第七章(1) 固定资产与无形资产

第七章固定资产,本章主要内容,固定资产：（一）固定资产的概念和分类（二）固定资产增加的核算（三）固定资产减少的核算（四）固定资产折旧的核算（五）固定资产的后续支出（六）固定资产减值核算无形资产：（取得、摊销、转让、减值）,一、固定资产的概念和分类,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。,确认标准：,1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠计量。,以下哪些应作为固定资产？,炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）汽车制造公司生产的汽车企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）,固定资产的分类：,1.按经济用途分生产经营用：如房屋、机器设备。非生产经营用：如职工食堂、浴室。2.按使用情况分使用中固定资产：包括季节性停用或修理停用固定资产，未使用房屋及建筑物。未使用固定资产；出租固定资产；不需用固定资产。,3.按所有权分自有固定资产融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权4.按经济用途和使用情况综合分类生产经营用；非生产经营用；租出；租入；未使用；不需用；土地。,固定资产的计价基础：,1.原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。2.折余价值（净值）：原值-折旧。主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。3.重置价值：重新购买同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。4.可变现净值5.现值6.公允价值,固定资产核算需使用的主要科目:,固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理固定资产减值准备,二、固定资产增加的核算,主要增加方式：外购；自建；接受投资；接受捐赠；盘盈；融资租入等。,（一）固定资产的购置,1.不需安装借：固定资产（买价+包装运杂费等）应交税费增（进）贷：银行存款,例题,长江公司购买一台不需安装设备，取得的增值税专用发票上的设备款为1000000元，增值税进项税额为170000元，发生的运输费为5000元，货款全部付清。甲公司财务处理如下：借：固定资产1005000应交税费增（进）170000贷：银行存款1175000,2.需要安装购入：借：在建工程应交税费增（进）贷：银行存款支付安装等费用：借：在建工程贷：银行存款安装完工后：借：固定资产贷：在建工程,例题,长江公司购入需要安装的机器设备1台，用银行存款支付买价10000元，税金1700元，包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800元。该项固定资产安装完工后交付使用。要求：根据所给资料编制会计分录,第一步购入固定资产,借：在建工程10500（10000+500）应交税费增（进）1700贷：银行存款12200,第二步支付安装费,借：在建工程800贷：银行存款800,第三步安装工程完工,借：固定资产13000（12200+800）贷：在建工程13000,（二）自行建造固定资产,1.自营购入所需工程物资：借：工程物资贷：银行存款领用物资：借：在建工程贷：工程物资领用本企业商品、产品借：在建工程贷：库存商品应交税费增（销）（按售价计）,其他支出借：在建工程贷：银行存款交付使用前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款交付使用借：固定资产贷：在建工程,例题,长江公司新建固定资产1台，有关购建资料如下：用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，全部价款为150000元（含增值税）；建造固定资产领用材料150000元；结转建造固定资产应负担的职工工资20000元；结转建造固定资产应负担的职工福利费2800元；用银行存款支付建造固定资产的其他支出7200元；建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。该项固定资产的全部支出为180000元。,第一步购进工程材料,借：工程物资150000（含增值税）贷：银行存款150000,第二步领用工程材料,借：在建工程150000贷：工程物资150000,第三步结转工资,借：在建工程20000贷：应付职工薪酬工资20000,第四步结转福利费,借：在建工程2800贷：应付职工薪酬福利费2800,第五步支付其他支出,借：在建工程7200贷：银行存款7200,第六步工程完工,借：固定资产180000(150000+20000+2800+7200)贷：在建工程180000,2.出包,预付工程款借：在建工程贷：银行存款完工补付工程款借：在建工程贷：银行存款完工前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款,完工借：固定资产贷：在建工程,（三）接受投资的固定资产,借：固定资产(投资各方确认的价值)贷：实收资本/股本资本公积股本溢价（固定资产价值-投资方在企业注册资本中占有的份额）,（四）接受捐赠的固定资产,1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。(2)不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,接受捐赠时：借：固定资产贷：营业外收入,补充内容,税法规定：企业接受捐赠的固定资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税。企业取得的固定资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。,（五）盘盈固定资产,企业盘盈固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应按盘盈固定资产的重置价值:借：固定资产贷：以前年度损益调整注：与存货盘盈对比：存货盘盈若不属于非常损失，一般冲减“管理费用”。,例题,长江公司盘盈八成新的机器设备1台，该类机器全新的市场价为20000元。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产净值转作营业外收入。要求：根据上述资料，编制会计分录。,借：固定资产16000贷：以前年度损益调整16000借：以前年度损益调整16000贷：营业外收入16000,（六）融资租入固定资产,借：在建工程（固定资产）未确认融资费用贷：长期应付款银行存款,第二节无形资产,一、无形资产的性质及分类,（一）概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括：专利权，非专利技术（专有技术），土地使用权，商标权，著作权，特许权等。（二）特征无实体性不确定性长期性可辨认性,资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中可辩认标准：1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,无形资产的确认条件：,1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠的计量。,（三）内容,1、专利权2、商标权3、土地使用权4、著作权5、非专利技术（专有技术）6、特许权,（四）分类1、按经济内容分专利权、商标权、土地使用权非专利技术、著作权、特许权2、按来源途径分外来、自创3、按经济寿命期限分期限确定、期限不确定,专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括：发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。商标权：是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。土地使用权：是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。,非专利技术：是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要包括：工业专有技术、商业（贸易）专有技术、管理专有技术。著作权：是指制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。