纳税筹划与风险管控课件

各位上午好,纳税筹划与风险管控,作者苏春林,纳税筹划与风险管控,一、纳税筹划-思路和技术二、流转税纳税筹划、风险管理;三、所得税纳税筹划、风险管理;四、其他税种纳税筹划.,一、纳税筹划思路和技术,(一)如何理解纳税筹划？（二）纳税筹划的三大思想八大技术（三）管控税务风险应做的四件事,（一）如何理解纳税筹划？,【案例】：某开发项目1、在合同签订之前应注意的税务问题？2、能否享受税收优惠政策？3、企业退出需要缴纳那些税？如何纳税筹划？,（一）如何理解纳税筹划？,1、理解纳税筹划，抓住“三特征”：事先安排合法运作省税、管控风险,2、税务风险及产生原因本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。大企业税务风险管理指引（国税发200990号）,（1）内部原因税务遵从的意识不强；税务中介最怕见到的三类老板：（1)第一种老板见到中介就说：你们帮我造一本查不出来的账，不用上税；（2）第二种老板很牛:税务局长跟我是铁哥们，经常在一起吃饭。不用担心，没有问题。（3）第三种老板等出了问题才匆匆找到中介：你们把这个问题搞定，不会亏待你们。,企业涉税三大误区：误区一：财务完全可以安排处理好涉税问题；误区二：通过关系解决企业的税务问题；误区三：请税务代理就一定可以少缴税。,防控风险措施不力；,企业税务风险防范工作自测表,7个O以上，有较强税务风险防范意识和相应措施；46个O，有一定的风险防范；3个O以下，税务风险的防范较弱，存在较大风险。,税法滥用；,（2）外部原因税法不完善、不透明税收征管措施不统一税收负担和竞争环境的压力,（二）纳税筹划的三大思想八大技术,1、纳税筹划思想（1）流程思想所谓流程就是经济业务发生、发展的路线和过程。再造流程，改变税收。案例北方有一家自动设备生产企业，自我研发了一套软件，配套在设备上，产品的售价从原来的1000万元提高到1300万元。（均为不含税价）,问题:销项税额分别是多少？进项税额是否相同？第二种销售，通过一定的税务安排能否降低税负？,（财税200025号文规定，增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退）国务院关于印发进一步鼓励软件产品和集成电路产业发展的若干政策（国发【2011】4号）关于软件产品增值税政策的通知（财税【2011】100号）,财税【2008】1号：企事业单位购进软件，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。,分析对生产企业进行拆分，专门成立软件公司，在向买方出售设备的同时，再由软件公司出售该套软件，然后由设备公司将软件安装在设备上。在设备主体和软件交易过程中，买方外购的软件就可以抵扣17%的进项税额，而软件公司享受软件业税收优惠政策，实际仅负担3%的增值税。,（2）契约思想,诺贝尔经济学奖的得主科斯（Coase)教授认为，公司的实质是一系列的契约的联结。从契约角度考察税收问题，至少包括两个层面：,一是公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，即税法是一种契约，属于公共契约。二是公司与各利益相关者之间，存在业务契约关系，属于市场契约。对于纳税人来说，采用契约思想，可以主动统筹规划，安排涉税事宜。,案例一家公司的董事长向公司借款200万元购买别墅，并与2006年9月办理了手续，到2007年末仍未归还董事长需要不需要纳税？我们利用契约思想进行思考，能否筹划节税？,2003年，财政部、国家税务总局颁布的关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。,一是到期周转偿还；二是相关人员借款。,关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函（2009）777号,（3）转化思想转化思路就是在尊重规则的前提下，对规则适应的变通活动。,取得业务收入的主体的变化。最常见的是通过关联企业的转移定价，以实现收益在不同纳税主体之间转移，进而调节或规避税负。,避税地,维尔京群岛面积：153平方公里，2万人口。设立注册资本在5万美元以下的公司，最低注册费仅为300美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取约1000美元，此后每年只要交600美元的营业执照续费即可。,业务形式的变化。即一种业务形式转化为另一种业务形式。业务形式变化，税负不同。,案例石家庄一企业以每亩10万的价格购买500亩土地的使用权。数年后，香港某企业欲以40万元一亩的价格购买此块土地，建设豪华度假村。问题：1、销售土地使用权，需要缴纳哪几种税？2、如何筹划才能避税？,财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知(财税【2002】191号）1、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。