.所有者权益分类,所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（1）所有者投入的资本，主要指实收资本或股本。（资本金）（2）直接计入所有者权益的利得和损失。是指不应计入当期损益（利润）、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（注意：有些利得和损失是计入当期损益的）,41,.,42,利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。这些利得或损失一般计入所有者权益中的资本公积。,42,.,43,3.所有者权益分类,（3）留存收益。一般包括盈余公积和未分配利润。盈余公积：企业按照规定从净利中提取的积累资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积。未分配利润：指企业留待以后年度分配的利润。盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者为拨定用途，后者为未拨定用途。实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润,43,所有者权益,留存收益,.,44,所有者权益与负债的区别（P27）所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都体现企业的资金来源，但两者之间却有着本质的不同，具体表现为：1.负债是企业对债权人所承担的经济责任，企业负有偿还的义务；而所有者权益则是企业对投资人所承担的经济责任,在一般情况下是不需要归还给投资者的。2.债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利，而无权参与企业的利润分配和经营管理；投资者则既可以参与企业的利润分配，也可以参与企业的经营管理。3.在企业清算时,负债拥有优先求偿权；而所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。4.债务有明确的偿还日，而股权则无。,.,45,(四)收入,1.概念：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征：是企业的日常活动中产生的。收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。收入应当最终会导致所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项,45,.,46,3.收入的分类狭义收入一般包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益。广义的收入还包括营业外收入（利得）。（1）主营业务收入：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入。（2）其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。主营业务收入一般指所占比重大，比较稳定的收入。主、副营业务可以转换。（3）投资收益：企业对外投资所取得的收益。,46,.,47,（五）费用,1.概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征：是企业日常活动中发生的。费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。费用应当最终会导致所有者权益的减少。,47,.,48,3.费用的分类生产费用（生产成本）直接材料直接人工间接费用期间费用、营业税金和资产减值损失广义的费用还包括营业外支出和所得税费等。成本也属于费用范畴，应当在产品销售收入确认时，计入当期损益。,48,费用,.,49,费用与成本的联系与区别：区别：费用是和期间相联系的,而成本是和产品相联系的；成本要有实物承担者，而费用一般没有实物承担者。（成本，对象化了的费用。）联系：二者都反映资金的耗费，都意味着企业经济利益的减少，也都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的。,49,.,50,（六）利润,1.概念：是指企业在在一定会计期间内的经营成果。有营业利润、利润总额和净利润之分。2.分类：营业利润营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上投资净收益后的金额。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果。利润总额包括营业利润和营业外收支净额。净利润等于利润总额减所得税。它是广义收入与广义费用配比后的结果。,50,.,51,三、划分会计要素的意义,使会计确认和计量有了具体对象，为分类核算提供基础为设置账户和会计科目提供了依据为会计报表构筑了基本框架,51,.,52,第二节会计等式,一、会计等式的含义也称会计平衡式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。（一）资产负债所有者权益一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。资产表明企业拥有什么经济资源和多少经济资源；而权益则表明谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源拥有要求权。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产=权益,52,.,53,53,.,54,54,所有者权益,.,55,（二）收入费用利润该等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。,55,.,56,（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）该等式说明在企业经营期间会计六要素之间的关系，期末结转损益（利润）后，该等式又还原为“资产=负债+所有者权益”。,56,.,57,二、经济业务对会计等式的影响,基本等式：资产=负债+所有者权益1.