高企认定(复审)中财务指标的归集、日常核算及专项审计

1,高企认定(复审)中财务指标的归集、日常核算及专项审计,华南农业大学经管学院：牟小容2011.5.9,2,目录,一、高企认定(复审)中对财务指标的要求二、研究开发费用的归集与日常会计核算(一)高企认定（复审）中研发费的归集(二)会计上研发费的日常核算要求(三)高企中研发费用的明细账设置三、高新技术产品（服务）收入(一)高新技术产品（服务）收入的认定(二)高新技术产品（服务）收入的日常核算四、高企认定（复审）专项审计(一)高企认定(复审)对专项审计报告的要求(二)中介机构的条件与职责(三)专项审计报告,3,一、高企认定(复审)中对财务指标的要求,1.对研发费的要求：近3个会计年度的研发费总额占销售收入总额的比例需满足：最近1年销售收入5000万：不低于6%；5000万最近1年销售收入2亿：不低于4%；最近1年销售收入2亿：不低于3%；境内研发费总额占全部研发费总额的比例不低于60%。2.对高新技术产品(服务)收入的要求：高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；,4,二、研究开发费用的归集与日常会计核算,（一）高企认定（复审）中研发费的归集1.工作指引规定：企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附2“高新技术企业认定申请书”中的“五、企业年度研究开发费用结构明细表”。,5,申报高企需提交：企业年度研究开发费用结构结构明细表（按近3年每年分别填报）,近3个会计年度研究开发费用专项审计报告,6,2.高企认定（复审）中研发费的归集内容：(1)人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。分析：企业的研究开发人员(研发人员)主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类应根据企业的技术研发过程确认研究、技术人员身份，确定是否应纳入统计范围；对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业工作或在职183天以上的人员方可计入。工资表上科技人员、研发人员应编列在一起或单独编列，不能与普通员工混合编列。为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本，应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。,7,(2)直接投入。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。分析：相关凭证上要有用于研发项目的相关证明。实物领料单或其他原始凭据上应注明用途或使用情况说明.,8,(3)折旧费用与长期待摊费用。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。分析：如一台设备既用于研发，又用于一般生产，该设备的折旧费应按生产工时或其他标准进行分摊。用于技术开发的设备,在设备管理档案(如台帐)中,应注明设备使用基本情况,如设备存放地即使用部门(车间),设备保管责任人等.,9,(4)设计费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。分析：财务部门在报销或记账前应审查原始凭据上是否已注明相关的使用情况和使用部门(人)等.,10,(5)装备调试费。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,11,(6)无形资产摊销。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。(7)其他费用。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。,12,(8)委托外部研究开发费用。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。,13,思考：对企业而言，在日常的研发费会计核算中该如何归集？是否是必须按高企来进行会计核算？分析：企业的日常会计核算应按照会计的相关制度规范进行。申报高企时，则按照高企的要求填列“研究开发费用结构明细表”，数据来自日常的研发费会计核算；,14,（二）会计上研发费的范围界定及核算,1.会计上研发费的范围界定财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见(财企2007194号)为新企业财务通则的配套规范；,15,研发费用（即原“技术开发费”）：是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。具体包括：(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（研发材料费）(2)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（研发人员费）,16,(3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；(4)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；(5)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；(6)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；,17,(7)通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；(8)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。,18,财企2007194号文对研发费用的排除性规定：企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。分析：无形资产的后续支出：费用化处理,19,2.新会计准则下研发费用的会计核算企业会计准则第6号无形资产对研究开发费用的会计处理规定：将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。核算科目：研发支出费用化支出研发支出-资本化支出,20,研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。,21,开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。