2、对股权转让不征收营业税。,【案例分析】北京某企业（甲企业）用自己拥有的一块土地的使用权与另一家企业（乙企业）合建了一座商业大厦。经过评估，这块土地的使用权市场公允价值为1.8亿元，乙企业出资2.2亿元。甲企业与乙企业签订合同规定，商业大厦投入运营后的十年内甲企业每年从中取得2700万元的利润（即出资额的15%），十年后再与乙企业按商业大厦的税后利润进行45：55分成。,乙企业认为2700万元属利润分配，不应该缴纳营业税，你的观点？2700万元属于什么性质，缴纳什么税？,业务期间的转移。即把一个会计期间的收支转化为另一个会计期间的收支，以实现纳税延缓。,免税技术（TaxExemptionTechnique)减税技术(TaxReductionTechnique)税率差异技术(TaxRateDifferenceTechnique)分割技术(SplittingTechnique)扣除技术(DeductionsTechnique)抵免税技术(TaxCreditTechnique)延期纳税技术(TaxDeferralTechnique)退税技术(TaxRepaymentTechnique),2、纳税筹划的八大技术,（三）管控税务风险应做的四件事,（一）税务规划应具有合理的商业目的，符合商业原则；（二）前移财务税务部门的工作；参与公司重要业务的讨论，听取其业务涉税问题的建议。1、项目准备上马时参与2、合同准备签订时参与3、重大资产转让时参与4、经营决策调整时参与,（三）制定并保障财务流程的合理、有效、恰当，凭证及时传递、有效审核、相关业务及时处理。（四）重视与主管税务机关的沟通。不承诺补缴某一金额的税款。,二、流转税纳税筹划,（一）增值税及其纳税筹划（二）消费税及其纳税筹划（三）营业税及其纳税筹划（四）关税及其纳税筹划、税改,（一）增值税及其纳税筹划,1、如何理解增值税什么是增值税？增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象征收的一种税。,2、增值税纳税筹划方法,(1)纳税人类别的纳税筹划(2)利用“分设机构”进行筹划,增值税纳税筹划方法,公司应纳增值税=10017%-1013%=15.7（万元）,饲料,乳品公司,养牛场,制奶车间,增值税纳税筹划方法,饲料,乳品公司该决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人。销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的市场价格确定。由于鲜奶的价值远远大于草料的价值，能占到成品奶销售额的50%左右，所以：应纳增值税=10017%-5013%=10.5（万元）,奶牛公司,制奶公司,初级奶,增值税纳税筹划方法,（3）利用混合销售行为筹划,【案例】,泉州某公司销售建筑材料，并代客装修。2008年2月，该公司销售建筑材料并代为装修，取得总收入200万元。该公司为装修购进材料价税合计170万元。（增值税税率17%，营业税税率3%）应如何为该公司进行税务筹划？,200-170增值率=-100%=15%200因为增值率小于纳税平衡点，该项销售缴纳增值税可以降低税负。应纳增值税=200/（1+17%）17%-170/（1+17%）17%=4.36(万元)应纳营业税=2003%=6(万元),如果该公司经常从事混合销售,就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。还可通过“分拆技术”达到更大一些幅度的节税。分拆设立一个新的装修公司，专门从事装修业务，原公司专门从事建筑材料的销售，两公司分别缴纳增值税和营业税。,新成立的装修公司以180万元购进装饰材料，收取装修费20万元。那么：建筑材料销售公司应纳增值税=180/（1+17%）17%-170/（1+17%）17%=1.45(万元)装修公司应纳营业税=203%=0.6(万元)两公司共应纳税额=1.45+0.6=2.05(万元),增值税纳税筹划方法,（4）妥善处理“赠送”行为,例：某企业开展“买一赠一”促销活动，凡购其某款大屏幕彩电（零售价11700元/台，不含税成本9000元/台）一台的，赠送进价为300元（不含税）、市场零售价为500元的电饭堡一只。企业作如下会计分录：,1、借：现金11700贷：主营业务收入10000应交税金应缴增值税（销项税额）17002、借：主营业务成本9000贷：库存商品90003、借：营业费用促销费300贷：库存商品300,对于该企业此类促销行为，主管国税局按增值税暂行条例实施细则、“国税发200345号”文规定，赠品要按视同销售,缴纳增值税。每台电饭堡应补税：500/（1+17%)17%=72.65元。主管地税局认为，上述促销品应视为消费者获得的“其他所得”，企业未履行代扣代缴个人所得税义务。此类业务应如何进行纳税筹划？,企便函200933号：金融保险企业以业务销售附带赠送实物，不纳增值税，不纳营业税。国税函【2008】875号规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,方案：将“买一赠一”改为“捆绑销售”后折扣销售。