资产内部一增一减；2.资产与负债同增；3.资产与负债同减；4.资产与所有者权益同增；5.资产与所有者权益同减；6.负债内部一增一减；7.所有者权益内部一增一减；8.负债与所有者权益一增一减。（两种情况）问题：企业资产被盗，会计等式平衡吗？扩展等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,57,.,58,本章思考题1.什么是会计要素？有哪几项构成?2.简述六大会计要素的概念及基本分类。3.试述会计恒等式的形式及其经济含义。4.试述会计等式的几种表现形式及其相互关系。,58,.,59,第三章会计科目与账户,目的、要求：通过本章学习,学生应该掌握会计科目和账户的概念,掌握账户的基本分类和各类账户的性质。重点：会计科目和账户的概念及分类难点：会计科目和账户的概念,59,.,60,本章教学内容：第一节会计科目第二节账户第三节会计账户的分类,60,.,61,第一节会计科目,一、会计科目（一）会计科目的概念及设置原则1.概念：会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素进行分类反映与监督所形成的项目名称，也就是在会计要素的基础上，对会计对象做出进一步的分类，是设置会计账户的依据。2.设置会计科目的意义：是为了满足会计信息使用者的需要是系统反映会计要素内容的需要是满足经营管理的要求是设置会计账户，进行会计核算的需要,61,.,62,3.设置原则：全面反映会计要素内容（156）满足信息使用者的需要既适应需要又相对稳定统一性与灵活性相结合会计科目应简明、适用,62,.,63,（二）会计科目的分类,1.会计科目按其所反映的经济内容的不同分类。会计科目按其所反映的经济内容的不同分类，可以划分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目六大类。（1）资产类科目用于反映企业拥有或控制的全部经济资源的状况。（2）负债类科目用于反映企业承担的并应偿还的全部负债的状况。,63,.,64,（3）共同类科目又称为资产负债共同科目，是指是在日常核算中资产负债性质不确定，它具有资产负债双重性质，既有可能反映资产、也有可能反映负债的科目。包括“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”等科目。（4）所有者权益类科目用于反映所有者对企业的净资产的要求权的状况，（5）成本类科目用于反映企业生产产品和提供劳务成本的状况。（6）损益类科目用于反映企业收入的取得和费用的发生的状况。,64,.,65,2.会计科目按其提供核算指标的详细程度分类（1）总分类科目又称总账科目或一级科目。（2）明细分类科目又称明细分类账科目或子目、细目。也称二级、三级科目。例如：原材料钢材螺纹钢3.会计科目目录：P45,65,.,66,第二节账户,一、账户的概念是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。二、会计科目与账户的关系联系：会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。,66,.,67,区别：账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。,67,.,68,三、账户的基本结构,1.会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。（现金日记账实例现金日记账实例.gif）,68,总账（三栏式）会计科目：原材料20年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000,账户的基本结构,.,69,2.账户的简化结构（T形账户）：,69,左方账户名称右方在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。,.,70,3.账户金额四要素：,70,.,71,第三节会计账户的分类,会计账户分类就是采用不同标志将账户划分为不同类别的方法。会计账户是根据会计科目设置的，因此会计账户的分类与会计科目的分类基本相同。（一）按照账户与会计要素的关系，可以将会计账户划分为六大类，即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类类账户、成本类账户、损益类账户。详见教材P53,71,.,72,（二）账户按用途和结构分类账户的用途是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的经济信息。账户的结构是指账户能够登记增加、减少和结余的三个部位以及各自所能反映的经济内容，也就是账户的借方登记什么，贷方登记什么，余额是在借方还是在贷方、表示什么。账户按用途与结构一般可分为：盘存类、资本类、结算类、待处理财产类、调整类、集合分配类、成本计算类、集合汇转类、财务成果类等大九类。详见教材P54,.,73,（三）账户的其他分类1、账户按与会计报表的关系分类资产负债表类账户（实账户）利润表类账户（虚账户）2、账户按其提供核算指标的详细程度不同分类总分类账户、明细分类账户,.,74,本章思考题1.简述会计科目与会计账户的定义。2.会计账户的结构都包括哪些内容？3.怎样理解会计账户与会计科目之间的关系？4.简述期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额的关系。5.会计账户有哪些分类标准？分别分为哪几类？,74,.,75,第四章复式记账,教学目的：明确复式记账法的概念及其理论基础，理解并掌握借贷记账法的产生、内容和运用，初步熟悉会计分录的编制。重点：借贷记账法的内容难点：借贷记账法的内在逻辑,75,.,会计基本职能：反映和监督，反映是监督基础；监督是反映的质量保证会计的其他职能如预算、决策、分析、评价、考核等等,会计,以货币为主要计量单位，反映和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，为相关者经济决策或解除受托责任提供有用信息的经济信息系统。,会计本质,会计对象,特定单位的资金运动,会计职能,.,77,会计循环（起点）编制分录登记账簿对账账项调整结账编制报表（终点）简化：证账表每一会计期间周而复始。