主要经济业务事项账务处理1.ppt

会计从业资格考试,会计基础,主要经济业务事项账务处理,第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款（一）提现的账务处理（二）存现的账务处理二、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产的账务处理（二）出售交易性金融资产的账务处理（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理,第一节款项和有价证券的收付,一、现金和银行存款（一）提现的账务处理(现金支票)借:库存现金贷:银行存款如（1）提取现金备用；（2）提取现金，以备发工资。（二）存现的账务处理(现金解款单)借:银行存款贷:库存现金不得直接坐支。,第一节款项和有价证券的收付,二、交易性金融资产,交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,交易性金融资产,（一）设置账户交易性金融资产-类别和品种（成本、公允价值变动）,交易性金融资产,例题：交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。A交易性金融资产的取得成本B资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额正确答案：A，B,交易性金融资产,(二)交易性金融资产核算1、取得时取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）；如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项处理，即宣告未发放的现金股利-应收股利，到期未领取的债券利息-应收利息。,交易性金融资产,【例题】下列各项中，应在购入债券作为交易性金融资产时计入其入账价值的有（）。A.债券的买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息【答案】A,【例题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A、810B、815C、830D、835答案：A解析：交易性金融资产的入账价值83020810（万元）。已宣告尚未领取的现金股利20万元计入“应收股利”科目，交易费用计入“投资收益”科目。,交易性金融资产,【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2如果购入股票的100万元中，包含5万元已宣告发放的现金股利，该如何处理？,交易性金融资产,2收息收利时，非持有期-属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息,交易性金融资产,持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借：应收股利或应收利息贷：投资收益,交易性金融资产,3资产负债表日若交易性金融资产公允价值其账面余额，之差借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益若交易性金融资产公允价值其账面余额，之差借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动,交易性金融资产,接例12007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产公允价值变动8贷：公允价值变动损益8,交易性金融资产,4、出售处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。下面举例说明。接例1、22008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产成本100公允价值变动8投资收益（110100）10,交易性金融资产,【例2】购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。,交易性金融资产,甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000,交易性金融资产,(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万4%2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000,交易性金融资产,(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万115万）50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000,交易性金融资产,(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万44）10000借：银行存款(118万1万)1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000,课堂练习,1、某股份有限公司20*9年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并随时准备变现，每股18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。（7）12月31日A公司股票市场价为每股18元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录,答案账务处理,（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。借：交易性金融资产-成本50000*16=80万投资收益0.4万贷：银行存款80.4万（2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。借：应收股利50000*0.4=2万贷：投资收益2万,答案账务处理,（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并随时准备变现，每股18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。借：交易性金融资产-成本90万应收股利2万投资收益0.6万贷:银行存款92.6万（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。借：银行存款2万贷：应收股利2万,答案账务处理,（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。截止6月30日，股票购入成本为：（80+90）/10=17元借：公允价值变动损益6万贷：交易性金融资产-公允价值变动(17-16.4)*100000=6万,答案账务处理,（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。借：银行存款104万交易性金融资产-公允价值变动（17-16.4）*60000=3.6万贷：交易性金融资产-成本17*60000=102万公允价值变动损益3.6万投资收益2万,答案账务处理,（7）12月31日A公司股票市场价为每股18元。借：交易性金融资产-公允价值变动40000*（18-16.4）=6.4万贷：公允价值变动损益6.4万,课堂练习2,2、甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。