常用方法是：在开具销售发票时，在商品品名项目中同时填入“电视机”和“电饭煲”，单价分别注明11700元和500元，再注明折扣500元或4.1%，实收11700元。,会计分录为：1、借：现金11700贷：主营业务收入电视机9590电饭煲410应交税金应交增值税（销项税额）17002、借：主营业务成本9300贷：库存商品电视机9000电饭煲300,增值税税务稽查风险点,增值税税务稽查风险点,（二）消费税及其纳税筹划,1、什么是消费税？消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。那些属于应税的消费品？,2、消费税的税目、税率,烟、55%30%定额税率酒及酒精、20%10%定额税率化妆品、30%贵重首饰及珠宝玉石、10%鞭炮及烟火、15%成品油定额税率汽车轮胎3%摩托车10%3%小汽车1%5%9%12%25%40%高尔夫球及球具10%高档手表20%游艇10%木制一次性筷子5%实木地板5%,3、消费税的纳税筹划,关联企业之间通过转移定价实现节税,20万元,205%=1（万元）,客户,客户,汽车公司,销售公司,185%=0.9万,20万,不纳税,（三）营业税及其纳税筹划,【税案回放】2008年初，税务机关在日常受理开具售付汇凭证的过程中，发现日本某株式会社与江苏省某石化公司签订合同，由该株式会社承包石化公司在中国境内的聚苯乙烯工程项目。但是，该日本株式会社与石化公司签订了境内、境外两份合同，境外合同的内容是为工程提供详细的工程设计、采购服务，境内合同的内容是施工、提供施工管理和咨询等业务。其中，境外合同的金额高达2000余万元人民币，而境内合同的金额仅仅300余万人民币。,问题：该日本株式会社的“境外”合同营业收入是否应该缴纳营业税？增加所谓境外收入能够避税吗？,（三）营业税及其纳税筹划,1、什么是营业税？营业税是对在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税境内：所提供的劳务发生在境内；（旧条例）境内：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。（新条例）,营业税的税目、税率,交通运输业3%建筑业3%金融保险业5%邮电通讯业3%文化体育业3%娱乐业5%-20%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%,问题：1、中国铁建在利比亚承包工程，收入12亿人民币，需要缴纳营业税吗？2、公司沈总在美国住希尔顿酒店，花费1000美元，酒店需要向中国政府缴纳营业税吗？,关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知(财税【2009】111号关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知（财税201064号）,2、营业税纳税筹划方法,2、营业税纳税筹划方法,（1）利用分解营业额筹划要点：纳税人可以通过减少环节，分解营业额，来达到合理省税的目标。,南方酒店纳税筹划案,1、背景资料南方某高级酒店，客房租金收入是其主要营业收入，其客房有相当一部分或是长期（1年以上）出租给外部公司办公使用，或是租给固定客户居住。目前，该酒店按照租金收入缴纳5%的营业税。可是，该酒店计税的客房收入中有一部分为公共设施使用费（如水、电、汽费等），水、电公司等从酒店取得该项收入，也要缴纳增值税，这实际造成缴纳两道税的情况。对于酒店来说，增加了税负。,南方酒店纳税筹划案,2、筹划方案该酒店将自己设定为客户的代理人，水、电等部门为相对人，这样酒店就变成了客户的代缴人，水、电等部门就变成直接的增值税的纳税人。如果酒店收取代缴手续费，只需基于代缴手续费金额缴纳5%的营业税。这样，酒店就在一定程度上降低了税负。,南方酒店纳税筹划案,3、实施方案在该纳税方案设计中，一定要注意以下的操作细节：（1）酒店应与客户签定代缴水、电等费用的合同（为了便于操作，可设计格式合同）。（2）酒店的财务人员要将此业务明确划分出来，单独核算，收取款项时，其会计处理为：借：银行存款贷：其他应付款某水、电公司（3）酒店与具体水电公司结算时，由水电公司出具发票，且发票抬头为租住的客户的名称，并将发票直接转给客户。,南方酒店纳税筹划案,4、纳税筹划的附带收益（1）因为城建税和教育费附加是以营业税为计税依据的，营业税税负降低，同时降低了附加税的税负。（2）若该酒店属于国际酒店管理集团管理，则需要支付收入的一定比例作为管理集团的管理费用。通过降低租金收入，实际降低了相应的管理费用支出。,房地产企业规避不必要的纳税环节,案例：某广电公司委托一房地产公司代建成一座办公楼，该房地产公司以本公司的名义征地、购置建筑材料等，后进行施工，试分析其中的税收成本及筹划中应注意的问题。