第五章长期股权投资.ppt

第五章长期股权投资,本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,第一节长期股权投资初始计量,【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。（交易性金融资产或可供出售金融资产）【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。,第一节长期股权投资初始计量,【例题1单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。,第一节长期股权投资初始计量,一、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易（非同一控制下合并）或事项（同一控制下的企业合并）。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,第一节长期股权投资初始计量,【提示1】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。【提示2】合并过程中发生的费用，计入当期损益（管理费用）。【提示3】合并方以发行权益证券作为合并对价的，权益性证券的发行费用，冲减资本公积，当资本公积不足冲减的，冲减留存收益。【提示4】实际支付价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,第一节长期股权投资初始计量,会计分录如下：借：长期股权投资（被合并企业净资产账面价值的份额）应收股利（已经宣告但尚未发放的现金股利）贷：负债（承担债务的账面价值）资产（投出资产的账面价值）资本公积资本溢价/股本溢价（或在借方，如在借方，当其金额不足冲减的，减留存收益）借：管理费用（中介费用等）贷：银行存款等,第一节长期股权投资初始计量,【例题2单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）A确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元,第一节长期股权投资初始计量,【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800（万元）。应确认的资本公积4800-（10003200）600（万元）。,第一节长期股权投资初始计量,【例题3单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题）A1920B2100C3200D3500,第一节长期股权投资初始计量,【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200601920（万元）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。,第一节长期股权投资初始计量,【例题4单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A5150万元B5200万元C7550万元D7600万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。,第一节长期股权投资初始计量,【例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。表5-1209年6月30日单位：元A公司S公司实收资本3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积2000000020000000未分配利润235500004020000合计9355000040020000,第一节长期股权投资初始计量,S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资S公司40020000贷：股本10000000资本公积股本溢价30020000,第一节长期股权投资初始计量,（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1一次交换交易实现的企业合并（1）合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（2）实际支付价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（3）合并过程中发生的费用（审计、评估、法律咨询等费用），但不包括发行债券和证券的手续费和佣金，计入当期损益（管理费用）,第一节长期股权投资初始计量,（4）发行债券的佣金和手续费计入负债的初始确认金额，发行股票的手续费与佣金冲减溢价收入，当不足冲减的时候冲减留存收益。（5）投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与账面价值的差额应分不同情况资产进行会计处理。投出资产是固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外之出。投出资产为存货的，以公允价值确认营业收入，以成本结转营业成本。投出资产为金融资产的，其差额为投资收益。如为可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。,第一节长期股权投资初始计量,【例题5计算分析题】2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。,第一节长期股权投资初始计量,甲公司的会计处理如下：【答案】借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,第一节长期股权投资初始计量,【例题6计算分析题】2010年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。,第一节长期股权投资初始计量,甲公司的会计处理如下：【答案】借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200,第一节长期股权投资初始计量,【例题7计算分析题】甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。,第一节长期股权投资初始计量,会计处理如下：【答案】借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785（万元）。,第一节长期股权投资初始计量,【例题8计算分析题】2010年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%,该可供出售金融资产的账面为3000万元（其中成本为2500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3200万元。不考虑其他相关税费。,第一节长期股权投资初始计量,甲公司的会计处理如下：【答案】借：长期股权投资3200贷：可供出售金融资产成本2500公允价值变动500投资收益200借：资本公积其他资本公积500贷：投资收益500,第一节长期股权投资初始计量,【例5-2】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表6-2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1000000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。,第一节长期股权投资初始计量,表5-2209年3月31日单位：元项目账面价值公允价值土地使用权2000000032000000（成本为30000000，累计摊销10000000）专利技术800000010000000（成本为10000000，累计摊销2000000）银行存款80000008000000合计3600000050000000,第一节长期股权投资初始计量,分析：本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。,第一节长期股权投资初始计量,A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资51000000累计摊销12000000贷：无形资产40000000银行存款9000000营业外收入14000000,第一节长期股权投资初始计量,2通过多次交换交易分步实现的企业合并。（1）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持有被购买方股权投资的账面价值与购购买日新增投资资本之和，作为该项投资的初始投资成本。（即各资投资成本之和）（2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资是将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。,第一节长期股权投资初始计量,【例题9单选题】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。,第一节长期股权投资初始计量,A.3000B.3750C.6750D.6850【答案】D【解析】合并成本为每一单项交易之和。长期股权投资的账面价值=（3000+100）+3750=6850（万元）。,第一节长期股权投资初始计量,二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,第一节长期股权投资初始计量,【例题10计算分析题】2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：【答案】借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040,第一节长期股权投资初始计量,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题11计算分析题】2010年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付相关费用9万元。不考虑相关税费。