第八讲 成本管理

1,成本管理系统,李欲晓,2,主要内容,成本会计的演进成本系统财务成本系统管理成本系统,3,成本会计的演进,国外成本会计的演进成本概念与复式簿记制造业中的成本问题英国的成本计算方法（分批法与分步法）美国的标准成本制度日本的目标成本制度战略成本中国的成本会计,4,产品成本数据的主要用途,产品成本数据用于：,财务目的（对外报表）,管理决策（成本管理）,资产负债表（存货）,利润表（销货成本）,5,管理会计信息的功能与成本系统的目标,成本计算（损益确定）初级目标作业控制中级目标管理控制战略控制与长期决策高级目标,6,成本对象、直接成本和间接成本,三个概念之间的联系,直接成本,成本追溯,成本对象,间接成本,成本分配,成本核算,成本库成本分配基础,7,成本归集和分摊,成本归集,成本对象,成本对象,成本对象,成本分摊,（品种、批别、步骤）,8,制造企业、商品流通企业和服务性企业的成本,制造企业：设计生产营销和分销（售后服务）生产：采购原材料和零部件，并将之转化为产成品商品流通企业：购买并销售有形产品，但并不改变其基本形状。服务性企业：为顾客提供服务或无形产品劳动成本为主要体现,9,现行财务成本核算系统,为财务损益核算提供数据是其唯一目标成本核算的一般程序五个界限的划分过程账户的结转过程（核算型系统成本流动）1、生产成本分为基本生产成本、辅助生产成本2、间接生产成本的“制造费用”的分配3、成本归集对象为品种、批次和生产步骤基本成本计算方法,10,现行成本核算系统的缺陷,缺乏时效性间接成本分配方法粗糙成本数据的分类，体现在明细核算，满足财务会计核算记帐，但与管理决策的相关性不高在内容和时效两方面均难以符合管理决策信息需求,11,管理成本系统（不同成本观念，不同成本）,以成本差异观念看成本控制：标准成本制以成本考评观念看成本控制：责任成本制以成本习性观念看成本分解：变动成本制以成本动因观念看成本追溯：作业成本制以成本规划观念看成本策略：目标成本制以成本管理观念看成本策略：管理系统（制度）设计,12,成本控制系统,标准成本控制目标成本控制质量成本控制物流成本控制环境成本控制作业成本控制全成本控制,13,狭义的成本控制,狭义的成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经济活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至低于预期的成本限额。,14,广义的成本控制,广义的成本控制即成本管理，包括一切降低成本的努力，具体是指管理方面对任何必要作业所采取的手段，目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量。狭义成本控制与广义成本控制的区别,15,成本控制的分类,按照成本控制的时期不同：事前成本控制（包括预防性及前馈性成本控制）事中（或日常）的成本控制事后（或反馈）的成本控制按照成本控制的概念范围的大小：狭义的成本控制（仅指事前的成本控制）广义的成本控制（包括事前、事中及事后成本控制）按照成本控制的主要手段财务人员与企业家区别绝对的成本控制目的在于成本的减少相对的成本控制目的在于收入增加大于成本增加,16,成本控制的作用,企业增加盈利的根本途径；提高企业竞争力，维持企业生存促进企业的发展的基础。,17,成本控制的原则,全面性原则经济原则因地制宜原则开源与节流结合原则责权利结合原则分级归口管理原则政策性原则领导重视与全员参加原则,18,成本控制系统,组织系统信息系统考核制度奖励制度,19,成本控制的基本工作,明确成本控制的责任和权限；合理制定成本控制的标准；进行相关的成本核算工作。,20,成本控制思路,按照不同的成本性态进行控制：（1）变动成本控制，主要是进行单位成本控制，即根据成本动因从数量、结构以及价格因素等方面对直接材料成本、直接人工成本以及各项间接变动成本进行控制；（2）固定成本控制，主要是总额控制，具体包括约束性固定成本的控制以及酌量性固定成本的控制等。按照数量因素以及非数量因素进行成本控制。在成本控制过程中，不仅要考虑单位耗费数量、单位采购价格、小时工资率等数量因素外，还应考虑工作态度、生产条件以及文化因素等非数量因素对成本的影响。,21,标准成本控制,标准成本及标准成本控制的含义标准成本控制的作用标准成本的种类标准成本的制定标准成本差异对标准成本制度的评价,22,标准成本制度的产生,产生：标准成本制度是世界上第一个相对完备的成本管理方法。它是19世纪末20世纪初在美国作为“泰罗制”的重要组成部分产生和发展起来的。主要目的及思路：通过分析实际成本与标准成本的差异，实现成本控制,23,标准成本制度的含义,标准成本制度是在精确的调查、分析与技术测定的基础上制定预计成本，是一种“应该成本”，主要用来评价和控制实际成本，衡量工作效率。动作或操作研究是其制定的基础。,24,标准成本的表示方式,单位产品的标准成本：属于纯粹的标准成本，是单位概念上的标准成本，计算公式为：单位产品的标准成本单位产品消耗量标准单价实际产量的标准成本：属于预算成本，是总额概念的标准成本，计算公式为：实际产量的标准成本实际产量单位产品的标准成本,25,标准成本控制,标准成本控制又称标准成本法，是指在对动作以及操作进行精确测定和研究的基础上制定预计成本或确定标准成本，将实际成本与标准成本进行比较，确定差异，然后，进一步分析产生差异的原因，并进行相应处理的一种评价和控制实际成本的方法，是将成本计划与成本控制结合的一种制度，其中：实际成本标准成本成本差异,26,标准成本控制（二）,27,标准成本制度的特点,标准成本控制的主要目标是减少差异；标准成本的制定一般是自下而上进行的；标准成本控制是一种事后控制的方法；标准成本制度主要通过分析差异进行成本控制，因此在管理方面主要是进行例外管理。