会计学原理第二章

1,第二章企业经济活动与会计要素,中南财经政法大学会计学院丁琳,会计学原理AccountingPrinciples,2,2,本章主要内容,企业经济活动与资金运动,1,会计要素,2,经济交易与事项的含义与内容,3,3,3,掌握：会计要素的含义、内容及相互关系经济交易事项的类型及其对会计要素的影响,理解：不同类型企业经营阶段的划分及活动的主要内容企业经营资金运动的特点及其规律,本章教学目标与要求,4,第一节企业经济活动与资金运动,5,一、企业经济活动的会计视角,新制度经济学认为“企业是一系列契约的组合”。这些契约关系形成了与企业相关的各种经济关系。,6,股东等企业所有者在保留终极所有权的前提下，将与其财产产权相关的一部分占有权、使用权、收益权及分配权授予企业的经营者，并要求企业经营者履行这些财产的安全完整、保值增值等受托责任。企业经营者承担的受托责任：财产保管责任财产经营责任会计责任法律责任社会责任,7,（一）企业经济活动的基本内容,筹资活动,投资活动,经营活动,基本保证,以获利为目的,企业的主要活动,企业经济活动的基本内容图示,8,（二）产品生产企业与商品流通企业经营活动的基本特征1.产品生产企业的生产经营活动,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,9,2.商品流通企业的生产经营活动,现金,商品,商品销售过程,商品采购过程,10,企业的经济活动同时也表现为企业的资金运动,11,投资活动,筹资活动,二、以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,向银行借款；发行股票,被投资者（资本市场）,购买股票、债券等,转让股票、债券等,银行、投资者（资本市场）,12,产品生产企业的经营活动和会计对象之间的关系图,13,产品生产企业的资金循环、资金周转与相关的价值流动，就是产品生产企业的会计对象商品流通企业的会计对象呢？商品流通企业的资金循环、资金周转与相关的价值运动，就是商品流通企业的会计对象,14,第二节会计要素,15,一、会计要素的确立,会计要素：根据企业资金运动基本规律并结合会计目标对企业资金及其运动所作的一种基本分类。会计要素也称为财务报表要素（elementsoffinancialstatement）,16,（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,17,（二）收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,18,静态会计要素：资产、负债、所有者权益动态会计要素：收入、费用、利润会计要素是对会计对象的人为划分，不同国家或地区的会计准则制订机构所确立的会计要素存在差异,19,二、会计要素的基本内容,（一）资产(Assets)1.含义由过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源特征：能带来预期的经济利益由企业拥有或控制由过去的交易和事项形成,符合定义，就是资产吗？,20,2构成：流动资产预计在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用的资产库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货非流动资产除流动资产以外的资产（不准备在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用）长期投资、固定资产、无形资产,21,库存现金,企业持有的现款狭义的“现金”流动性最强,22,银行存款,企业存入银行账户的款项广义的“现金”之一,23,交易性金融资产,企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等目的：通过在短期内进行交易，获取投资收益,24,应收票据,企业因销售商品、提供劳务等收到的尚未兑现的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,企业收到的支票是什么？,25,应收账款,企业因为销售商品、提供劳务等而应该向客户收取（但暂未收到）的款项,26,其他应收款,除上述应收账款、应收票据以外的其他各种应收及暂付款项如应当收取的各种赔款和罚款为职工垫付的各种款项租入包装物押金,27,存货,企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,28,长期股权投资,指企业持有的具有长期性质的股权投资对子公司投资对合营、联营企业投资,29,固定资产,企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产目的：为了“使用”，而不是“销售”特点：使用期限较长，单项价值较高,30,无形资产,企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等,31,二、会计要素的基本内容,（二）负债(Liabilities)1.含义过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业负债的本质与特征一种现时义务会导致经济利益的流出,32,2.构成短期负债（流动负债）将要在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务短期借款、应付帐款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款长期负债（非流动负债）指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。长期借款、应付债券、长期应付款,33,短期借款,指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款使用短期借款应支付利息,34,应付帐款,企业因为购买材料或商品、接受劳务等而应付给供应单位的款项,35,应付票据,企业因购买材料或商品、接受劳务等而开出的、承兑的商业汇票,36,应付职工薪酬,职工薪酬企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出职工工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社会保险应付职工薪酬企业已经结算但未实际支付给员工的各种薪酬,37,应交税费,企业按规定计算的、应交而未交的各种税款及费用增值税所得税消费税营业税城市维护建设费矿产资源补偿费,38,应付股利,一般地，年度终了，公司董事会会根据企业的具体情况，确定利润分配方案，并提交股东大会决议企