投资(下)——第2号长期股权投资

2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,1,第2号准则 长期股权投资,施先,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,2,第2号准则长期股权投资准则的变化1、成本法与权益法的核算范围发生了变化；2、成本法和权益法初始成本计量发生额变化；3、成本法转权益法发生了变化；4、权益法投资收益的确认发生了变化： 收益确认前的调整，亏损确认的处理5、权益法下所有者权益其他变动发生了变化；6、权益法的处置发生了变化；7、权益法下减值准备的确认与计量发生了变化。,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,3,一、长期股权投资概述1、投资的概念： 是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。2、投资的分类（1）按享有的权益不同分类股权投资 债权投资（2）按其持有意图及能力分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,4,3、长期股权投资准则所规定的内容：（1）对子公司投资； 控制；50%（2）对合营企业投资； 共同控制；=50%（3）对联营企业投资； 重要影响；50%持股比例=20%（4）对被投资企业不控制、不共同控制或无重大影响；并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益投资。 持股比例y 不调整初始投资成本； x所占份额的公允价值：不调整 原有的账面价值所占份额的公允价值：不调整 新增的所占份额的公允价值： 一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面调增营业外收入。c.对于原取得至新增投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，应享有的部分： 属于净损益所产生的：计入留存收益； 属于其他原因产生的：计入资本公积。（2）第二种原因造成的：a.比较剩余的长期股权投资成本与应享有的原投资对应部分净资产的公允价值：处理同上b.对于原取得至转换方法时被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，应享有的部分： 属于净损益所产生的：计入留存收益； 属于其他原因产生的：计入资本公积。,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,52,例如： 甲公司于2007年2月取得乙公司10%股份，成本为600万，取得时乙公司可辨认净资产公允价值为5600万（假设账面价值与公允价值相等），采用成本法核算。甲企业按10%计提盈余公积。 2008年1月1日，甲公司又以1200万取得乙公司12%的股权，当日其可辨认净资产公允价值为8000万元，改为权益法核算。假设在取得原投资至追加投资期间乙公司净利润为600万，没有现金股利分配。,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,53,1、2008年1月1日追加投资时:借：长期股权投资乙公司（成本）1200 贷：银行存款 12002、对长期股权投资账面价值进行调整：（1）初始投资调整： 取得成本600万元被投资单位10%净资产公允价值560010%=560万 初始成本金额不需要调整；借：长期股权投资乙（成本）600万 贷：长期股权投资乙 600万,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,54,（2）最初取得至新增期间的调整：新增净资产公允价值变动金额：（8000-5600）10%=240 其中：净损益产生的：60010%=60万 其他原因产生的：240-60=180万借：长期股权投资乙企业（损益调整） 60 长期股权投资乙企业（其他权益变动）180 贷：资本公积其他资本公积 180 盈余公积 6 利润分配未分配利润 54,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,55,例如： 甲企业原持有乙公司60%的股权，其账面价值为6000万元，未提取减值准备，采用成本法核算。2008年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司投资中的三分之一出售，取得价款3600万，出售当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万（假设账面价值与公允价值相等）。从此改为权益法核算。最初取得时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万（假设账面价值与公允价值相等）。甲公司从取得至出售期间乙企业实现净利润5000万元，未进行任何利润分配，乙按10%计提盈余公积。,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,56,1、确认长期投资处置损益：借：银行存款 3600 贷：长期股权投资 2000 投资收益 16002、调整长期股权投资账面价值：（1）投资成本的调整： 剩余账面价值4000万， 与取得投资时净资产公允价值对应部分：900040%=3600万 所以不需要调整初始投资成本金额；借：长期股权投资乙（成本）4000万 贷：长期股权投资乙 4000万,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,57,（2）持有期间净资产公允价值的调整：新增净资产公允价值变动金额：（16000-9000）40%=2800 其中：净损益产生的：500040%=2000万 其他原因产生的：2800-2000=800万借：长期股权投资乙企业（损益调整） 2000 长期股权投资乙企业（其他权益变动）800 贷：资本公积其他资本公积 800 盈余公积 200 利润分配未分配利润 1800,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,58,（三）长期股权投资的处置 应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。 在采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应的转入当期损益，即将原计入资本公积项目金额应转入投资收益账户。 部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目。,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,59,例如： 甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙企业有重大影响。2008年12月30日，甲出售乙的全部股权，所得价款为2300万元全部存入银行。截止2008年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1500万元，损益调整400万元，所有者权益其他变动300万元，长期股权投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费。该业务的会计处理如下：借：银行存款 2300万 长期股权投资减值准备 200万 贷：长期股权投资乙公司（成本） 1500万 长期股权投资乙公司（损益调整） 400万 长期股权投资乙公司（其他权益变动）300万 投资收益 300万同时将原计入资本公积项目的转入投资收益。 借：资本公积其他资本公积300万 贷：投资收益 300万,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,60,五、共同控制资产及共同控制经营的核算（一）共同控制经营1、定义： 是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。2、具体核算：（1）确认所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债；（2）确认与共同控制经营相关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业应享有的份额。,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,61,（二）共同控制资产1、定义： 是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。2、核算的基本原则：（1）按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产；（2）确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债；（3）确认共同收入中本企业享有的部分；（4）确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用；,2018/1/27,第2号长期股权投资（施先旺）,62,六、新旧衔接1、同一控制下 有股权投资差额的： 尚未摊销完的全额冲销，并调整留存收益。2、非同一控制下（1）借方差额：认定为成本（2）贷方差额：冲销贷方差额，调整留存收益；并以冲销后的金额作为成本,2