,28,标准成本制度特点（二）,直接材料,经理人员关心的是超出标准的那部分数量和相应成本即例外管理,产品成本类型,数额,直接人工,制造费用,标准,29,标准成本控制的作用：是一种成本目标,便于编制成本预算；便于进行成本核算，是存货以及销货成本计价的主要依据，并能够简化账务处理的程序；便于有效地控制成本，进行事前成本预测、事中成本控制以及事后的成本分析与评价；便于提供例外管理的数据，即通过差异分析进行例外管理；便于以标准成本为依据协调各部门的工作；便于分清各成本中心的责任，是评价各部门业绩的依据；便于进行各项成本决策及价格决策，即根据成本进行定价。,30,标准成本的运用程序,31,标准成本的适用范围,产品品种较少大批大量的多步骤生产组织的管理水平较高（标准的制定与实施）不适用单件、小批量的生产（管理成本较高）,32,标准成本的种类,按制定所依据的生产技术和经营管理水平1）理想标准成本2）正常标准成本按其适用期：1）现行标准成本2）基本标准成本,33,理想标准成本,理想标准成本是指在最优生产条件下，利用现有规模和设备能够达到的最低成本。理想标准成本的制定依据为：（1）理论上的业绩标准，即在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量、最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩；（2）生产要素的理想价格，即原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平；（3）可能实现的最高生产经营能力利用水平，即在理论上可能达到的设备利用程度、只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、实际技术故障等造成的影响。,34,正常标准成本,正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度计算出来的标准成本。这种标准成本把生产经营中一般难以避免的损耗以及低效率等情况也计算在内，是指符合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。一般而言，标准成本的范围是：理想标准成本正常标准成本历史平均水平,35,现行标准成本,现行标准成本是指根据适用期间应发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素发生变化时，成本标准也按照改变了的情况加以修订。现行标准成本评价企业实际成本的依据；同时也是企业存货计价以及销货成本价价的依据。,36,基本标准成本,基本标准成本是指一经确定，只要是生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。其中，生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化、由于市场供求变化导致的售价变化、生产经营能力利用程度的变化、由于工作方法改变而引起的效率变化不属于生产的基本条件的重大变化等。,37,标准成本的确定,针对成本控制而言，标准成本一般采用正常标准成本或现行标准成本。总体而言，标准成本包括用量标准以及价格标准。具体而言，产品或服务的标准成本可分为变动标准成本和固定标准成本，主要由直接材料的标准成本、直接人工标准成本以及制造费用（包括变动制造费用以及固定制造费用）标准成本三部分构成。,38,标准成本的确定（二）,总体思路：标准价格标准数量1、标准数量或用量标准：单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时2、标准价格：原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率,39,直接材料的标准成本,一般属于变动标准成本，计算公式为：直接材料的标准成本单位产品的直接材料消耗定额材料的计划单价其中：单位产品的直接材料消耗定额为用量标准，主要是用统计方法、工业工程法或其他技术方法确定，是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，并含有必不可少的消耗以及难以避免的损失；材料的计划单价为价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。,40,直接人工的标准成本,一般属于变动标准成本，计算公式为：直接人工的标准成本单位产品直接人工的标准工时定额标准小时工资率其中：单位产品直接人工的标准工时定额为用量标准，一般是按产品的加工工序分别进行汇总。