,代建房的四个约束条件,委托单位提供土地、建设项目批准手续房产企业不得垫付建设资金将建安发票转交给委托单位与委托单位全额结算另收代建费,（2）尽量减少计税依据，然后通过其他方式补偿,2、营业税纳税筹划方法,娱乐城,装饰公司,80万元,100万元,应纳营业税=8020%=16（万元）,应纳营业税=1003%=3（万元）,筹划要点：双方可互相提供价格优惠，降低应税营业额。,娱乐城,装饰公司,80万元,60万元,应纳营业税=803%=2.4（万元）,应纳营业税=6020%=12（万元）,国内流转税种之间的关系图示:,消费税,增值税,营业税,货物,劳务,（四）关税及其纳税筹划,1、什么是关税？关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。,2、关税纳税筹划方法,（1）关税完税价格筹划进口货物完税价格的筹划剔除按法律规定不应计入完税价格的价款。,完税价格法律规定：,如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。,（2）充分利用原产地标准,进口货物的原产国不同，适用的税率也将有很大区别。我国设定了全部产地标准和实质性加工标准。一般应选择在同进口国签定有优惠税率的国家和地区。,(案例)降税“蛋糕”为何乏人问津？,区域经济一体化日益临近2004年年底，第八次中国-东盟领导人会议共同签署了中国-东盟全面经济合作框架协议货物贸易协议。根据这一协议，从2005年7月20日开始，原产于中国和东盟的7000多种产品在相互间通关时，可凭中国-东盟自贸区原产地证明书享受关税减让的优惠，平均降税幅度可达到5。,按照检验检疫部门的统计，辽宁地区每年对东盟10国出口的法定检验检疫产品中有90都在享受降税计划之列，货值可达15.87亿美元。也就是说，依据今年7月20日正式启动的降税计划，相关出口企业每年至少可享受0.8亿美元的关税优惠.,中国企业似不为所动,在中国-东盟降税计划全面启动后1个多月的时间里，辽宁出入境检验检疫局仅签发了3份中国东盟自由贸易区原产地证书，并且都是外贸公司代理的外地企业产品。,降税“蛋糕”为何乏人问津？,调查显示：1、许多出口企业的报检员因觉得申请原产地证书麻烦，而不向企业负责人汇报，导致企业的决策层对此项优惠政策并不了解。2、此外，相关企业领导人缺乏国际视野和用足优惠政策的意识，也在客观上造成了降税“蛋糕”乏人问津的局面。,有关专家提醒,相关企业应及时跟踪中国政府参与全球及地区经济一体化的趋势；,与税务及其他相关部门建立信息互动机制，及时搭上政策这班“快车”，以双赢的方式获取更大利润。,（3）积极应对反倾销税,案例输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案中国浓缩苹果汁加工年产量达20万吨左右，出口占到85%以上，美国是中国果汁最大的市场。1999年6月，力图将中国产苹果汁挤出本国市场的美国企业，向美国商务部提出申请，要求对来自中国的浓缩苹果汁征收91.84%的反倾销税。将如何应对反倾销税的征收？,案例输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案,国内40多家浓缩汁输美企业中，10家聘请有丰富反倾销办案经验的美国律师，积极应诉。2000年4月，美国商务部作出终裁，10家应诉企业的反倾销税加权平均税率为14.88%；而未应诉企业高达51.74%。,“分水岭”就此出现。烟台北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打的最为成功，终裁后税率为0，短短一年，对美出口份额由以前的5%左右，一跃占到30%左右。而未应诉企业50%的美国市场份额基本丧失。,应对方法：,1、减少被控的可能（1）提高产品附加值，改变单一低价战略（2）成立出口企业商会2、应对反倾销调查的措施（1）及时上调价格（2）改进会计核算（3）争取客户协助3、积极应诉,康奈皮鞋的国际化之路,面对不断增多的贸易壁垒，康奈制定了“三步走”的发展策略：一是“走出去”，即在国外开专卖店。目前，康奈已在全球20多个国家开设100多家专卖店，海外品牌皮鞋占康奈销售额10%左右。,二是“走上去”，是指积极创新技术平台，往高端化发展。走品牌化，杀进西方高端市场，这肯定是中国鞋未来的一大发展方向。2006年8月28日，康奈完全具有自主知识产权的国际领先核心技术的高端“商务舒仕”鞋全球同步上市；,三是“走进去”，打入当地主流商圈。在俄罗斯设厂，走“产地化”之路，这样，康奈生产的鞋不再是“中国制造”，自然不用受欧盟对中国鞋征税的影响。,可是如果企业将半成品鞋在俄罗斯乌苏里斯克园区内完成组装，就可以打上“MADEINRUSSIA”，不仅可以安全地在俄罗斯境内销售，还可以发往欧盟各主要市场销售，不必担心诸如“反倾销”之类的问题。概括计算，一双鞋销往俄罗斯的关税成本最少降低70%。