注册会计师考试模拟考-审计-(1)

.模拟试题（二）一、单项选择题1、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A、保持职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断B、职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关C、保持职业怀疑可以有效降低审计成本D、职业怀疑与整个审计过程紧密相关，贯穿于整个审计业务的始终2、下列各项，不属于审计的固有限制的是（）。A、财务报告的性质B、审计程序的性质C、财务报告的及时性和成本效益的权衡D、管理层拒绝提供书面声明3、注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。A、被审计单位所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境B、财务报表要素C、以前年度审计调整的金额D、是否存在财务报表使用者特别关注的项目4、下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（）。A、注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此注册会计师认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核B、实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C、在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平D、总体复核阶段与风险评估程序中使用的分析程序，两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同5、下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。A、注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B、误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率C、细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险D、即使使用了审计抽样，抽样风险也可能不存在6、下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，错误的是（）。A、在归档期间，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引B、在归档期间，记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据C、完成归档后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿D、以归档期间收到的应收账款询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿7、下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（）。A、识别出的控制对相关风险的抵销效果B、风险的性质C、是否涉及重大非常规交易D、财务信息计量的主观程度8、下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（）。A、穿行测试通常应用于控制测试B、检查程序适用于所有控制测试C、注册会计师应当将询问与观察审计程序结合使用D、只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试9、下列有关应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。A、除有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，注册会计师应当对所有应收账款进行函证B、对上市实体财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序C、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证D、对小型企业财务报表执行审计时，一般不考虑实施函证程序10、下列有关银行存款余额调节表的相关说法中，错误的是（）。A、被审计单位银行对账单余额为1585000元，未达账项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额是1635000元B、如果被审计单位银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是检查该银行账户的银行存款余额调节表C、“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2015年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2015年12月份的水费，注册会计师认为该迹象合理D、“银行已付、企业未付”项目包含一项2015年11月中旬支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，注册会计师认为该迹象合理11、下列审计程序中，通常不能用来识别被审计单位违反法律法规行为的是（）。A、向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况B、对营业外支出中的税收罚款及滞纳金支出实施细节测试C、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件D、获取管理层关于被审计单位遵守法律法规行为的书面声明12、下列审计程序中，不属于注册会计师在所有审计项目中都应当实施的是（）。A、测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B、对存在异常迹象的重大关联方交易实施控制测试和实质性程序C、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D、对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为13、组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2016年2月14日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2016年3月8日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（）。A、应当自2016年2月15日起至少保存十年B、应当自2016年2月14日起至少保存十年C、应当自2016年3月8日起至少保存十年D、应当自2016年3月9日起至少保存十年14、如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常不能够有效应对该风险的是（）。A、评价交易条款是否与管理层的解释一致B、获取交易已经恰当授权和批准的审计证据C、评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露D、向关联方实施函证程序15、下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。A、尽量接近审计报告日，但不得在其之后B、尽量接近审计报告日，但不得在其之前C、通常与业务期间截止日是同一天D、通常与撰写完审计报告的日期是同一天16、下列关于如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险的相关说法中，错误的是（）。A、注册会计师应当询问被审计单位的管理层和其他人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实和舞弊嫌疑或舞弊指控B、实施询问程序时，询问对象应当包括参与生成、处理或记录复杂或异常交易的被审计单位员工以及指导和监督他们的上级C、注册会计师在计划审计工作阶段实施分析程序时，需要将识别重大非常规交易作为实施分析程序的目的之一D、注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，但这些分录不包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录17、下列关于组成部分重要性的说法中，错误的是（）。