,77,.,会计对象,交易(Accountingtransactions)事项(Accountingevents),账户,反映交易或事项引起会计要素的增减变动情况及其结果,如何实现？,记账记账方法,.,79,第一节复式记账原理,一、记账方法概述（一）记账方法的含义是指在经济业务发生以后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关的账户中加以记录的一种会计工作方法。会计的记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的过程。,79,.,80,单式记账法,一项经济业务一般只在一个会计科目进行登记的记账方法。对于现金收付或人欠(应收款)、欠人(应付款)等经济业务,只在一个会计科目中登记。对于人欠、欠人的现金、银行存款收付业务,要在两个或两个以上科目登记。如收到应收货款,应记“现金”或“银行存款”科目增加和“应收款”科目减少。参考资料:俞署.会计原理问题解答(五).现代会计2008年第4期,.,81,我国单式记账法的发展,资料来源:会计发展史纲（郭道扬编著）,.,82,草流也叫作底账，它是人类最初所使用的一种流水账簿。它仅起赶急暂记的作用，也作为原始凭证。中式三账设置起始于西周，发展于南北朝、宋元时期，在清代得到完善。,中式三账,.,83,上海福康钱庄光绪年间所编“红账”,.,84,二、记账方法的种类,1.单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的不足：1）没有一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。3）不便于检查账户记录的正确性。,84,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,复式记账法,单式记账法,.,85,2.复式记账法（1）概念：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。,85,为什么这样设计?,.,86,（2）复式记账法的理论基础：资金运动的内在规律性会计基本等式,经营管理的现实需求,单式记账法对经济业务增减变化的记录不完整，不能全面、系统反映经济业务的来龙去脉,经济业务的本身规律,.,复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,.,复式记账的理论依据会计基本等式,.,89,（3）复式记账法的优点：1）需要设置一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。不足：记账较为复杂。,89,.,90,一、借贷记账法的产生,佛罗伦萨式热那亚式威尼斯式,大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于15世纪末，并逐渐流传于全世界。,1905年，蔡锡勇连环账谱是我国介绍借贷复式簿记的第一部著作。中国自办企业、事业对借贷记账法的运用，发端于1908年创办的大清银行。,1543，英国绸布商休奥尔德卡斯尔实用簿记论述；日本“明治维新”后，从英国学习借贷记账法。,第二节借贷记账法,.,91,佛罗伦萨式,“垂直型账页”，采取上下顺列的方式摆列。上方为“借主”之地位，表示“彼应给我”，即“彼”（客户）应给“我”（银行）之数额。下方为“贷主”之地位，表示“我应给彼”，即银行应给客户。当时的“借”、“贷”还不是作为记账标语的“借方”、“贷方”，而是指借主”、“贷主”，借贷的含义是从银行方面认定的。,.,92,热那亚式,已接近于现代会计记录。还保存在热那亚古文馆里的1340年热那亚市政厅的总账，被会计学界公认为世界上最早的一册比较完善的复式账簿。,.,93,威尼斯式,安德烈亚巴尔巴里戈父子商店的簿记，在意大利复式账法发展史上占有十分重要的地位。全面设置账户，使账户的体系初步建立。三种主要账簿的设置，使有组织的复式记账体系得以建立规则的复式记录，使有借必有贷、借贷必相等的基本做法则得以建立。,.,94,二、借贷记账法的内容是指以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。1、借贷记账法的记账符号记账符号：借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）,94,.,95,三、借贷记账法的账户结构,账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（一）资产类账户结构资产类账户期末借余=期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额,95,.,96,（二）负债及所有者权益类账户,权益类账户期末贷余=期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额,96,.,97,（三）费用类账户的结构,（四）收入类账户的结构,97,借（如“主营业务收入”）贷减少额增加额本期减少发生额本期增加发生额,收入类账户,.,98,（五）利润类账户的结构,资产+费用=负债+所有者权益+收入借：增加借：减少贷：减少贷：增加,98,.,99,四、借贷记账法的记账规则,有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,99,.,100,五、会计分录和账户对应关系,（一）会计分录的含义会计确认与计量经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,100,.,101,（二）会计分录的编制,1.编制思路：例如：企业接受投资人投资款500000元，存入银行。,101,.,102,2.教学中会计分录的内容、格式及书写要求:,102,.,103,3.实际工作中的会计分录:,103,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,.,104,4.会计分录的种类:,（1）简单分录：“一借一贷”。（2）复合分录：“一借多贷”，“一贷多借”和“多借多贷”。