,3、关税改革的趋势,（1）继续降低关税税率（2）规范和缩小关税优惠范围,三、所得税及其筹划,（一）企业所得税的纳税筹划（二）个人所得税及其筹划,（二）企业所得税的纳税筹划,1、企业所得税筹划总体思路2、企业所得税的筹划策略,1、企业所得税筹划总体思路,应纳税所得额=收入总额-税法准予扣除项目金额成本费用损失税金,2、企业所得税的筹划策略,（1）筹划收入总额注意那些收入可不计入应纳税所得额对销货退回及折让，及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入。利用分期确认收入延缓收入的实现。新税法有以下规定：以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。注意新税法规定的不征税收入和免税收入,提醒:漏计收入、私设小金库、账外设账，或将收入隐匿于往来帐户，为偷税，含极大税务风险。,2、企业所得税的筹划策略,（2）成本费用筹划方法成本费用的筹划三原则：取得合法凭证向税务机关及时申报资产损失如：坏账损失、当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失等。企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011第25号）,和原（国税发200988号文相比，有三点主要变化：扩大了可扣除的资产损失范围；扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、关联企业按照独立交易原则提供借款形成的债权损失等。提出实际资产损失与法定资产损失的概念；法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。资产损失税前扣除由审批制全面改为申报制。,编制纳税预算,2、企业所得税的筹划策略,成本费用筹划的具体方法：规避不得扣除和按比例限额扣除；充分利用据实扣除和加计扣除；合理安排分期扣除期限。,企业所得税的筹划策略,分散业务招待费分散到其他科目税前扣除，如：广告费、会议经费、佣金等。佣金规定：财税200929号文一般企业按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人所签订服务协议获合同确认的收入金额的5%计算企业所得税税前扣除限额。避免被视为“回扣”，而不得抵扣。,广告费筹划几要点签订广告合同，取得广告业专用发票；妥善选择广告投放主体；如多个企业共享品牌资源，须事先安排不同企业分别投放广告和广告费用分摊。财税【2009】72号规定：饮料品牌使用方可以将其部分或全部广告费和业务宣传费归集至品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。分清广告费、业务宣传费与赞助费。,企业所得税的筹划策略,合理安排对外捐赠认清捐赠对象和通过中介实施捐赠注意限额,企业所得税的筹划策略,巧妙利用加计费用扣除项目企业发生的技术开发费在税前不仅可全额扣除，而且还可按实际发生数加计扣除50%；购入无形资产则要在相当长的时间内摊销。,例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？国税发【2008】116号文、财税200970号文,“企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。,企业在纳税申报时，凭以下材料到主管税务机关办理研究开发费税前加计扣除核准手续。研究开发项目立项计划文件及其研究开发费用预算；省或市科技管理部门出具的“研究开发项目审核意见”；会计师事务所或税务代理事务所出具的“研究开发费用审计报告”；研究开发机构的编制情况和专业人员名单；其它有关材料。,企业所得税的筹划策略,固定资产税务策略加速折旧下列固定资产允许采用加速折旧政策：(1)由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；(3)国务院财政、税务主管部门规定的其他固定资产。关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发200981号文,尽量将固定资产大修理支出改为费用支出同时符合下列两个条件为大修理支出(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(2)修理后固定资产使用年限延长2年以上。另：注意资产评估增值的税务处理。,企业所得税的筹划策略,提足该预提的费用该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样，既可以增大本期费用，又符合谨慎性原则。及时足额分摊该摊销的费用如低值易耗品、无形资产摊销、固定资产折旧等。,企业所得税的筹划策略,注意！上述各项费用的发生和列支，企业都应取得合法凭证。扣除时须掌握合法原则。,（3）企业所得税优惠政策筹划策略,企业在利用税收优惠政策进行筹划时，必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变。投资于高新技术企业、创业投资企业或环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施投资是优惠重点。