,第一节长期股权投资初始计量,甲公司的会计处理如下：【答案】借：长期股权投资3000贷：股本1000资本公积股本溢价2000借：资本公积股本溢价9贷：银行存款9,第一节长期股权投资初始计量,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题12计算分析题】2010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下：【答案】借：长期股权投资1000贷：实收资本1000,第一节长期股权投资初始计量,【例56】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10000000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40000000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。,第一节长期股权投资初始计量,C公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司成本40000000贷：股本10000000资本公积股本溢价30000000（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。,第一节长期股权投资初始计量,一、成本法及权益法核算的范围相关概念1.控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。2.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。3.重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。定量：大于等于20%但小于等于50%定性：实质上达到重大影响。,第二节长期股权投资后续计量,【例题13判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）（2008年考题）【答案】【解析】个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。,第二节长期股权投资后续计量,【思考】A公司直接持有B公司40的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。,第二节长期股权投资后续计量,二、长期股权投资的成本法采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。,第二节长期股权投资后续计量,【例题14单选题】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。A.502B.500C.497D.504.5【答案】A【解析】该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502（万元）。,第二节长期股权投资后续计量,【例题15多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利20万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】BC【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。,第二节长期股权投资后续计量,【例题16计算分析题】甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,第二节长期股权投资后续计量,【答案】（1）借：长期股权投资A公司1003贷：银行存款1003（2）借：应收股利30（20015%）贷：投资收益30（3）借：银行存款30贷：应收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借：资产减值损失403（1003-600）贷：长期股权投资减值准备403（6）借：银行存款620长期股权投资减值准备403贷：长期股权投资A公司1003投资收益20,第二节长期股权投资后续计量,【例58】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。,第二节长期股权投资后续计量,甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资乙公司12000000贷：银行存款12000000借：应收股利100000贷：投资收益100000借：银行存款100000贷：应收股利100000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。,第二节长期股权投资后续计量,三、长期股权投资的权益法注意：教材中采用的是完全权益法。科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变动,第二节长期股权投资后续计量,（一）初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。,第二节长期股权投资后续计量,【例题17计算分析题】A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：【答案】借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：,第二节长期股权投资后续计量,【答案】借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50（350030%-1000）贷：营业外收入50,第二节长期股权投资后续计量,【例59】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资本30000000资本公积24000000盈余公积6000000未分配利润15000000所有者权益总额75000000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：,第二节长期股权投资后续计量,借：长期股权投资B公司成本30000000贷：银行存款30000000长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22500000元（7500000030%），不对其初始投资成本进行调整。假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36000000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6000000元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资B公司成本36000000贷：银行存款30000000营业外收入6000000,第二节长期股权投资后续计量,假定A公司于2010年1月1日取得B公司60%的股权投资，对B公司实施控制，支付价款590万元，同日B公司可辩认净资产公允价值为1000万元。借：长期股权投资B公司成本5900000贷：银行存款5900000因为对子公司投资采用成本法核算。,第二节长期股权投资后续计量,（二）投资损益的确认1、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。,第二节长期股权投资后续计量,其会计分录如下：（！）被投资单位实现净利润借：长期股权投资损益调整（被投资单位的净利润持股比例）贷：投资收益（2）被投资单位发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（被投资单位的净亏损持股比例）（3）被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整成本（超过损益调整的部分）【提示】被投资单位取得现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。,第二节长期股权投资后续计量,【例题18多选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。（2008年多选题）A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元,第二节长期股权投资后续计量,【答案】BC【解析】此题分录为2007年1月2日借：长期股权投资4200（1400030）贷：银行存款4000营业外收入2002007年12月31日借：长期股权投资乙公司（损益调整）300（100030）贷：投资收益300由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。,第二节长期股权投资后续计量,【例题19单选题】甲公司2010年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为()万元。A165B180C465D480,第二节长期股权投资后续计量,【答案】C【解析】该投资对甲公司2008年度利润总额的影响=1100030%-（3000+15）+60030%=465（万元）。,第二节长期股权投资后续计量,2、采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。,第二节长期股权投资后续计量,【例题20单选题】某投资企业于2010年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2010年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益为（）万元。A300B291C309D210,第二节长期股权投资后续计量,【答案】B【解析】投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=1000-（60010-30010）30%=291（万元）。,第二节长期股权投资后续计量,【例5-10】沿用【例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，209年B公司实现净利润8000000元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2400000元（800000030%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资B公司损益调整2400000贷：投资收益B公司,第二节长期股权投资后续计量,3、投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。（1）内部交易分为顺流交易和逆流交易。（2）当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算认投资收益时应予以抵销。（3）联合投资内部交易损益的抵销与母子公司之间内部交易损益抵销不一致。联合投资按比例抵销，母子公司全部抵销。