单位产品的直接人工标准工时定额是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备的时间以及不可避免的废品耗用工时等等，在具体制定中应以作业研究和工时研究为基础；,41,直接人工的标准成本（续）,标准小时工资率为价格标准，是指预计的工资率或正常的工资率，计算公式为：标准小时工资率预计或正常的工资总额标准总工时其中，标准总工时是根据现有生产能力条件下的最高生产数量确定的工时。（1）在计件工资条件下：标准小时工资率预定的每件产品支付的工资单位产品的标准工时（2）在计时工资条件下，标准小时工资率为预定的小时工资；（3）在月工资条件下：标准小时工资率月工资总额可用工时总量,42,学习曲线与人工成本,学习曲线来源于第二次世界大战时期航空业积累的经验熟能生巧：产量每翻一番，单位产品的累计平均时间会呈一定比例的减少（如减少比例为20%，学习曲线率为80%），如第一件产品的平均累计时间为100小时，2件产品的平均累计时间为10080%小时，总时间为160小时；4件产品的平均累计时间为8080%小时，总时间为644小时，以此类推。一般的学习曲线率为60%95%之间。,43,制造费用的标准成本,整个产品制造费用的标准成本，一般按部门分别编制，即将同一产品涉及的各部门单位制造费用进行汇总，具体包括变动制造费用标准成本以及固定制造费用标准成本两部分，即：各部门的制造费用标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本,44,变动制造费用的标准成本,变动制造费用的标准成本单位产品直接人工的标准工时定额每小时变动制造费用标准分配率其中：（1）单位产品直接人工的标准工时定额为用量标准，与直接人工的标准成本相同；（2）每小时变动制造费用标准分配率为价格标准，计算公式为：每小时变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额直接人工标准总工时将各车间变动制造费用标准成本进行汇总，便得到单位产品的变动制造费用标准成本。,45,固定制造费用标准成本,固定制造费用标准成本单位产品直接人工的标准工时定额每小时固定制造费用标准分配率在变动成本法下，由于固定制造费用不计入产品成本，因此，对固定制造费用的控制主要通过预算管理来进行；在完全成本法下，由于固定制造费用计入产品成本，因此：（1）单位产品直接人工的标准工时定额为用量标准，与变动制造费用的用量标准相同，具体包括直接人工工时、机器工时以及其他用量标准等等；（2）每小时固定制造费用标准分配率为价格标准，计算公式为：每小时固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额直接人工标准总工时或预算总工时在生产较为稳定的情况下，各项分配率也可采用历史数据）,46,单位产品的标准成本直接材料的标准成本直接人工的标准成本变动制造费用的标准成本固定制造费用的标准成本,47,成本差异,标准成本与实际成本之间的差异主要包括：执行差异；预测差异，不正确的参数估计导致成本预测数据不准确，并对成本预算带来影响；模型偏差，不正确的函数关系使成本预算不准。预测差异及模型差异均表明标准成本本身的问题；计量差异，计量实际成本时发生偏差；随机差异，随机因素带来的成本差异。,48,成本差异的揭示及分析,标准成本与实际成本的差异主要包括用量差异和价格差异，其中：用量差异或消耗差异=标准价格（实际消耗标准消耗）价格差异=实际消耗（实际价格标准价格）,49,成本差异的揭示与分析（二）,（1）实际总成本实际数量实际价格（1）（2）实际数量基础的（1）（3）,（2）实际数量基础的标准成本实际数量标准价格价格差异（2）（3）总差异（3）标准总成本标准数量标准价格标准价格基础的数量差异,50,直接材料的总差异,直接材料成本的总差异直接材料的实际成本直接材料的标准成本直接材料的实际耗用量实际单价直接材料的标准耗用量标准单价其中：直接材料的实际用量实际产量单位产品的直接材料实际耗用量直接材料的标准用量标准产量单位产品的直接材料标准耗用量,51,（1）直接材料的价格差异及分析,计算：以实际材料耗用量为基础的价格变化所带来的差异：直接材料的价格差异（实际单价标准单价）直接材料的实际耗用量分析：一般以企业的采购部门为主要责任单位：可控（主观）因素：材料单价及材料质量；不可控（客观）因素：通货膨胀以及国内外市场统一调价,52,（2）直接材料的数（用）量差异及分析,计算：以标准单价为基础的实际耗用量的变化直接材料的数量差异（直接材料的实际耗用量直接材料的标准耗用量）标准单价差异的分析：生产部门为主要责任单位可控因素：主观（人为）因素员工的工作态度员工的素质等不可控因素：客观因素材料的质量问题设备问题,53,直接人工成本的总差异,直接人工成本总差异直接人工的实际成本直接人工的标准成本直接人工的实际工时耗用量实际小时工资率直接人工的标准工时耗用量标准小时工资率直接人工的实际工时耗用量实际产量单位产品的直接人工工时实际耗用量直接材料的标准工时耗用量标准产量单位产品的直接人工工时标准耗用量,54,（1）直接人工的价格差异及分析,又称小时工资率差异，是以直接人工的实际工时耗用量为基础的小时工资率变化所带来的成本差异，计算公式为：直接人工的价格差异（小时工资率差异）直接人工的实际工时耗用量（实际小时工资率标准小时工资率）差异分析：企业人力资源管理部门为主要责任单位。可控因素：大才小用或高职低就不可控因素：国家对最低工资的规定/国家及企业统一调整工资标准。