,程序：企业登录“高新技术企业认定管理工作网”，对照上述条件进行自我评价，认为符合认定条件的，向认定机构提出申请。高新技术企业认定管理工作指引（国科发火【2008】362号）,案例1：公司架构不当，不能享受税收优惠江西玉华水泥有限公司,玉华水泥公司建有两条先进的干法旋窑生产线，并分别建设了与之相配套的低温余热发电站项目，可有效降低水泥生产过程中的热污染56.6%、粉尘污染77%、能耗30%，年发电4300万度，降低每吨水泥生产成本10元。2008年，公司实现销售收入2.7亿元，项目全部达产达标后公司水泥年产量将提高到200万吨，销售收入将提高到5亿元。,2008年版资源综合利用优惠目录共3大类16项资源,根据所得税法及实施条例有关规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得收入，在计算应纳税所得额时，减按90计入收入。目录中第9项“工业过程中的余热、余压生产的电力、热力”,关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题国税函2009567号,玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电，其生产活动虽符合08版本资源综合利用优惠目录的规定范围，但由于该电厂属于玉华水泥有限公司的内设非法人分支机构，不构成企业所得税纳税人，且其余热发电产品直接供给所属公司使用，不计入企业收入，因此，该电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用减计收入的企业所得税优惠政策。,案例2：内蒙古蒙达发电有限责任公司投运发电机组脱硫改造项目税收优惠再遭否定,关于火力发电企业有关项目能否享受西部大开发企业所得税优惠政策问题的批复国税函【2009】710号,一、内蒙古蒙达发电有限责任公司从事的主营业务是火力发电，其发电煤耗属于产业结构调整指导目录(2005年本)中的限制类规定情形，该企业应自2006年1月1日起停止执行西部大开发企业所得税优惠。二、内蒙古蒙达发电有限责任公司投运发电机组脱硫改造项目是为其自身发电业务进行的技术改造，不属于产生业务收入的对外营业项目，根据相关规定，该企业不能依据其投运发电机组脱硫改造项目享受西部大开发的企业所得税优惠。,两个企业失误在：1.对法人所得税本质问题不熟悉2.对税收优惠的政策如何操作不熟悉纳税筹划的思路是：将内部项目剥离变成独立法人企业即可,案例汉唐公司纳税筹划案,汉唐公司,太阳药业,东大制药,提高购买价,提高转让价,（4）控制特别纳税调整风险,风险：税法第48条，税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。,条例122条，企业所得税第48条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点。条例123条，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。,同期资料:及时全面提供有利于避险。组织结构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用,（5）纳税主体的筹划,法人主体分支机构的盈亏情况。当总公司盈利，新设置的分支机构可能出现亏损时，应当选择总分公司模式。享受税收优惠的情况。按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受税收优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。,小型微利企业居民企业标准借助政府的帮助，维护企业在境外的税收利益。中国居民申请启动税务相互协商程序暂行办法（国税发2005115号）,运用国际双边税收协定保护企业利益。（税法第58条）,(6)资产重组的纳税筹划,例：甲企业合并乙企业，乙企业被合并时账面净资产为5000万元，评估公允价值为6000万元。乙企业股东收到合并后新企业股权4000万元，其他非股权支付2000万元。此合并中，甲企业接受乙企业的净资产按公允价值6000万元作为计税基础。因为该案例中非股权支付额2000/6000=33.33%,高于15%的比例，需按一般性税务处理。,（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。以上处理，即一般性税务处理。,例：甲企业合并乙企业，乙企业被合并时账面净资产为5000万元，评估公允价值为6000万元。乙企业股东收到合并后企业股权5500万元，其他非股权支付500万元.乙企业是否需要缴纳所得税？,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失。,则非股权支付额占交易支付总额比例为：（5006000100%)=8.33%，低于15%，双方可以选择特殊性税务处理。即资产增值部分1000万元不缴纳企业所得税。同时，甲乙双方的股份置换也不确认转让所得或损失。