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）,39,其他应付款,指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项应付经营租入固定资产和包装物租金存入保证金（如出租包装物时，收到的押金等）暂收员工个人的款项等,40,长期借款,企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款企业借入长期借款，主要是为了长期工程项目企业使用长期借款的利息费用，应分别不同情况计入长期工程价值或当期财务费用,41,应付债券,企业发行的债券按偿还期长短：短期债券和长期债券应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券,42,长期应付款,除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项采用补偿贸易方式下引进外国设备价款应付融资租入固定资产租赁费,43,（三）所有者权益（Equity,OwnersEquity）1.含义所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。不同角度的理解企业角度企业吸收的投资者投资及其增值投资者角度投入特定企业的资金及其增值委托特定企业经营管理的财产产权角度属于出资者的产权（因而享有经济利益）,44,所有者权益的本质与特征（与“负债”比较）产权归属不同存在期限不同收益与风险不同权益保证程度不同,45,45,投入资本,留存收益,实收资本(股本),资本公积,盈余公积,未分配利润,企业实际收到的、投资者投入的作为企业注册资本的资金,企业在筹集资本过程中所形成的资本溢价等,按法规从企业税后净利润中提取形成的公共积累,企业实现的净利润中尚未指定其明确去向的那部分利润,所有者权益要素的构成图示,46,实收资本,注册资本：指公司在工商、税务等等管理部门进行登记注册时，由公司章程所规定的资本金总额实收资本：指企业实际收到的、投资者投入的作为企业注册资本的资金有限责任公司，投资者按协议认缴注册资本股票上市交易的股份有限公司，注册资本对应的股票数额一般由政府证券管理与监督部门核定，企业发行的股票数额不能超过该发行额度区别与联系,47,注册资本VS.实收资本一次性缴足注册资本=实收资本分期出资注册资本实收资本例：某有限公司（外商独资企业）登记注册时，登记的注册资本金为1000万元人民币，约定分3期缴足，分别是领取营业执照之日起15天、60天及180天，第一期缴足30%，第二期缴足30%，第三期缴足40%。假设资本金均按章程按期缴足，那么在领取营业执照后第50天时，当天的资产负债表的“实收资本”科目期末金额就应该是30万元。但是该公司的营业执照会显示为1000万元注册资本金，然后注明其中有多少元已缴足。,48,思考：投资者投入的资金是否就是“实收资本”呢？,49,资本公积,指企业在筹集资本过程中所形成的资本溢价资本溢价股票溢价其他资本公积,即直接计入所有者权益的利得和损失权益法核算的长期股权投资,50,盈余公积,指从企业净利润中按规定提取的各种积累资金盈余公积是收益留存于企业的一种主要形式法定盈余公积任意盈余公积,51,未分配利润,未分配利润是指在企业实现的净利润中尚未指定其明确去向的那部分利润企业实现的净利润，实际上分为两部分：已经确定将要支付给投资者的利润留存收益盈余公积未分配利润,52,（四）收入1.含义企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与股东投入资本无关的经济利益总流入。我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”，（与FASB观点一致），源于日常活动。2.确认收入构成的两种理论基础流转过程论：强调收入与费用的因果关系（狭义）流入量论：只关注收入的结果（广义）3.构成主营业务收入和其他业务收入,53,主要经营活动：销售商品、提供劳务日常活动次要经营活动：购买股票、债券、基金出租资产销售原材料代购、代销商品的手续费收入偶发交易、事项：处置Fa、无形资产捐赠盘盈(盘亏)非常损失,企业经济活动,注：此处以产品生产企业为例。不同类型的企业，各自的主业、副业不同,营业收入,利得(营业外收入)损失(营业外支出),主营业务收入,其他业务收入,投资收益,54,对收入定义的思考：经济利益的总流入是否就等于收到现金？与投资无关收到王老板的投资100万元导致所有者权益增加收回了一笔1万元的应收帐款收到某公司一笔5000元的预收购货款日常活动收到了一笔10万元的捐赠款,55,提问：导致所有者权益增加的一定是企业收入吗？,56,（五）费用1.含义企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向股东分配利润无关的经济利益总流出费用的本质费用以“资产消耗”形式存在费用是企业实现利润的必要过程费用的目的是为了获利“成本”与“费用”之区别成本是对象化的费用（如产品成本、材料成本）“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身（如管理费用、销售费用等）,57,2.构成（1）损益性费用营业成本(包括：主营业务成本、其他业务成本)营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（2）成本性费用材料（或商品）采购成本产品生产成本长期工程成本,会计学原理2企业经济活动与会计要素,58,营业成本,营业成本是指已销售商品（或提供劳务）的生产成本，其根据当期销售商品（或提供劳务）的数量与其单位生产成本计算确定主营业务成本其他业务成本销售材料的成本出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额出租包装物的成本或摊销额,59,营业税金及附加,指企业日常活动应当负担并根据销售数额确定的各种税金消费税营业税资源税城建税教育费附加,60,销售费用,在销售商品过程中发生的各种费用企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费专设销售机构的职工薪酬、折旧费,61,管理费用,行政管理部门为组织和管理整个企业的生产经营活动所发生的费用其受益对象是整个企业或整个企业的经营活动筹建期间发生的开办费公司经费工会经费董事会费聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费排污费,62,财务费用,企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用借款利息支出支付给银行的手续费汇兑损失,63,销售费用、管理费用、财务费用合称为“期间费用”（PeriodExpense）期间费用应当直接计入当期损益，从当期收入中补偿,64,材料采购成本,指企业从外部购入原材料等所实际发生的全部支出材料购入过程中：运输费装卸费保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用,65,产品生产成本,从产品生产直至产品完工过程中所发生的各种费用耗用的原材料生产线上员工的薪酬制造费用制造费用：企业的生产车间（部门）为了生产产品和提供劳务而发生的各项费用生产车间管理人员的薪酬生产车间固定资产的折旧费生产车间的办公费生产车间的水电费,66,长期工程成本,企业建造一项固定资产所实际发生的全部支出该项工程耗用的各种物资工程施工人员的工资工程管理费用,67,（六）利润1.