,55,（2）直接人工的数量差异及分析,以标准小时工资率为基础的直接人工工时耗用量变化所带来的差异，又称人工效率差异，计算公式为：直接人工的数量差异（人工效率差异）（直接人工的实际工时耗用量直接人工的标准工时耗用量）标准小时工资率差异分析：企业直接生产部门为主要责任单位。可控因素：企业产品或服务的工艺技术、员工的熟练程度、生产组织的合理性与否及员工的工作态度、情绪；不可控因素：原材料的质量、设备问题及环境问题,56,变动制造费用成本总差异,变动制造费用的总差异实际变动制造费用标准变动制造费用直接人工的实际工时小时变动制造费用实际分配率直接人工的标准工时小时变动制造费用标准分配率其中：每小时变动制造费用实际分配率实际变动制造费用总额直接人工实际总工时每小时变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额直接人工标准总工时,57,（1）变动制造费用的价格差异及分析,以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率变化所带来的成本差异，又称为变动制造费用开支差异或耗费差异，计算公式为：变动制造费用的价格差异（开支或耗费差异）直接人工实际工时（小时变动制造费用实际分配率小时变动制造费用标准分配率）差异分析：企业的直接生产部门为主要责任单位，部门经理为主要责任人。可控因素：主观原因；不可控因素：国家统一规定的水电费价格上涨,58,（2）变动制造费用的数量差异及分析,以小时变动制造费用标准分配率为基础的人工工时耗费差异，反映工作效率变化引起的费用超支或节约，又称变动制造费用效率差异，计算公式为：变动制造费用效率差异（直接人工实际工时耗用直接人工标准工时耗用）小时变动制造费用标准分配率差异分析：与直接人工的数量差异分析相似，主要是由于企业的管理部门在工时安排方面是否合理而造成的劳动生产率变化带来的费用增加或节约。,59,固定制造费用成本总差异,固定制造费用的总差异实际固定制造费用标准固定制造费用实际工时每小时固定制造费用实际分配率标准工时每小时固定制造费用标准分配率,60,二因素分析法,预算差异：又称开支差异或耗费差异固定制造费用的耗费差异固定制造费用的实际金额固定制造费用的预算金额固定制造费用预算金额生产能力或预算工时每小时固定制造费用标准分配率预算差异一般由资源价格及酌量性固定成本引起。固定制造费用生产能力差异固定制造费用的预算金额固定制造费用的标准成本（生产能力或预算工时实际业务量的标准工时）每小时固定制造费用标准分配率生产能力差异反映企业未能充分利用现有生产能力而造成的损失,61,三因素分析法,62,三因素分析法（续）,（1）预算差异（2）生产能力差异闲置能量差异效率差异闲置能量差异（实际工时未达到标准能量而形成闲置)固定制造费用预算金额实际工时每小时固定制造费用标准分配率（生产能量实际工时）标准分配率效率差异（实际工时实际产量的标准工时）标准分配率,63,成本差异的账务处理,账户的设置按差异种类（9种）“直接材料价格差异”“直接材料耗用数量差异”“直接人工工资率差异”“直接人工效率差异”“变动制造费用效率差异”“变动制造费用开支差异”“固定制造费用预算差异”“固定制造费用闲置能量差异”“固定制造费用效率差异”,64,差异形成的账务处理,差异的形成随采购以及各项耗费的发生而形成总差异期初差异本期发生的差异不利差异超支（）借方有利差异节约（）贷方,65,差异形成的账务处理（续）,以不利差异为例：记录直接材料的采购：借：物资采购或原材料（直接材料的实际购买量直接材料的标准单价）直接材料价格差异贷：银行存款或应付账款等（直接材料的实际成本直接材料的实际购买量直接材料的实际单价）直接材料投入生产：借：生产成本（以标准领用量为基础的材料标准成本）直接材料数量差异贷：原材料（以实际领用量为基础的直接材料标准成本）,66,差异形成的账务处理（续）,记录直接工资及其分配：借：生产成本（直接人工标准成本直接人工的标准工时耗用量标准小时工资率）直接人工工资率差异直接人工效率差异贷：应付职工薪酬（实际直接人工费用直接人工的实际工时耗用量实际小时工资率）,67,差异形成的账务处理（续）,记录制造费用的发生：借：制造费用（制造费用标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本）变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异固定制造费用预算差异固定制造费用闲置能量差异固定制造费用效率差异贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等（实际发生的制造费用数额）记录制造费用的分配：借：生产成本产品（标准成本）贷：制造费用（标准成本）,68,期末成本差异的结转随完工及销售而转销,成本总差异完工产品负担的差异未完工产品负担的差异已销完工产品负担的差异（属于销售成本计入损益表）未销完工产品负担的差异未完工产品负担的差异（属于期末存货计入资产负债表）,69,期末成本差异的结转方法直接处理法,将各种成本总差异全部由已销完工产品负担，即全部转入“主营业务成本”账户，并全部从损益表中的销售收入下扣减，未销完工产品以及未完工产品不负担成本差异，因此，期末资产负债表中的“生产成本”和“库存商品”账户只反映标准成本，即：已销完工产品的成本实际成本标准成本成本差异期末存货成本标准成本特点：简单符合配比原则要求：标准合理适用：已销产品比重大总差异净额小的企业,70,期末成本差异的结转方法递延法,将总差异在已销售完工产品、未销售完工产品以及未完工产品之间进行分配，即已销完工产品成本以及期末存货成本（包括未完工产品以及未销售完工产品的实际成本均为标准成本与所负担的差异之和，即：已销售完工产品（或期末存货）的成本实际成本标准成本成本差异特点：成本差异的分配较为复杂适用：已销产品比重、未销产品及在产品比重均较大或总差异净额较大的企业。