见教材实例：P71,104,（三）账户对应关系与对应账户1.账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。2.对应账户：存在着对应关系的账户。注意：不是所有账户之间都存在对应关系。,.,105,六、借贷记账法的试算平衡,（一）试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。（二）试算平衡的基本方法1.发生额平衡法：,105,.,106,2.余额平衡法：（可分期初与期末二段平衡）,106,.,107,3.试算平衡表的编制：,107,期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。,.,108,本章思考题1什么是复式记账法？我国曾经有过几种复式记账法？2对于不同性质的账户，“借”和“贷”是如何分别表示“增加”和“减少”的？3什么是会计分录？有几种类型？4为什么要进行试算平衡？一般由哪几种试算平衡关系？5.简述借贷记账法的特点。,108,.,109,第九章企业会计核算实例（借贷记账法的具体应用）,目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。了解企业会计循环。重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算,109,.,110,本章教学内容：第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算,110,.,111,第一节主要经济业务概述,111,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果计算与分配业务,材料采购业务,资金退出业务,设备购置业务,货币资金,投入资本,负债,产品生产业务,产品销售业务,.,112,第一节主要经济业务概述,综上所述，制造业主要经济业务包括：1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过程业务；5.利润形成及分配业务。,112,.,113,第二节资金筹集业务的核算,一、资金筹集的种类及特征（一）种类：所有者出资及增值留存（所有者权益）债权人借入（负债）（二）投资人出资与借入资金的区别：1.权利不同；2.偿还期限不同；3.承担风险不同。,113,.,114,二、所有者权益的核算,（一）核算的基本内容企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。,114,.,115,（二）主要账户介绍,1.实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。（2）账户结构：借实收资本（股本）贷减少发生额增加发生额期末余额,115,注意：应按照投资人姓名设置明细账。,.,116,116,注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。,2.资本公积（1）含义：主要用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失的账户。与企业盈余无关的资本增值。（2）账户结构：借资本公积贷减少发生额增加发生额期末余额,.,117,（三）基本业务账务处理,117,例1.投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本2000000例2.投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产350000贷：实收资本350000例3.投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产150000贷：实收资本150000,.,118,例4.东方股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股2000000股，每股面值1元，发行价格每股6元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款11760000元。借：银行存款11760000贷：股本2000000资本公积股本溢价9760000例5.东方公司以资本公积200000元转增资本金。借：资本公积200000贷：股本200000,118,.,119,三、借入（负债）资金筹集业务的核算,（一）核算的基本内容企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。,119,.,120,（二）主要账户介绍,1.短期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。（2）账户结构：借短期借款贷借款的偿还（减少）借款的取得（增加）期末余额：尚未归还借款额,120,.,121,2.长期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（2）账户结构：借长期借款贷借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）按期计提利息期末余额：尚未偿还的本息,121,.,122,3.财务费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、各种手续费等。（2）账户结构：借财务费用贷利息支出存款利息收入手续费期末转入“本年利润”账户,122,注意：该账户期末结转后无余额。,.,123,4.应付利息（1）含义：该账户属于流动负债类账户，是用来核算企业按照合同约定应支付的利息。（2）账户结构：借应付利息贷支付的利息金额按期计提应付的利息余额：应付未付的利息,.,124,（三）基本业务账务处理,例1.2003年6月，东方股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款200000例2.2003年12月，东方股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款500000贷：长期借款500000,124,.,125,例3.2003年8月，东方公司以银行存款支付短期借款利息600元。