特许权：指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,无形资产的核算,无形资产取得的核算无形资产摊销的核算无形资产转让的核算无形资产减值准备的核算,无形资产核算需使用的主要科目:,无形资产累计摊销无形资产减值准备研发支出,二、无形资产取得的核算,企业取得无形资产方式：购入自行研究开发其他方式（接受捐赠，接受投资等）,（一）购入无形资产的核算,企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。初始计量：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入时：借：无形资产贷：银行存款,例题1,长江公司购入一项专利技术，双方协商确认的价值为480000元，以银行存款支付。要求：根据上述业务编制会计分录。借：无形资产专利权480000贷：银行存款480000,（二）自行研究开发的无形资产,自行研究的无形资产企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按规定处理。,内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。如：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。,研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。因此，对于研究阶段的有关支出，新会计准则规定：在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。企业在研究阶段发生的支出，直接计入“研发支出费用化支出”。,内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。如：生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。,相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。此时，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。,开发阶段相关支出资本化条件,开发阶段有关支出，必须同时满足下列条件，才能资本化计入无形资产成本：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。,企业在开发过程发生的材料、参与研发人员的工资及福利费、设备折旧、借款费用等支出，对于符合资本化条件的研发支出，计入“研发支出资本化支出”，待成功以后转入无形资产；对于不符合资本化条件的研发支出，计入“研发支出费用化支出”，月末转入管理费用。,会计处理：借：研发支出费用化支出（不符合资本化）或研发支出资本化支出（符合资本化）贷：银行存款应付职工薪酬长期借款累计折旧原材料等,对于费用化支出，在月末：借：管理费用贷：研发支出费用化支出对于资本化支出，待研制成功：借：无形资产贷：研发支出资本化支出,例题2,2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、其他费用2000000元，总计11000000元，其中符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。(假设不考虑相关税费),（1）发生支出时：借：研发支出费用化支出6000000资本化支出5000000贷：原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000,（2）月末结转费用化支出借：管理费用6000000贷：研发支出费用化支出6000000（3）2007年12月31日，该项新型技术达到预定用途借:无形资产5000000贷:研发支出资本化支出5000000,（三）接受捐赠取得的无形资产,按照有关凭证上的价格与发生的相关费用：借：无形资产贷：营业外收入,例题3,长江公司接受一项专有技术捐赠，捐赠者提供的有关凭证上标明该项技术的价值为450000元，企业应作如下处理：借：无形资产专利权450000贷：营业外收入450000,（四）接受投资获得的无形资产,按照投资各方确认的价值：借：无形资产贷：实收资本（股本）（资本公积资本溢价）,例题4,长江公司接受投资者土地所有权投资，经评估机构评定，土地使用权作价550000元，应编制分录：借：无形资产土地使用权550000贷：实收资本550000,三、无形资产摊销的核算,使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。使用期限不确定的无形资产，不予摊销。摊销方法的选择，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定其预期实现方式的采用直线法。,对于使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。注：与固定资产相区别,无形资产摊销的账务处理,企业的无形资产计价入账以后，应从受益之日起，在有效的使用期限内平均摊销。对于使用期限不确定的无形资产，不予摊销。无形资产摊销应设置“累计摊销”账户摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额：借：制造费用管理费用（或其他业务成本等）贷：累计摊销,例题5,长江公司购入一项专利技术，双方协商确认的价值为480000元，以银行存款支付。该专利权合同规定的受益期限为10年，每月摊销额为4000元（480000/10/12）。要求：编制无形资产摊销的会计分录。,借：管理费用4000贷：累计摊销4000,四、无形资产转让的核算,企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法进行转让。企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是转让无形资产的所有权；（出售）另一种是转让无形资产的使用权。（出租）,1、转让无形资产所有权的核算,企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。其会计处理为：借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出(亏损处置非流动资产损失)贷：应交税费应交营业税无形资产营业外收入(盈利处置非流动资产利得),例题6,长江公司转让一项无形资产的所有权，收取价款100000元，应交营业税5000元，该项无形资产的账面金额为100000元，累计摊销为70000元。要求：根据上述业务编制会计分录。,答案：,借：银行存款100000累计摊销70000贷：应交税费应交营业税5000无形资产100000营业外收入65000,2、转让无形资产使用权的核算,企业转让无形资产使用权取得的收入，应计入“其他业务收入”。无形资产在转让无形资产使用权的过程中支付的各项费用及无形资产的摊销，应计入“其他业务成本”。应交纳的相关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。,转让无形资产使用权的会计处理为：,借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：银行存款累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,例题7,长江公司购入一项商标权，实际支付价款40000元，有效期限为10年。3年后，将该项商标的使用权转让给另一个企业，转让期1年，收取转让费20000元。转让过程中，用银行存款支付有关的咨询服务费等3000元。转让无形资产应交营业税的税率为5，应交营业税1000元（200005）。要求：根据上述业务编制会计分录,第一步收取转让价款,借：银行存款20000贷：其他业务收入20000,第二步结转应交营业税,借：营业税金及附加1000贷：应交税费应交营业税1000,第三步结转转让成本,借：其他业务支出7000贷：银行存款3000累计摊销4000该项商标权的转让收益为12000元。（2000010007000）,五、无形资产减值准备的核算,使用寿命有限的无形资产发生价值迹象时进行减值测试，使用寿命不确定无形资产则无论是否存在减值迹象，至少在每年年末进行减值测试。如果期末无形资产的可收回金额低于其账面价值，应将这部分差额确认为减值损失，计提减值准备，并且在以后期间不得转回。,企业计提减值准备后，应重新确定剩余的使用年限，并根据无形资产的账面价值和重新确定的使用年限计算摊销额。,无形资产减值的核算,借：资产减值损失无形资产减值准备贷：无形资产减值准备,例题8,长江公司2000年1月5日，购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年。2003年12月31日，该项专利权发生减