,71,标准成本制度的优点,便于进行成本核算（计划成本）确定了产品成本的基础标准，便于通过成本计划降低生产成本，是控制的有效工具；便于制定用料、人工以及制造费用计划，为决策提供更好信息；便于预计经营业绩水平，改善成本控制；是衡量经营业绩的基准，便于业绩评估，分清各成本中心的责任，也是一种激励制度。能够进行例外管理，便于进行成本决策。,72,标准成本制度的缺陷,标准本身的科学和理性问题过分强调负面例外事项，可能会影响员工士气对负面例外事项的强调，可能会导致失去特别机会对于各种变化，可能一下子难以决定哪些变化是有意义的对重大变化的关注可能会忽视趋势的早期变化差异报告的有用性越来越多的受到质疑适用范围较窄，一般仅适用于易于制定标准的成本对象，不适用于范围更广的费用对象，如期间费用等。往往更好的衡量已发生成本，而非事前控制成本,73,标准成本法已不适应社会发展的需要,标准成本法是一种事后控制的方法，目标是最小化成本差异，而现在技术日新月异，产品周期越来越短，因此，标准成本不能适应现在的环境；现实管理方法及相对应的信息系统注重企业价值最大化这才是长期生存之道，而标准成本未能从顾客或市场出发，与企业价值工程以及战略管理相结合；降低成本的根本目的在于增效，需要考虑局部（个体）与整体的结合。以标准成本为依据可能使局部降本增效，而整体可能是成本提高，效益降低；很多公司采用部门预算取代标准成本中的差异报告；日本公司建立事前预算评估现实生产行为。,74,成本考评责任成本,四层责任中心及可控性（成本中心、收入中心、利润中心、投资中心）成本责任中心的确立依赖于分权式的组织结构责任成本的目的在于业绩考评及管理控制,75,宝钢的成本制度,成本中心的确立标准成本的确定作业长在成本控制与管理中的职责财务人员在成本控制与管理中的职责,76,成本中心的确立,确定责任区域在一定主管控制下确立最小成本责任中心成本中心层次图,77,成本中心层次图,78,成本标准的制定与修订,消耗标准原料消耗标准辅料消耗标准直接燃动力、直接人工、制造费用标准价格标准,79,宝钢XX年五月工序差异表,80,标准成本制度的作用,便于成本核算便于分清各成本中心的责任便于成本控制便于决策标准成本的整合化（图）标准成本的电算化（图）,81,标准成本整合图,82,电算化各子系统关系图（标准成本的电算化）,83,作业长是降低成本的主要责任者,分厂厂长：事务性的工作兼职成本员：非本职、岗位的局限财务人员：不直接参与降低现场成本作业长：直接管作业区的产量、质量，并且还管理班组长、岗位职工，作业长有奖金分配权。,84,作业长在降低成本中的职责：,了解成本中心成本标准的制定能够看懂成本中心成本差异报表及数据来源了解物料领用、生产备件领用的途径并做到核对账实应该在保证质量的前提下制定降低消耗的计划，并把指标分解到岗位制定本成本中心降低成本的重点控制项目增强全员成本意识、调动作业区降低成本的积极性“人人有指标”,85,控制工序成本流程图,86,促进作业长降低现场成本,增强作业长的成本意识对作业长进行定期的成本知识培训适当放权，如对班组、个人的考核权、奖金分配权适当的激励措施,87,财务人员在降低成本中起的作用,组织建立标准成本信息系统组织成本管理的过程控制提供成本报表指导编制成本管理程序文件，为制定现场消耗指标打下基础量化故障成本，对现场起警示作用对作业长进行定期的成本知识培训,88,组织成本管理的过程控制,事前预测事中控制事后分析（图）建立成本分析例会制度,89,成本管理过程控制图,成本数据收集,工序差结果异,反馈成本情况,90,变动成本制度,成本习性性态：变动成本和固定成本1、总成本单位成本2、分类：酌量性约束性3、变动成本法与完全成本法下的损益表本量利分析：保本点/保利点/分析1、保本点/保利点的计算公式2、盈亏平衡点图示3、影响保本点/保利点的因素变动成本与固定成本份额的变化提供短期决策信息是目的,91,目标成本,目标成本的产生目标成本的含义与作用目标成本与标准成本的比较目标成本的确定,92,目标成本制度成本规划观,产生：起源于日本汽车业，由日本丰田汽车公司于1960年代首创称为“原价企画”或“成本企画”。以后传到美国，被称为“TargetCosting目标成本计算”,93,成本企划,1994年，日本会计学会第53届年会，“成本企划特别委员会”起草的成本企划研究的课题报告认为：“成本企划是指在产品的策划、开发中，根据用户需求设定相应的目标，希望同时达成这些目标的综合性利润管理活动。”（特点：通过成本管理的形式实现利润管理）,94,目标成本的含义,根据预计可实现的销售收入减去目标利润以及税金而得到的预计成本；目标成本控制的主要目的及思路：（1）确保企业具有有竞争力的价格，取得可观的利润以及收回成本；（2）通过分析实际成本与目标成本的差异，实现成本管理。