中级财务会计第7章-无形资产

2016.03元培学院,1,1,第七章无形资产,2016.03,元培学院,2,第一节无形资产概述第二节无形资产初始计量第三节研究开发费用的确认和计量第四节无形资产的后续计量第五节无形资产的处置,目录,2016.03,元培学院,3,第一节无形资产概述一、无形资产的含义及特征二、无形资产的分类三、无形资产的确认,2016.03元培学院,4,4,一、无形资产的含义及特征是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.没有具体实物形态；需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、应收票据等。（与固定资产、存货进行区分）,无形资产的含义,无形资产的特征,2016.03元培学院,5,5,2.具有可辨认性：两个标准：一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。,2016.03元培学院,6,3.非货币性长期资产（与应收账款、应收票据的区别）应收账款、应收票据是属于货币性资产、且流动资产；无形资产是属于非货币性资产、且是长期资产；4.企业使用无形资产的目的：为企业使用而非出售（出售不是主要目的）5.在创造经济利益方面存在较大不确定性（特殊性）,2016.03元培学院,7,6.独占性（专利权或者专有技术）包括的内容：专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等,2016.03元培学院,8,8,二、无形资产的分类,按无形资产取得来源不同分类：外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产,2016.03元培学院,9,9,分类的目的主要是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理。因为不同来源取得的无形资产，其初始成本的确定方法以及所包括的经济内容是不同的。,2016.03,元培学院,10,按使用寿命是否有期限分类可分为有期限无形资产和无期限无形资产。分类对摊销的影响是，按规定使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值不能进行摊销。,2016.03元培学院,11,11,三、无形资产的确认满足三个条件：符合无形资产的定义；与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；无形资产的成本能够可靠地计量。,2016.03元培学院,12,注意两种特殊情况：1、土地使用权：无形资产进行入账的情况：第一，企业根据国家的有关规定，向土地的管理部门提出申请，交付出让金而取得的土地使用权（外购取得的土地使用权）；第二，行政划拨取得的；第三，投资者投入取得的作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或者固定资产进行核算,2016.03元培学院,13,会计准则规定:1)土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销与折旧.2)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本.3)企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当整体确认为固定资产处理.,2016.03元培学院,14,例：北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）A甲地块的土地使用权B乙地块的土地使用权C丙地块的土地使用权D丁地块的土地使用权答案：BC,2016.03元培学院,15,例：判断：企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本是否正确？,2016.03元培学院,16,2、商誉：能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值。也就是说使企业存在各种有利因素，使企业超过同行业其它企业获利能力的一种优势。具有不可辨认性，所以不确认为无形资产例：判断：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认性非货币性资产和商誉。（）,2016.03,元培学院,17,第二节无形资产的初始计量一、外购的无形资产二、投资者投入的无形资产三、政府补助的无形资产,2016.03元培学院,18,18,一、外购的无形资产入账价值：实际支付的价款+进口关税+其他税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,2016.03元培学院,19,19,例：某企业购买一项专利权，支付款项100000元。借：无形资产100000贷：银行存款100000,2016.03元培学院,20,例：2012年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。甲公司竞价取得无形资产（专利权）入账价值是（）A1800B1890C1930D1905答案：B,2016.03,元培学院,21,一般的企业，外购的，作为无形资产，不计入所建固定资产的成本；房地产开发企业，开发对外销售的房产，购买成本计入所建造房屋建筑物的成本；企业外购的房屋建筑物，支付款项中包括土地以及建筑物的价值时，则应将支付的价款按一定的方法在二者间分配，无法分配时则全部计入固定资产价值；改变用途时，如出租等，应将无形资产转为投资性房地产。,注意，外购土地使用权的会计处理,2016.03,元培学院,22,第三节内部研究开发费用的确认与计量一、研究阶段和开发阶段的划分二、内部研究开发费用的确认与计量的原则三、内部研究开发费用的账务处理,2016.03元培学院,23,一、研究阶段和开发阶段的划分我国将企业的研发过程分为研究阶段和开发阶段两个阶段。两个阶段发生的费用分别采用不同的处理方法。