高级会计学考前复习

.高级会计学2017年11月考试考前练习题一、名词解释1. 地区分部解答:地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。2. 资产组解答:是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。3. 政府补助解答:政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。4 授予日解答:是指股份支付协议获得批准的日期。5. 担保余值解答:就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。6. 最低租赁收款额解答:最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。7. 应纳税暂时性差异解答:应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。8. 追溯调整法解答:追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。9 外币交易解答:是指以外币计价或者结算的交易。10. 企业合并解答:是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。11. 购买日解答:购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。12. 合并财务报表解答:是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。二、简答题1.简述前期差错更正的会计处理。解答:（1）不重要的前期差错的处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。（2）重要的前期差错的处理企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的差错，应按照企业会计准则-资产负债表日后事项的规定进行处理。2.简述资产负债表日后调整事项的处理原则。解答:企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：（1）涉及损益的事项，通过以前年度损益调整科目核算。调整完成后，将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配-未分配利润科目。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在利润分配-未分配利润科目中核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。3.简述政府补助的会计处理。解答:（1）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，先计入递延收益科目，然后分期计入营业外收入科目；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入营业外收入科目。（2）与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当先确认为递延收益然后自相关资产可供使用时起在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。三、计算及账务处理题1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2008年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2007年度有关资料：甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1 000万元，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为20%。A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1 000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为100万元，即应收甲公司账款净额为900万元。甲公司2007年7月31日向A公司出售一项专利权，转让价格为800万元，该专利系甲公司自行开发的，实际成本为680万元。A公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为零，预计使用寿命为6年。（2）甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）资产负债表有关项目年末数 利润表及所有者权益变动表有关项目（3）2008年度有关资料：甲公司2008年度从A公司购入产品8 000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2 000万元（均为2008年购入的存货），A公司2008年销售X产品的销售毛利率为20%。A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为80万元，即应收甲公司账款净额为720万元。A公司2008年年初，资本公积为700万元，盈余公积为500万元。要求：编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）解答:（1）抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益：借：股本 2 000资本公积-年初 700盈余公积-年初 500-本年 300未分配利润-年末 500商誉 200贷：长期股权投资 2 600少数股东权益 1 600（4 00040%）（2）抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目：借：投资收益 960少数股东损益 640（1 60040%）未分配利润-年初 400贷：提取盈余公积 300对所有者（或股东）的分配 1 200未分配利润-年末 500（3）内部债权债务的抵销：借：应收账款-坏账准备 100贷：未分配利润-年初 100借：应付账款 800贷：应收账款 800借：资产减值损失 20贷：应收账款-坏账准备 20（4）内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润-年初 200（1 00020%）贷：营业成本 200借：营业收入 8 000贷：营业成本 8 000借：营业成本 400（2 00020%）贷：存货 400（5）内部无形资产交易的处理：借：未分配利润-年初 120（800680）贷：无形资产-原价 120借：无形资产-累计摊销 10（800680）66/12贷：未分配利润-年初 10借：无形资产-累计摊销 20贷：管理费用 202. 甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。2008年l至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下：（1）2008年1月15日，X公司就2007年12月购入的E产品存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。E产品是2007年12月5日甲公司向X公司销售的，销售价格为l 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。2007年12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。2008年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。（2）2008年2月28日，甲公司于2007年12月31日销售给K公司的D产品无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。2007年12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的售价为500万元，成本为350万元。（3）2008年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司l80万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2007年12月31日确认预计负债120万元。要求：指出上述哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。（金额单位用万元表示）解答:事项（1）属于调整事项借：以前年度损益调整 1 000应交税费-应交增值税（销项税额） 170贷：以前年度损益调整 10其他应付款 1 160借：其他应付款 1 160贷：银行存款 1 160借：库存商品 750贷：以前年度损益调整 750事项（2）不属于调整事项事项（3）属于调整事项借：以前年度损益调整 60贷：预计负债 60将以前年度损益调整转入利润分配借：利润分配-未分配利润 300贷：以前年度损益调整 3003. 大海公司2007年1月1日递延所得税资产为66万元，递延所得税负债为99万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2007年利润总额为4 960万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2007年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率和实际利率均为5%，到期日为2009年12月31日。大海公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2006年12月l5日，大海公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计1 200万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。大海公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定大海公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2007年6月20日，大海公司因废水超标排放被环保部门处以100万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2007年9月12日，大海公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。大海公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为220万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）2007年10月10日，大海公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。大海公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为1 000万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：大海公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。大海公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。大海公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表 （2）计算大海公司2007年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算大海公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制大海公司2007年确认所得税费用相关会计分录。（单位用万元表示）解答:（1）持有至到期投资账面价值=2 000（15%）=2 100万元，因国债利息免税，所以其计税基础与其账面价值相等。固定资产账面价值=1 2001 20010=1 080万元，计税基础=1 2001 20020=1 140万元。交易性金融资产账面价值=220万元，计税基础=200万元。预计负债的账面价值=1 000万元，计税基础=1 000万元。（2）税前会计利润 4 960加：本期多计提折旧 60 罚款 1