,95,目标成本制度,通过预计可实现的销售收入扣除目标利润后来预计成本，并评价和控制实际成本的制度。产品生产需要战略上可行，同时需要建立目标成本以保持企业竞争力并可以回笼资金再生产目标成本通常不是在会计而是研发或工程部门核算，但会计部门也会积极参与其计算并进行分析。,96,目标成本的作用,目标成本和生产规划设计以及价值管理结合在一起为产品整个生命周期的成本规划提供了最好方法；因为激烈的市场竞争，很短的产品生命周期，对潜在产品的改进，以及高科技产品的不确定性使得要不断的地进行利润和成本的规划。在全面生产前从根本上寻找降低成本的措施是至关重要的对于新产品的开发与产品的选择，目标成本可用来平衡利润和成本计划，并使顾客感到满意；有利于合理进行产品的工序设计和改进。,97,目标成本控制的特征（一）,以成本规划观念看成本策略，认识到产品成本的80%是“约束成本可锁定成本”这一成本模式，就会在产品规划阶段关注成本控制目标成本的制定一般自上而下进行；属于战略控制层面，目标成本不仅是降低成本的手段，更重要的是综合战略利润管理系统的一部分具有市场导向观念，强调产品对客户的功能特征；具有产品生命周期的视角，能够在包括设计与研发、制造、营销与分销等环节在内的整个价值链中减低成本，同时满足客户需求；,98,目标成本控制的特征（二）,目标成本主要用于规划设计阶段，指导产品选择、工序设计和改进首要目标是减少开发时间（成本控制的重点在研发阶段而不是生产）可以事前“设计”成本而非事后“控制”成本，将成本控制从经营管理的中下游，提前到了产品开发设计的上游生产阶段，通过目标成本进行“改善成本计算（KaizenCosting）”或“持续改进（ContinuousImprovementCosting）”通过ABC分析进行持续降低成本的改进在目标成本控制下，工长应定时报告具体执行情况，并仔细研究成本差异，并向成本削减部门建议如何进行持续改进；,99,目标成本控制与标准成本控制,第一，标准成本产生于20世纪初，是科学管理、作业的标准化与成本管理结合的产物；目标成本产生于20世纪50、60年代，是成本管理与目标管理的结合，主要针对标准成本控制下的危机管理与压制管理带来的弊端，通过确立目标、减少直接干预提高企业效益。第二，目标成本制度具有战略性质，标准成本制度是战术性的；第三，目标成本制度是事前控制成本，标准成本是事后控制成本；第四，标准成本往往自下而上制定，是通过基层确定各自成本目标，然后逐级向上层汇总，并经审批而定；而目标成本往往是自上而下制定的，是将企业的总目标分解为若干个子目标，并以此作为确定成本的依据。,100,目标成本制定的原则,顾客和市场竞争决定了以市场为基础的价格；企业的利润计划应包括产品的整个生命周期；产品开发应与顾客需求及取得可持续竞争优势相联系；目标成本应是可行的，能起到激励作用；目标成本建立在利润计划、生产计划或二者综合基础上，应可被分解以利于控制，通常包括所有制造成本；,101,目标成本的适用范围,目标成本通常适用于装配线生产为主的行业，不适用那些不能通过产品设计改进达到目标成本的行业，但是作为企业控制工艺之一，也可以在这些行业被应用。,102,制定目标成本的具体步骤,第一，识别能够满足消费者需求的高质量的产品，即确立相关产品的概念；第二，通过产品规划与市场分析确定一定市场条件下的目标价格；第三，对目标利润进行初步测算；第四，在设计阶段应用价值工程建立目标成本，并进行目标成本的可行性分析。第五，在生产阶段依照现有生产制造技术确立目标成本，并将目标成本进行分解；第六，在实现目标成本的过程中实施持续减低成本的措施。,103,价值工程,“价值工程”（ValueEngineering）包括以下三个步骤：第一，确立新产品的设计方案或相关产品的整改计划；第二，将旧指标为新的、更低成本指标所代替；第三，修订可能发生成本的指标，提出激励工长的措施；,104,Pricingmustgeneraterevenuetocovercostsofallphasesofproductlifecycle.,生命周期产品成本与定价,研究、设计与开发,生产制造,营销、分销,生产与客户支持目的,105,目标成本的内容,主要根据下列公式中确定特定产品的目标成本：市场价格目标利润=目标成本由此，目标成本计算又被称为“price-ledcosting价格引导的成本计算”，以区别与传统的“cost-ledpricing成本加成计算价格”。,106,建立概念,实施目标成本控制的步骤图示,制定目标价格实现目标成本,规划与市场分析,目标价格,目标利润,目标成本,生产设计与价值工程,市场与持续改进,107,目标成本的执行过程,市场调研,战略计划,竞争研究,产品计划利润计划,产品概念和开发成本计划,产品后勤和支持价值链管理,产品生产不断的成本改进,108,成本发生与锁定成本,单位累积成本,成本锁定曲线,成本发生曲线,研究开发与设计,制造,营销、分销与客户服务,价值链功能,0%,100%,80%,15%,90%,80%,109,“邯钢”经验（一）,基本模式是：市场倒推否决全员。市场，即企业主动走向市场，内部实行模拟市场机制，把市场机制引入企业内部经营管理，内部核算的计划价格(原燃材料、辅料、产成品、半成品、耐火材料)一律改为市场价，根据市场上产品售价和采购原料的市场价来计算目标成本和利润，实行高进高出，盈亏曝光，让分厂和广大职工清醒地看到自己的产品在市场竞争中所处的地位和态势。