（4）逆流交易的抵销（即联营企业或合营企业向投资企业出售资产）,第二节长期股权投资后续计量,投资企业在个别报表中做如下分录：借：长期股权投资损益调整被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）持股比例贷：投资收益被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）持股比例在投资企业存在子公司，需要编制合并财务报表的情况下，应当在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整（资产售价资产成本）持股比例贷：存货（资产售价资产成本）持股比例如果以后期间投资业将其存货对外售出以后，将以前抵销的利润转出确认借：长期股权投资损益调整被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）售出比例持股比例贷：投资收益,第二节长期股权投资后续计量,【例5-12】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48000000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20年净损益时，应进行以下账面处理：借：长期股权投资乙公司损益调整（48000000-6000000）20%8400000贷：投资收益8400000,第二节长期股权投资后续计量,进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资乙公司损益调整（15000000-9000000）20%1200000贷：存货1200000假定210年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司210年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。假定乙公司210年实现的净利润为30000000元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000+6000000）20%7200000贷：投资收益,第二节长期股权投资后续计量,【例21计算分析题】甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司实施重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2007年的资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。,第二节长期股权投资后续计量,【答案】甲公司在按照确认应享有乙公司2007年净损益时，应将乙公司的净利润调整为2800万元（3200400），进行以下会计处理：借：长期股权投资损益调整3200-（1000-600）20%560贷：投资收益560进行上述处理后，投资企业有子公司（比如A公司），需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有的存货的账面价值当中，应在合并财务报表中，进行以下调整：,第二节长期股权投资后续计量,【例5-12】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48000000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20年净损益时，应进行以下账面处理：借：长期股权投资乙公司损益调整（48000000-6000000）20%8400000贷：投资收益8400000,第二节长期股权投资后续计量,进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资乙公司损益调整（15000000-9000000）20%1200000贷：存货1200000假定210年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司210年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。假定乙公司210年实现的净利润为30000000元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000+6000000）20%7200000贷：投资收益,第二节长期股权投资后续计量,【例21计算分析题】甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司实施重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2007年的资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。,第二节长期股权投资后续计量,【答案】甲公司在按照确认应享有乙公司2007年净损益时，应将乙公司的净利润调整为2800万元（3200400），进行以下会计处理：借：长期股权投资损益调整3200-（1000-600）20%560贷：投资收益560进行上述处理后，投资企业有子公司（比如A公司），需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有的存货的账面价值当中，应在合并财务报表中，进行以下调整：借：长期股权投资损益调整80贷：存货（40020）80,第二节长期股权投资后续计量,如果甲公司在2008年将该批商品全部对外出售，并且当年乙公司现的净利润为3000万元。借：长期股权投资损益调整6803000+（1000-600）20%贷：投资收益680,第二节长期股权投资后续计量,【例题22计算分析题】甲企业于209年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至209年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。,第二节长期股权投资后续计量,【答案】甲企业在按照权益法确认应享有乙公司209年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资损益调整520（3200-600）20%贷：投资收益520进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其209年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整120贷：存货120（60020%）,第二节长期股权投资后续计量,【例题23计算分析题】A公司2010年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2010年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2011年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2010年实现净利润为2000万元，2011年实现净利润2200万元。,第二节长期股权投资后续计量,A公司的会计处理如下：【答案】2010年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1000-800）60%=120(万元)2010年应确认的投资收益=（2000-120）30%=564(万元)借：长期股权投资损益调整564贷：投资收益5642011年内部交易损益已经实现，2011年应确认的投资收益=（2200+120）30%=696(万元)借：长期股权投资损益调整696贷：投资收益696,第二节长期股权投资后续计量,(5)逆流交易的抵销（即投资企业向联营企业或合营企业出售资产）投资企业在个别报表中做如下分录：借：长期股权投资损益调整被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）持股比例贷：投资收益被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）持股比例投资企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内容交易损益应进行以下调整：借：营业收入（售价持股比例）贷：营业成本（成本持股比例）投资收益（差额）,第二节长期股权投资后续计量,【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格出售给乙公司。至209年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年实现净利润30000000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现净利润6000000元，其中的1200000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理：,第二节长期股权投资后续计量,借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000-6000000）20%4800000贷：投资收益4800000甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入（1500000020%）3000000贷：营业成本（900000020%）1800000投资收益1200000,第二节长期股权投资后续计量,【例24，计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策实施重大影响。2007年，甲公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给乙企业，至2007年的资产负债表日，该批存货尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80万元（40020%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的会计处理为：,第二节长期股权投资后续计量,借：长期股权投资损益调整（2000400）20%320贷：投资收益320甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入（100020%）200贷：营业成本（60020%）120投资收益80,第二节长期股权投资后续计量,【例题25计算分析题】甲企业持有乙公司有表决权的股份20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响，209年11月甲企业将其