A、由组成部分注册会计师合理确定组成部分重要性B、在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式C、对不同组成部分确定的重要性的汇总数有可能高于集团财务报表整体重要性D、在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性18、对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型，下列相关决策中，错误的是（）。A、集团项目组在执行完所有相关工作后，认为执行的工作不能获取形成集团审计意见所需的充分、适当的审计证据，视为审计范围受到限制，考虑对审计意见类型的影响B、针对具有财务重大性的重要组成部分，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计C、针对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计D、对于选择的不重要组成部分，集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分19、下列有关项目质量控制复核的相关说法中，错误的是（）。A、对项目质量控制复核人员委任时，应考虑项目质量控制复核人员所能承担的总体复核工作量B、会计师事务所对上市实体财务报表审计以及确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务，实施项目质量控制复核C、在执行审计过程中，项目合伙人不可以向项目质量控制复核人员咨询D、审计项目组的其他合伙人与属于公众利益实体的被审计单位之间长期存在业务关系，将因密切关系和自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时实施独立的质量控制复核等防范措施，消除不利影响或将其降低至可接受的水平20、会计师事务所制定的下列监控质量控制，符合业务质量控制要求的是（）。A、定期对每位合伙人至少选取一项已完成的业务对其工作底稿进行检查B、周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过4年C、在选取单项业务进行检查时，应事先告知相关项目组D、检查工作，可由项目质量控制复核的人员合理承担21、注册会计师评价审计过程中识别出的错报并形成审计工作底稿，下列相关考虑中，不正确的是（）。A、设定某一金额，低于该金额的错报视为明显微小B、审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正C、注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础D、审计过程中的所有错报，以及是否已得到更正22、注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。下列各项中，不应与治理层沟通的是（）。A、这些事项或情况是否构成重大不确定性B、在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当C、财务报表中的相关披露是否充分D、这些事项对审计意见的影响23、下来有关期后事项的表述中，正确的是（）。A、根据期后事项审计的要求，注册会计师仅仅针对第一时段期后事项负有主动发现的义务B、针对第三时段期后事项，注册会计师应当对财务报表做出查询，并通过媒体等其他途径获悉相关信息C、资产负债表日后期间发生的销售退回，仅包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回D、在财务报表报出后，即使注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的某事实，注册会计师也无须采取任何行动24、下列有关审计业务约定书的相关说法中，正确的是（）。A、如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，应向组成部分单独致送审计业务约定书B、会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书C、对于连续审计，注册会计师每期均需致送新的审计业务约定书或其他书面协议D、由于被审计单位管理层施加限制，导致无法正常执行审计业务，注册会计师同意被审计单位将审计业务要求改为审阅业务25、下列审计程序中，不能验证应付账款完整性认定的是（）。A、检查债务形成的相关原始凭证（如供应商发票、验收报告或入库单等），查找有无未及时入账的应付账款B、检查资产负债表日后应付账款明细账贷发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理C、从应付账款明细账，追查至相关原始凭证（如供应商发票、验收报告或入库单等）D、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间二、多项选择题1、关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，不正确的有（）。A、对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通C、对财务报表整体是否存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D、对被审计单位的财务报表提供合理保证2、下列关于实际执行的重要性的说法中，正确的有（）A、注册会计师需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性B、实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性C、注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、认定层次的重要性水平、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D、以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性3、下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（）。A、可接受的误受风险B、可容忍错报C、预计总体偏差率D、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度4、下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，正确的有（）。A、在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，应当考虑注册会计师评估的重大错报风险B、在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，需要考虑能够获取相关信息的时间C、对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D、将财务报表与会计记录相核对，只能在期末或期末以后实施5、在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（）。A、员工业绩考核与激励性报酬政策B、财务部门作出的本财年各部门营业收入任务完成分析表C、证券研究机构的分析报告D、会计政策的变更6、如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师考虑实施的审计程序包括（）。A、向第三方函证存货的数量和状况B、获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告C、检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单D、对第三方保管的存货实施监盘7、下列有关注册会计师专家的说法中，正确的有（）。