,22,资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.,23,会计处理：科目设置：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出XX研发项目费用化支出人工费等研发支出XX研发项目资本化支出人工费等具体处理：相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目,24,会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时借：无形资产贷：研发支出-资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销,25,3.研发费会计核算的常见问题及参考建议,(1)未建立科技投入管理体系,研发费支出得不到完整归集。企业管理层的误解：认为研发费核算纯属财务问题，只对财务部门提出核算要求,未对业务部门提出管理要求。事实上：财务部门仅仅是对研发费支出进行事后反映,如果企业不建立一套管理体系对研究开发投入的计划、立项、事中管理进行规范,财务核算只能是“无本之木”。,26,参考建议：建立健全科技投入管理体系。为准确核算企业的研究开发费支出和加强研究开发费支出的管理,结合企业的研究开发活动,企业应建立研究开发项目的事前、事中、事后评估管理体系,将研究开发项目的管理责任落实到具体部门,并建立预算和决算管理制度,即由某一部门负责全企业研究开发项目的计划审核、立项、计划下达、预算执行等事前、事中管理,项目结束到财务部门统一办理决算。,27,（2）技术开发等部门与财务部门缺乏良好的沟通,造成财务核算偏差。企业研发费的事前和事中管理职能一般设在技术开发部门,技术人员由于受专业知识的限制,对哪些支出项目应列为研究开发费范围概念比较模糊。单凭自己的理解进行研发费的事前及事中管理,到进行事后财务核算和反映时,财务部门会发现一些不属于研究开发费支出范围的事项被技术开发部门包括进来。同样,一些本应划入研究开发费支出的项目,也被技术开发部门早早“枪毙”了,财务人员根本无从所知。,28,参考建议：加强部门间的协调和沟通。企业各部门应充分认识到国家相关研究开发费政策给企业带来的好处,认识到研究开发费的核算不单单是财务部门的事情,以实现企业价值最大化为工作指导方针,加强沟通意识,保证研究开发费的准确归集与核算,维护企业合法权益。,29,(3)未建立单独的会计核算体系,不能进行充分反映目前很多企业的会计核算体系没有对企业研究开发费的支出进行充分的核算和反映,而是分散于不同的会计科目,如：技术开发机构的人工,企业一般列入管理费用下的工资。研究设备的折旧,列入管理费用下的折旧。新产品试制失败材料损失,计入制造费用或产品材料成本。咨询费中的技术咨询费,计入管理费用下的咨询费。科研人员的福利费支出,列入管理费用下的福利费。,30,参考建议：规范会计核算体系。建立以研发项目为基础的专账管理制度。核算方法见前所述。,31,(4)财务核算人员不能准确把握理解企业研究开发费的核算范围。如：企业财务人员将“研究机构”的狭义理解,认为其仅仅是企业技术中心或研究所属下的从事直接科研攻关研究的几个科室,而将科研研究辅助部门、中间试验等部门排除在外,因此仅仅将直接从事科研攻关人员的工资列入了研究开发费支出,而辅助科研部门发生的该部分费用本属研究开发费支出范围,却被列入了制造费用等其他费用列支渠道,造成了研究开发费核算的漏项。,32,参考建议：与税务部门积极沟通,清晰界定“研究开发费”核算范围。研究开发费的支出最终需经税务部门认定后方可享受国家税收政策优惠,财务人员对核算范围界定不清晰的部分,应积极与税务部门沟通进行确认,以保证研究开发费核算的准确完整。,33,(5)研究开发设备的折旧难以准确核算。在企业技术研究和新产品的试制过程中,除使用技术研究专用设备外,通常也要用到企业大生产设备,由于占用大生产设备进行研究开发的时间没有合理的统计办法,无法计算相应的折旧费。,34,参考建议：与生产共用的设备,企业应建立技术开发占用工时统计制度,由设备日常使用部门进行技术开发受益台班或者工时的统计,再由财务部门按其所统计工时计算折旧后,将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入研究开发费支出。,35,(三)高企中研发费用的明细账设置为便于填写“企业年度研究开发费用结构明细表”,高企可按以下方式设置研发费明细账:A.按财企2007194号界定的研发费范围设置明细账，再按工作指引界定的研发费范围从其日常会计核算中进行取数即可。B.直接按工作指引界定的研发费范围设置明细账。,36,三、高新技术产品（服务）收入,（一）高企认定(复审)中对高新技术产品(服务)收入的界定1.对高新技术产品（服务）的理解是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）。换言之：就是企业运用其研发成果制造出来的、可在市场上进行售卖的东西，还包括企业运用技术为别人提供的服务。,37,2.对高新技术产品(服务)收入的界定指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。技术性收入主要包括：(1)技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；(2)技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入(3)技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入(4)接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。,38,(二)高新技术产品（服务）收入的日常核算高新技术企业要设立高新技术产品收入明细帐，高新技术产品品目较多的，也可按类别设立高新技术产品收入明细账，但不得与非高新技术产品收入相混淆。,39,四、高企认定（复审）专项审计报告,(一)高企认定(复审)对专项审计报告的要求工作指引规定:高新技术企业认定(复审)申请材料中需要提交：经具有资质并符合工作指引相关条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告。,40,(二)中介机构的条件与职责1.条件:(1)具备独立执业资格，成立3年以上，近3年内无不良记录;(2)承担认定工作当年的注册会计师人数占职工全年月平均人数的比例不低于20%，全年月平均职工人数在20人以上;(3)熟悉高新技术企业认定工作的相关政策。,41,2.中介机构的职责接受企业委托，依据认定办法和工作指引客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入进行专项审计，出具审计报告。中介机构应据实出具专项审计报告，发现有弄虚作假等行为的，取消其参与认定工作资格，并在“高新技术企业认定管理工作网”上公告。,42,3.中介机构的鉴证依据高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定专项审计指引（会协200883号）,43,4.中介机构的鉴证内容对申报企业近3个会计年度(实际经营不满3年的按实际经营年限)的研究开发费用结构明细表进行鉴证;对申报企业最近1个会计年度的高新技术产品(服务)收入明细表进行鉴证.,44,5.广东省科技厅公布的高新技术企业认定中介机构名单,关于