借：财务费用600贷：银行存款600例4.2003年12月,东方公司归还短期借款20万。借：短期借款200000贷：银行存款200000,125,.,126,例5.甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。1.一月份：取得借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000月末计提利息时：借：财务费用300贷：应付利息3002.二月份：借：财务费用300贷：应付利息3003.三月份：借：财务费用300应付利息600贷：银行存款900,126,.,127,例6.年末确认本年长期借款利息20万元。该借款为分期付息，到期还本。借：财务费用（在建工程）200000贷：应付利息200000例7.上述借款若为到期一次还本付息。则会计处理为：借：财务费用（在建工程）200000贷：长期借款200000此时，长期借款期末余额为本息之和。,127,.,128,第三节供应过程的核算,一、供应过程核算的基本内容供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。,128,.,129,二、固定资产购置的核算,（一）固定资产的含义企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。准则规定：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度的。（二）固定资产入账价值的确定达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。,129,.,130,（三）主要账户介绍,130,1.固定资产（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。（2）账户结构：借固定资产贷固定资产的取得固定资产的退出期末余额：原价,注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）,.,131,2.在建工程（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程成本的账户。（2）账户结构：借在建工程贷工程成本支出工程完工转出期末余额：未完工工程,131,.,132,（四）基本业务账务处理例1.东方公司购入一台不需要安装的设备，该设备价款共计146250元，另有包装运杂费2000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。借：固定资产148250贷：银行存款148250例2.上述设备若需要安装，企业另以银行存款3000元支付安装费。（1）设备交付安装时：借：在建工程148250贷：银行存款148250,132,.,133,（2）支付安装费时：借：在建工程3000贷：银行存款3000（3）设备安装完工，交付使用时：借：固定资产151250贷：在建工程151250注意：“在建工程”账户记录的变化。,133,.,134,二、材料采购业务的核算,（一）原材料核算的基本内容1.货款的结算2.材料的入库3.采购成本的计算,134,买价（发票价格）运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）,注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。,现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）,.,135,（二）采购过程主要账户的设置,1.在途物资（材料采购）（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算企业购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。（2）账户结构：,135,借在途物资贷买价结转已入库采购费用材料实际成本期末余额：在途材料,.,136,2.原材料（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算企业各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。（2）账户结构：借原材料贷验收入库材料的成本领用、发出材料的成本期末余额：库存材料成本,136,注意：“原材料”账户应该材料品种设明细账。,.,137,3.应付账款（1）含义：该账户属负债类，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。（2）账户结构：借应付账款贷偿还应付单位款项应付供应单位款项（减少）（增加）期末余额：尚未偿还的应付款,137,注意：该账户应按供应商设明细账。,.,138,4.预付账款（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借预付账款贷预付供应单位款项冲销预付供应单位款项（增加）（减少）期末余额：尚未结算的预付款,138,注意：该账户应按供应商设明细账。,.,139,5.应付票据（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借应付票据贷到期应付票据的减少开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（增加）期末余额：尚未到期的汇票,139,.,140,6.应交税费（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2）账户结构：借应交税费贷实际缴纳的各种税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：多交的税金未交的税金,140,可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。,.,141,增值税是对货物增值额征收的一种税。例如：货物进价10000元，售价20000元。应交增值税（20