,110,“邯钢”经验（二）,倒推，即将过去从前向后逐道工序核定成本的传统做法，改为“倒推”的方法，即从产品在市场上被承认的价格开始，一个工序一个工序剖析其潜在效益，从后向前核定，直至原材料采购。用计算公式表示为：目标成本该产品的市场价目标利润总厂应摊的管理费用。在计划经济模式下，价格是成本的函数，产品成本加一定的利润就等于售价，成本对企业压力不大。在市场经济条件下，成本是价格的函数，成本随价格变化而变化。,111,“邯钢”经验（三）,否决，即完不成成本指标，别的工作干得再好，也要否决全部奖金，以成本和效益决定分配和考评干部业绩。全员，即降低成本是企业上至厂长下至每一个职工的事，每一个人都要分担成本指标或费用指标，实行全员、全过程的成本管理。,112,“邯钢经验”：是目标成本制吗？,市场导向，成本否决市场价格目标利润成本目标成本目标分解成本计划实施检查惩罚=是目标成本制，还是以市场价格为依据的标准成本制？,113,标准成本与目标成本（一）,1、“泰罗制”下的标准成本制度仍然是当代成本管理的基本理论框架。目标成本制度首先确定产品成本标准和成本业绩，其方法也是将产品生产过程的物质流动与成本价值流动结合起来考虑，应该说，这是对“泰罗制”下的标准成本制度的一种传承；2、目标成本制度具有战略的性质，而标准成本制度则是战术性的；3、目标成本制度是事前控制成本，标准成本是事后控制成本；4、标准成本往往自下而上制定，目标成本往往自上而下制定。,114,标准成本与目标成本（二）,在成本确定方法上，标准成本是在卖方市场条件下顺算成本，目标成本是依据市场价倒算成本；在成本核算方法上，标准成本采用计划成本，目标成本采用传统成本计算方法；在差异分析方面，标准成本较为关注，目标成本不关注。目标成本包括成本改善，涉及不断降低的多个标准，而标准成本只有一个成本标准,115,成本制度设计成本管理观,Targets:推动各级管理者/努力实现管理目标,保证各级管理者与更高层管理者的目标一致,对各级管理者给以公正奖惩Who：绩效报告对四种人提供-股东/董事，贷款人，社区/政府，员工全员性/关注点各有不同What：三类评价-针对管理者，针对责任中心，纵向/横向比较（人力资源的激励问题？）When：考评时点选择-投入/产出时点，事先/事后时点，生命周期各阶段,116,管理控制制度中的信息类型,117,合格率,第二次世界大战时，降落伞合格率逐步提升到99.9%，而美国军方要求必须达到100%，对此，厂房不以为然，他们认为，能够达到99.9%这个程度已经近乎完美，并一再强调任何产品都不可能达到绝对的100%合格，除非奇迹出现。后来，军方改变了产品质量的检查方法，决定从厂商交货的降落伞中随机跳出一个，让厂商的负责人装备上身后亲自从飞机上跳下来。这个方法实施后，奇迹出现了，合格率立刻变成了100%。,118,主要内容,质量、质量管理与质量成本；质量成本的核算与报告；质量成本管理质量成本决策与控制,119,质量的涵义（1）,世界著名的质量管理专家戴明认为：“质量是针对不同主体而言的。对于生产工人来说，如果他以其工作为荣，那么，他生产质量对于工厂管理者来说，质量意味着能够生产出一定数量的产品并使之符合规定标准。”,120,质量的涵义（2）,世界著名的质量管理专家约瑟夫朱兰博士认为：质量是一种合用性，而所谓“合用性”是指使产品在使用期间能满足使用者的需求。因此，简单地说，质量是指产品或服务使顾客的要求得到满足的程度。,121,质量的涵义（3）,ISO9000：2000一组固有特性满足要求的程度固有：本来就有、永久特性适用、可信、经济、美观、安全满足顾客或法律要求,122,质量的内涵（4）,哈佛大学戴维列艾认为质量包括九个方面：性能：产品主要特征安全性可靠性：性能的稳定性寿命美学性：外观、感觉、嗅觉、味觉特殊性能：额外特征，如便利性一致性：满足客户需要的程度会意质量：声誉售后服务,123,质量的涵义（5）,摩托罗拉公司将其顾客满意度计划表述为：1）向顾客提供性能价格比合理的产品；2）一旦承诺，绝对交货；3）所交货物绝无不合格产品；4）保证产品使用初期不出故障；5）保证产品在使用期内不会过多地发生故障,124,质量,质量反映了顾客产品或服务的实际质量水平与顾客期望和顾客满意度之间的关系，或者说，质量是指产品或服务使消费者的要求得到满足的程度，主要包括：性能：设计质量（满足顾客要求）效果：符合性或一致性质量（实际与设计相符）实际性能设计规格顾客满意度符合性质量设计质量,125,传统质量观念与现代质量观念,选自：管理会计（宋献中）北京大学出版社，p227,126,质量管理,质量管理（QualityManagement）是指企业确定产品质量方针、目的和职责，并在质量管理体系中通过诸如质量策划、质量控制、质量保证和质量改进等措施所实施的全部管理职能和全部管理活动。质量管理经历了质量检验（1920-1940）、统计质量控制（1940-1960）以及全面质量管理（TotalQualityControl，简称TQC）三个阶段。