含义企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。2.构成（1）营业利润收入费用（2）投资收益（3）其他收益利得、损失,68,68,利得与损失利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,Gains&Losses,69,69,利得与损失的特征（1）利得与损失交易与企业正常的生产经营活动不同，其发生具有偶然性，且发生频率较低。（2）利得类似于收入，但没有相应的费用或成本与之“配比”；损失类似于费用，但没有相应的收入与之“配比”。（3）利得与损失源自于不同的交易，其相互间不存在因果关系。,70,三、会计要素的基本关系（一）静态三要素的关系,会计学原理2企业经济活动与会计要素,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房专利技术等,资金的运用（资金的占用形式）,资金的来源,向银行借向社会公众借向供货方借,原始投入留存收益,=,资产=负债+所有者权益,71,（二）动态三要素的关系,会计学原理2企业经济活动与会计要素,收入费用=利润,72,（三）综合会计方程式,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产+费用=负债+所有者权益+收入,73,对综合会计方程式的理解,会计学原理2企业经济活动与会计要素,期初资产=负债+所有者权益静态会计等式,期内资产+费用=负债+所有者权益+收入动态会计等式,期初,期初,期初,变动,变动,变动,发生,取得,期初资产=负债+所有者权益静态会计等式,期末,期末,期末,74,教材P.85表2-1,75,重点记忆,会计要素的基本内容及相互关系见书P.85页表2-1注：重点理解六大会计要素的具体内容,76,第三节经济交易与事项的含义与类型一、经济交易与事项的含义（一）经济交易（transactions）企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。（二）事项（events）1.外部事项（交易,transactions）企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。2.内部事项企业内部发生的经济活动。实务中，不严格区分“交易”与“事项”，统称“交易或事项”,会计学原理2企业经济活动与会计要素,77,二、经济交易与事项的基本类型（一）从现金流转角度的分类1.收款交易与事项现金、银行存款增加2.付款交易与事项现金、银行存款减少3.转账交易与事项不影响现金、银行存款,会计学原理2企业经济活动与会计要素,78,78,从会计要素角度的分类1、资产增加、负债或所有者权益同时增加2、资产减少、负债或所有者权益同时减少3、资产要素内部有增有减的变动4、负债和所有者权益有增有减的变动5、收入增加、资产同时增加6、费用增加、资产同时减少,79,（二）从会计要素角度的分类1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加)例：（1）接受投资者以货币资金70万投资（2）向银行借入短期借款30万,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,80,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少)例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产90万,所有者权益50万,所有者权益70万,资产100万,负债20万,负债30万,81,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,资产100万,82,4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变)例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本（2）将企业的资本公积20万元转增股本,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产100万,所有者权益70万,负债20万,所有者权益80万,负债30万,83,5.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,84,6.类型六：费用增加、资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产85万,资产100万,费用15万,85,本章小结,1.企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。2.会计对象是企业的资金循环、资金周转与相关的价值运动。2.会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。3.静态等式：资产负债所有者权益动态等式：收入费用利润综合等式：资产费用负债所有者权益收入,86,本章完,87,课后练习,(一)选择题1.下面属于资产性质的项目是()A营业收入B销售费用C应交税费D存货2.反映企业经营成果的项目是()A资产B所有者权益C利润D负债3.对会计对象进行具体分类的结果称作()A会计职能B会计方法C会计目标D会计要素,88,4.下面项目中与计算利润有关的项目是()A投资收益B应交税费C管理费用D营业收入5.下面项目中属于所有者权益的有()A净利润B资本公积C未分配利润D货币资金6.下面项目中属于负债的有()A所得税费用B应交税费C应收及预付款项D应付债券,89,2.说出下面项目所属的会计要素销售费用长期股权投资货币资金资本公积营业收入长期借款固定资产管理费用营业成本应付职工薪酬存货交易性投资实收资本盈余公积,90,对静态会计方程式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额