,23,2016.03元培学院,24,研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,24,2016.03元培学院,25,二、内部研究开发费用确认和计量的原则研究阶段发生的费用:全部费用化，计入当期损益。开发阶段发生的费用:满足资本化条件的，予以资本化；否则，予以费用化处理。（注：如果以后研制成功，我们按规定申请专利，申请专利过程中所发生的注册费、律师费等一些支出属于资本化的金额）,25,2016.03元培学院,26,三、会计处理会计科目：“研发支出-费用化支出-资本化支出”,26,2016.03元培学院,27,研发支出发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：银行存款、应付职工薪酬等科目,27,2016.03元培学院,28,结转费用化和资本化支出：费用化的部分：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出资本化的部分：借：无形资产贷：研发支出-资本化支出,28,2016.03元培学院,29,例1：2013年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2013年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。,2016.03元培学院,30,甲公司的账务处理为：（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出40000000资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000（2）2013.12.31，专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出费用化支出40000000资本化支出60000000,2016.03,元培学院,31,第四节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定与复核二、无形资产的摊销方法三、无形资产摊销的账务处理,2016。03,元培学院,32,一、无形资产使用寿命的确定与复核来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果企业使用无形资产预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照预期期限确定其使用寿命。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。,2016.03,元培学院,33,合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产的使用寿命。如果无法合理确定的，无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销，但应进行减值测试。,2016.03,元培学院,34,无形资产使用寿命确定以后并不是一成不变的。我国会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，应改变其摊销年限。,2016.03元培学院,35,35,二、无形资产的摊销方法可供选择的方法有：直线法、余额递减法，生产总量法等。国际上普遍采用直线法。直线法，将应摊销金额按预计使用寿命平均摊销。,当期摊销额=,应摊销金额=入账价值-残值-无形资产减值准备,2016.03,元培学院,36,一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但是如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且该活跃市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况下，则该无形资产应有残值，可以加以预计。,关于残值的说明,注意：当月增加的无形资产，当月开始进行无形资产的摊销；当月减少的无形资产，当月不再进行摊销,2016.03,元培学院,37,2016.03元培学院,38,三、摊销金额的列支去向无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本中。（制造费用、其他业务成本等）,38,2016.03元培学院,39,39,例：某公司于2013年1月1日，以2100000元的价格购入一项专利权，用于产品生产，该专利权摊销期限为10年，每年年末按直线法进行摊销。,每年应摊销金额=210000010=210000（元）,借：制造费用210000贷：累计摊销210000,2016.03,元培学院,40,第五节无形资产的处置一、无形资产的出售二、无形资产的出租三、无形资产的报废,2016.03元培学院,41,41,一、无形资产出售出售损益=出售收入-账面价值-营业税出售收入：价款收入，如银行存款；账面价值：原价-累计摊销-无形资产减值准备；营业税：价款收入5%（营业税税率）出售损益计入营业外收入或营业外支出。,2016.03元培学院,42,42,企业出售一项专利权，账面余额150000元，累计摊销100000元，出售价款60000元。出售损益=60000-（150000-100000）-600005%=7000（元）（收益）,2015.04,元培学院,43,出售专利权，收到款项：借：银行存款60000累计摊销100000贷：无形资产150000应交税费3000营业外收入7000,43,2016.03,元培学院,44,二、无形资产出租,无形资产出租业务作为经营活动业务一部分，其取得的租金收入作为营业收入，计入其他业务收入；摊销的无形资产成本，计入其他业务成本；企业收取的租金应按5%的营业税率向国家计算缴纳营业税，应交的营业税，计入营业税金及附加。,2016.03,元培学院,45,企业2012年1月1日，将一项专利技术出租给W公司使用，租期2年，年租金50万元，转让期间企业不再使用该项专利。该专利技术购入时，初始入账价值300万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。,2016.03,元培学院,46,每年收取租金、确