房地产汇算清缴北京名师培训资料、利息的税务处理PPT课件

1,利息的税务处理,主讲：,2,利息的税务处理,利息的税务处理（一）利息收入和利息费用(按照方向）（二）企业所得税、营业税、土地增值税（按照税种）按照利息的方向划分：分为两个层次，一是企业支付的利息费用，如何在税前扣除；二是企业收取的资金占用费，如何纳税。第二个方面，还要对利息的税务处理，按照不同的税种进行解读。,3,利息的税务处理,一、利息收入（一）营业税问题1：企业之间收取资金占用费缴纳营业税么？国税函发【1995】156号文件第10条问题2：利息收入的营业税纳税义务发生时间？营业税暂行条例第12条营业税暂行条例实施细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（意味着要按照月度纳税了）,4,利息的税务处理,一、利息收入（一）营业税问题3：银行转贷如何进行税务处理？是具有资金池理念的企业集团遇到的很麻烦的问题。1、财税【2000】007（银行转贷）2、国税发【2002】13号（银行转贷+财务公司）3、财税【2006】134号（银行转贷+常见误区：收取银行转贷业务的服务费。,5,利息的税务处理,一、利息收入（二）企业所得税企业所得税法实施条例第18条：第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。思考：利息收入的企业所得税和营业税纳税义务发生时间是否相同？,6,利息的税务处理,一、利息收入（三）印花税根据中华人民共和国印花税暂行条例的规定，“借款合同”是指银行或其他金融机构与借款人之间签订的借款合同（不包括银行同业拆借合同）。因此，非金融机构之间的借款合同不需缴纳印花税。,7,利息的税务处理,一、利息收入（四）利息的关联交易1、宝洁公司案例2、广东白云山制药有限公司关联交易案例3、向香港公司借入资金，支付利息的税收筹划（利用企业所得税税率和营业税税率的税率差）,8,利息的税务处理,二、利息费用（一）基本规定条例三十七条：企业在生产经营活动中发生的合理的、不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。1、合理性。防止资本弱化。2、划分资本化和费用化支出。（12个月以上建造的存货）,9,利息的税务处理,二、利息费用基本规定条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,10,利息的税务处理,二、利息费用（一）合理的借款费用（资本弱化问题）资本弱化基本模式：假设A公司全资投资B企业，投资额度为1100万元，A公司有两个选择：1、注册资本为1100万元。B企业的税后利润分给A企业，A公司收到分红，不缴纳企业所得税。2、注册资本为100万元，同时借给B企业1000万元，此时B公司支付的利息可以在税前扣除，同时A公司作为利息收入。（1）当B公司盈利，而A公司亏损时，资本弱化会使得企业避税；（2）当A公司税率高于B公司（预提所得税），资本弱化。,11,利息的税务处理,二、利息费用（一）合理的借款费用（资本弱化问题）1、企业所得税法四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。2、企业所得税法实施条例第一百一十九条：企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。,12,利息的税务处理,二、利息费用（一）合理的借款费用（资本弱化问题）（条例119条）企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（体现了直接和间接贷款均受资本弱化限制）（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。,13,利息的税务处理,二、利息费用（一）合理的借款费用（资本弱化问题）3、关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税【2008】121号）4、特别纳税调整办法（试行）（国税发【2009】002号文件第九章）,14,利息的税务处理,二、利息费用（二）合理的借款费用（未到位资本利息问题）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函【2009】312号文件）投资者资本未到位，实际上是变相的资本弱化。,15,利息的税务处理,二、利息费用（三）房地产企业利息支出的归集。1、条例37条规定，超过12个月的存货发生的利息，计入开发成本。要防止企业全部计入财务费用，少缴企业所得税。2、土地增值税和企业所得税“开发成本”概念（1）土地增值税开发成本中，不包含地价。（2）根据国税发【2009】91号文件第27条规定，土地增值税的开发成本中没有利息支出。（3）部分省份认为5%的比例是限于计入会计科目财务费用中的部分，同国税发【2009】91号文件冲突。（4）思考：企业如果没有发生利息费用，如何处理？3、土地增值税利息费用的扣除表格,16,利息的税务处理,二、利息费用（四）同期同类贷款利率是否包括浮动利率？（1）国税函【2003】1114号文件（2）2009年司长答疑第35个问题（3）2004年人民银行宣布，取消浮动利率的限制，具体应当如何执行？,17,利息的税务处理,二、利息费用