,结论:,一般而言，由于“特殊性税务处理”具有推迟纳税的效果，在不考虑其他因素的情况下，优于“一般性税务处理”。关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）,国税函2009698号国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知,（三）个人所得税及其筹划,1、个人所得税的法律规定2、个人所得税纳税筹划途径,1、个人所得税的法律规定,（1）什么是个人所得税？个人所得税是对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，就其从中国境内取得的所得征收的一种税。,个人所得税的征税项目1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得,七级超额累进税率,五级超额累进税率,20%,加成征税,减征应纳税额的30%,个人所得税七级超额累进税率,2、个人所得税的纳税筹划方法,（1）削山头法（2）适用低税率法（3）收入费用化,5000元,自负机票2000元,对方负担机票，实收3000元。,章教授,（4）收入福利化为员工提供交通便利；提供学习、培训机会；财税【2008】1号，软件企业全额扣除；财税【2009】63号，技术先进型服务企业，扣工资总额8%。为员工提供廉租宿舍；参加社会保险；组织员工免费外出旅游、支付健身费用为员工提供办公设施及用品等等。,（5）全年一次性奖金分配的纳税筹划,什么是全年一次性奖金?全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,全年一次性奖金计税方法,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,A.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数B.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,【案例】,王丽全年的收入为120000元，有两种发放方案：方案一，每月发放薪金10000元；方案二，每月发放基本工资5800元，年终一次性发放全年奖金50400元。方案一：王丽每月应缴纳的个人所得税=（10000-3500）20%-555=745（元）全年应缴纳的个人所得税=74512=8940（元）,税法规定：方案二：王丽每月应缴纳的个人所得税=（5800-3500）10%-105=125（元）全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为：5040012=4200（元），适用的税率为10%，速算扣除数为105元。全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=5040010%-105=4935（元）全年应缴纳的个人所得税=12512+4935=6435（元）结论:方案二比方案一少缴纳个人所得税2505元（8940元-6435元）,年终一次性发放全年奖金可节税。,方案二：王丽每月应缴纳的个人所得税=（5800-3500）10%-105=125（元）全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为：5040012=4200（元），适用的税率为10%，速算扣除数为105元。全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=（420010%-105）12=（元）全年应缴纳的个人所得税=12512+3780=5280（元）结论:方案二比方案一少缴纳个人所得税3660元（8940元-5280元）,年终一次性发放全年奖金可节税。（所谓47号公告）,【综合案例】纳税项目转换：红利转成年终红包,石家庄某企业是职工内部持股的有限公司，中层管理者一般员工月均工资4000元，当年预计分红2万元。财务部章经理的个人收入恰好处于平均水平线上。按这种薪酬方案，其个人所得税为：工资税目适用的最高边际税率为10%，应纳税额为：（4000-3500）3%12=180（元）；分红税目应纳税款=2000020%=4000（元），合计应纳税额为4180元。,现在我们设计一种薪酬发放方式，章经理可得年终奖为12000万元，分红利为8000元。则全年按月发放的工资应纳税额仍为：（4000-3500）3%12=180（元）；年终奖的应纳税额为：120003%=360（元），分红税目应纳税款=800020%=1600（元），合计应纳税额为2140元。,结论：实行年终奖制度后的总税负低于第一种方案2040元（4180-2140）。,（6）收入资产化,企业为个人购买财产个人所得税问题（财税200883号）,江苏省财政厅、地方税务局：一、根据（财税2003158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业