A、就企业并购会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员，属于专家的范畴B、外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款C、外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束D、外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分8、下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提出书面声明的有（）。A、管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任B、管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果C、管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑D、管理层是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的9、下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（）。A、被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程B、注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊C、管理层无力监督财务报表编制的证据D、管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位的风险评估过程应当识别出的重大错报风险10、集团项目组累积各个组成部分的错报，汇总编制集团错报汇总表。集团项目组在编制集团错报汇总表时通常考虑的因素包括（）。A、根据组成部分注册会计师的备忘录或所执行工作的报告，分析其所执行工作的结果，判断是否存在可能影响集团错报汇总表的事项B、判断某一组成部分识别的错报是否也适用于其他类似的组成部分C、判断已识别出的错报是否对未执行审计工作的不重要的组成部分存在影响D、如果集团管理层拒绝更正错报，集团项目组需要考虑其对审计意见的影响三、简答题1、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。） A注册会计师确定甲公司2015年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户H公司将回函寄至甲公司前台，由前台工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工作底稿。（2）A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司位于海南的客户I公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了I公司的电子邮件回复确认余额准确无误。A注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。（3）A注册会计师收到甲公司子公司J公司回函，差异金额3万元。A注册会计师合理推断该差异小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序（4）甲公司应收K公司100万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本实施函证（5）A注册会计师决定对甲公司2015年12月31日有余额的银行账户实施函证程序。（6）向甲公司开户行L银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到L银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2、ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司的管理层在会计估计方面存在特别风险。相关控制在2014年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，本期审计中审计项目组拟直接予以信赖。（2）考虑到甲公司2015年存货的采购主要发生在上半年，审计项目组从上半年存货采购中选取样本实施控制测试，以证实其采购控制整体的有效性。（3）甲公司与固定资产采购批准相关的人工控制每季度发生4次，审计项目组确定的样本量为1个。考虑到该控制自2015年6月30日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取1个样本实施控制测试。（4）审计项目组对应收账款实施了细节测试，未发现错报，据此合理推断甲公司与应收账款相关的内部控制运行有效。（5）甲公司为了保证已发生的采购交易均已记录，设定的内部控制为“订购单、验收单、应付凭单均经事先连续编号并已登记入账”，审计项目组通过检查订购单、验收单、应付凭单连续编号的完整性，认为该控制运行有效。（6）甲公司为了防范“商品发运可能未开具销售发票”情况的发生，设定如下内部控制：发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票，定期打印销售发票；系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告；人工复核例外报告并调查原因。审计项目组对上述控制执行观察程序，认为该控制运行有效。、要求： 针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3、ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：（1）中标前，参与竞标的会计师事务所家数较多，纷纷向甲公司前任注册会计师进行了沟通，以更多了解甲公司的基本情况，增加中标的几率。但是前任注册会计师并未对所有参与投标的会计师事务所的询问均进行答复。（2）中标后，经甲公司同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：前任注册会计师认为甲公司更换会计师事务所的原因；其是否发现甲公司管理层存在诚信问题；其与甲公司管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧。（3）甲公司内部审计部门于2014年测试了控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖该控制，合理评价了内部审计人员的测试工作，决定直接利用甲公司内部审计部门的测试结果。（4）接受委托后，A注册会计师认为应该就营业收入审计项目的相关事宜向前任注册会计师沟通，故直接电话询问前任注册会计师，经其同意，A注册会计师借阅了前任注册会计师在上年度针对营业收入项目的相关审计工作底稿。（5）前任注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2014年度有关存货的审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。（6）A注册会计师发现甲公司2014年度财务报表存在一项重大错报（前任注册会计师对甲公司2014年度财务报表出具的是标准审计报告）。甲公司管理层调整了2015年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知前任注册会计师（前任并未就此采取补救措施）。A注册会计师认为该问题已解决，就该事项在审计报告中增加强调事项段予以恰当说明，无须实施其他程序。、要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出各事项是否恰当，如不恰当，简要说明理由。4、ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司（从事厨房用具行业）2015年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：（1）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计估计问题上与前任注册会计师存在分歧。（2）A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、会计估计、法律法规、关联方等）的必要程序。