国际质量标准ISO9000,127,质量管理目标的变化,20世纪50年代：符合性成本与非符合性成本之间的权衡20世纪70-80年代：质量免费、零缺陷（美国Crosby）假设：质量的边际收益总是大于边际成本20世纪90年代：质量成本与价值的平衡,128,质量问题的识别,控制图法，即根据确定的时间间隔来对某项活动、某项程序或某个操作进行连续观察，并将观察结果记录后描绘而成图形。帕累托（Pareto）图法，即把超出控制范围的观察值作为帕累托图中的点。帕累托图反映的是每种类型的差错发生的频率。因果图法，即在帕累托图中最频繁发生的质量问题用因果图来进行分析。因果图用来帮助发现差错或缺陷发生的潜在原因。,129,质量成本的涵义,产生于20世纪50年代的美国，60年代扩展成为企业管理的重要组成部分质量成本是指为确保某项产品或服务的质量满足顾客要求而可能或实际存在的低质量问题进行管理而发生的成本。确保一定的质量水平付出的代价出现质量问题而带来的损失将技术手段与经营管理融为一体。,130,质量成本的意义,成本计算与成本管理成本的全面性：补充记录质量成本成本的预测、决策、预算与控制1995年，丰田公司回收61万多辆车轴悬架存在缺陷的小汽车。对回收车的修理耗费丰田12.4亿美元，占丰田1994年净利润的10.5%。,131,质量成本的构成,为保证和提高产品质量而发生的成本：由控制作业（包括评估与防止作业）引起多为显性、可控成本，不可避免因产品质量未达到规定标准而产生的损失：由缺陷作业引起（废、次产品的成本）多为隐性、不可控或结果质量成本，可避免,132,为保证和提高产品质量而发生的成本管理或控制成本,检验费用或鉴定成本（评估成本）：检验和评定产品质量而发生的各种费用，包括检验费、维护费、较准费测试费以及试验费等。缺点是只能“把关”，不能“预防”预防成本或预防费用：企业为防止产品或服务质量低于规定标准而发生的支出，或是为了防止生产出不合格产品而造成的成本，目的是为了减少质量损失以及降低检验费用。主要包括质量控制的技术和管理费、新产品鉴定费、质量管理教育、培训费、工序控制费及质量改进措施费等。,133,因产品质量未达到规定标准而产生的损失质量损失成本,内部质量损失（内部缺陷成本）：产品未提供给顾客产品出厂前由于产品质量不好而造成的废品损失、降等损失、返修、重新检验测试费用及相应的停工损失和延期损失等。外部质量损失（外部缺陷成本）：产品已提供给顾客产品售出后由于产品质量问题而带来的各种损失，包括赔偿损失、违约损失、降价处理损失以及对废、次品进行包修、包退和包换而发生的损失和担保诉讼费用等。,134,质量成本的其他划分,显性质量成本与隐性质量成本可控质量成本与结果质量成本可避免质量成本与不可避免的质量成本,135,显性质量成本与隐性质量成本,显性成本是指企业在生产经营活动中实际发生的有形成本。一般可以直接从企业的会计记录中获得数据，可以直接计入产品成本，并从收入中补偿；隐性成本是指由于产品的质量不佳而实际发生、但企业并未支付的无形成本。通常不在企业现有的会计记录中反映，也不需要从收入中得到补偿，但会体现出产品或服务质量降低而带来的损失，如由于企业产品质量问题而失去的市场份额、顾客满意度的下降等等。,136,质量成本与顾客满意度的衡量,以质量标准为依据记录顾客的满意度主要包括财务指标与非财务指标，其中，外部缺陷成本是表示低客户满意度的财务衡量指标；顾客满意度的非财务衡量指标包括：交到顾客手里的不合格产品数目占交付产品总数目的百分比；顾客投诉的次数；回应顾客时间的长短；准时交货的程度等等，此外，也可以采用调查的方法来衡量顾客的满意程度。,137,质量成本的核算（1）,现有核算体系的问题：有关质量费用隐藏在产品制造成本中问题：第一，未突出质量成本的重要性第二，不正确地分配到产品中第三，将质量管理不善的成本最终转嫁到客户身上。,138,质量成本的核算（2）,账户的设置：单独设置“质量成本”一级账户，属成本类账户（隐性成本多体现为收入的减少）原始凭证与数据来源：企业的一般业务核算、统计核算及会计核算。数据多来源于检验成本、预防成本、内部损失成本以及外部损失成本的相关负责部门鉴定成本资料的归集与汇总按车间或科室以及企业整体质量成本统计汇总按产品、工序的质量成本汇总,139,质量成本的计量（1）,以合格产品的成本为依据确定不合格产品成本合格产品没有质量成本不合格产品带来等量的质量成本问题：第一，需要事先确定合格率第二，只反映符合质量标准的成本，未考虑质量变化与质量不佳可能带来的损失,140,质量成本的计量（2）,显性质量成本直接来自会计数据预防成本、评估成本、内部缺陷成本隐性质量成本不良质量形成的机会成本,141,隐性质量成本的计量,乘数法：外部缺陷成本总和K倍（已计量的外部缺陷成本）市场研究法：判断不良质量对市场份额的影响,142,质量成本的计量（3）田口（塔古奇）成本,通过观察生产环境认为：没有达到目标功能价值的产品带来的质量损失按实际偏离目标的差额的平方来增加目标：1、通过确认能引起加工过程变化的因素降低加工过程的偏差2、调整加工方法，使其接近目标,143,田口成本三种质量损失函数（theTaguchiqualitylossfunction）,当偏离目标为不利事件时，函数为：L（Y）K（YT）2K为参数，表明顾客与加工过程的特征Y为产品功能的实际价值，T为产品功能的目标价值当目标为使特征值尽可能小（如污染物）时：L（Y）K（Y）2当目标为使特征值尽可能大（如设备安全可靠率）时：L（Y）K（1Y）2,144,田口成本的应用,145,质