正确答案:116万元,课堂练习3,3、x公司2008年1月1日，购入面值为A公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款104万元（含已宣告尚未发放的现金股利4万元），另支付交易费用0.5万元。2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的股利4万元。2008年12月31日，A公司股票的公允价值为106万元。2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4万元。2009年4月20日，x公司出售A股票，售价为108万元。则正保公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为（）万元。A11.5B0.2C15.5D6正确答案:A,课堂练习4,4、甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元），另外支付印花税及佣金5000元。2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为510000元。2007年2月10日，甲公司出售A公司股票60000股，收入现金540000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）元。A、30000B、60000C、85000D、90000,答案,答案：D解析：企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=（处置收入540000-账面余额510000）+公允价值510000-初始入账金额60000（8-0.5）=90000（元）。,课堂练习5,5、2008年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费15万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。企业出售该投资确认的投资收益为()万元。A-145B-l3C-3D.1.5【答案】D【解析】企业出售该投资确认的投资收益=405-（410-8）-15=1.5,课堂练习6,6、甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月lO日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为()。A.7.54万元B.11.54万元C.12.59万元D.12.60万元,【答案】B【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，即：（9.1820-0.18-0.36）（175.52-4）11.54万元会计处理：2005-3-25借：交易性金融资产成本171应收股利4投资收益0.52贷：银行存款175.522005-4-10借：银行存款4贷：应收股利4,2005-6-30借：公允价值变动损益46（171-6.2520）贷：交易性金融资产公允价值变动462005-11-10借：银行存款183.06（9.1820-0.54）交易性金融资产公允价值变动46贷：交易性金融资产成本171投资收益58.06借：投资收益46贷：公允价值变动损益46,课后练习题,1、207年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，写出甲公司的会计分录,答案,（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000,答案,（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益500000,课后练习,2、某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利，6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2007年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元，要求对该交易性金融资产计算：2007年末该交易性金融资产账面价值和“成本”项、“公允价值变动”项的金额；2007年发生的投资收益金额；2007年发生的“公允价值变动损益”金额；2007年上述业务对损益的总体影响；,会计分录。【答案】（1）2007年末该交易性金融资产的账面价值公允价值1712204万元；“交易性金融资产成本”（14.820+1310）12/30170.4万元；“交易性金融资产公允价值变动”1712170.433.6万元，（2）2007年发生的投资收益金额-1.2-0.6-1+1618（14.820+1310）18/3029.6万元（3）2007年发生的公允价值变动损益1712-（14.820+1310）12/3033.6万元（收益）（4）2007年上述业务对损益的总体影响29.6+33.663.2万元，即：股票投资发生的本期损益影响投资损益+公允价值变动损益(1618)-（14.820+1310）18/30-(1.2+0.6+1)+1712-（14.820+1310）12/3063.2万元,以上例题看出：交易性金融资产业务对损益的影响包括“投资收益”和“公允价值变动损益”；如果需要区分“投资收益”和“公允价值变动损益”对损益的影响，就要明确它们各自反映的内容。“投资收益”实际是现金净流入，即：投资收益处置收入支付税费初始投入（不含初始购入时包含的已宣告利息）；由于已经确认的“公允价值变动损益”在该资产出售时要转回至“投资收益”，所以影响本期损益的公允价值变动损益是“本期确认”减去“本期转回”。如果没有期初公允价值变动余额，“本期确认”减去“本期转回”等于期末企业仍然持有的本期交易性证券公允价值变动；如果有期初公允价值变动的余额，还要考虑期初余额在本期出售时的结转，即：公允价值变动损益（期末公允价值账面成本）期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动。分次购入股票出售时结转成本一般采用移动加权平均法。,会计处理（万元）：6月10日借：交易性金融资产成本296【（15-0.2）20】应收股利4投资收益1.2贷：银行存款301.26月15日略,6月20日借：交易性金融资产成本130（1310）投资收益0.6贷：银行存款130.66月30日借：公允价值变动损益66（296+130-1230）贷：交易性金融资产公允价值变动66,9月20日借：银行存款287（1618万股-1）交易性金融资产公允价值变动39.6（6618/30）投资收益1贷：交易性金融资产成本255.6【（296+130）18/30】投资收益72借：投资收益39.6贷：公允价值变动损益39.612月31日借：交易性金融资产公允价值变动60（33.6+66-39.6）贷：公允价值变动损益60,课后练习,3、甲公司为上市公司，207年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A111B115C151D155【答案】B【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=920-800-5=115（万元）确认的公允价值变动损益在处理期间，同时要转入投资收益科目中。,4、甲公司2006年3月8日以银行存款购入乙公司股票300000股，划分为交易性金融资产，每股成交价8.5元，另支付相关税费9000元。3月10日乙公司宣告分派现金股