（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”;已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。（4）厨房用具行业将于2017年执行更严格的化学成分限量标准（比如加强304不锈钢板的监管力度），甲公司的主要产品（非304不锈钢板制品）可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲公司的持续经营能力。（5）2015年，甲公司以1000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，预期不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。（6）2015年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为80万元的钢材，钢材已入库。双方因钢材质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2015年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2015年12月31日，该案件仍在听证过程中，甲公司认为尚未得出确切结论，未进行相关确认和披露。经过对整件事情的了解，A注册会计师认可甲公司的处理。、要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。5、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2015年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：（1）甲上市公司没有披露关键管理人员薪酬。（2）乙公司2015年下半年开始使用新的ERP系统，运行初期因系统缺陷导致2015年度成本核算混乱，审计项目组无法对存货、营业成本等项目实施审计程序。（3）2015年，丙公司因采用新发布的企业会计准则，对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按可供出售金融资产核算，并确认了大额公允价值变动，但未对比较数据进行追溯调整。（4）因丁公司连续多年严重亏损，董事会拟于2016年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2015年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。（5）戊公司管理层不提供审计准则要求的一项或多项书面声明。（6）A注册会计师对己公司按照不同编制基础编制的两套财务报表进行审计，经审定编制基础均恰当。、要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。6、甲银行计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2013至2015年度财务报表。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。A注册会计师担任甲银行审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）审计业务约定书约定，审计费用为300万元，甲银行应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付80%审计费用，成功上市后10日内支付其余20%审计费用；若上市失败，甲银行将不再支付剩余的20%审计费用。经过审计，甲银行如期上市。（2）ABC会计师事务所通过与甲银行控股的乙投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。（3）A注册会计师于2015年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买8000元甲银行公开发行的6个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类股票基金。（4）2015年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲银行编制企业所得税纳税申报表，该表经甲银行财务总监签署后报出。（5）甲银行持有上市公司丙公司5%的股份，对丙公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。XYZ公司财务经理于2015年11月购买500股丙公司股票，截至2015年12月31日，这些股票市值为2000元。（6）XYZ公司的管理合伙人于2015年6月退休后担任甲银行董事会秘书。、要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。四、综合题1、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用。A注册会计师负责审计甲公司2015年财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2015年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价格累计下跌达30%，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。（2）2015年度，受整体经济下行的影响，甲公司应收账款回收困难，2015年甲公司通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。（3）受煤炭整体经济下行的影响，2015年末导致大量煤炭型存货滞销，造成库存积压负担。（4）为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于2015年度采取了下列措施以期巩固市场份额和改善经营业绩：将职工基本工资下调5%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初，同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。（5）2015年3月，甲公司下属房山区乙分厂所处小营镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款6000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2015年末完成搬迁，于2016年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余2000万元。（6）2014年12月，甲公司聘请DEF评估公司对其拥有的一项煤矿进行评估，并据此计提资产减值准备1000万元。2015年12月，甲公司聘请HIG测量公司对该煤矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产，减值准备500万元。资料二：甲公司2015年度部分财务数据摘录如下（其中，2014年度财务数据已经XYZ会计师事务所审计，2015年度财务数据未经审计）：金额单位：万元项目2015年12月31日2014年12月31日应收账款54001500存货59001250存货跌价准备（120）（115）短期借款11001110应付职工薪酬020项目2015年度2014年度营业收入102068100营业成本65936220营业外收入乙分厂搬迁补偿款60000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）2015年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化控制和相关人工控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，并测试自动化应用控制（2）A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试8个样本。（3）为审计甲公司营业收入项目，项目组成员拟获取甲公司2015年开具的发运凭证存根，抽取若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，以验证“甲公司2015营业收入发生认定。（4）2015年末，甲公司有200万元的成品煤由第三方代为保管。因第三方所处地区最近发生特大地震灾害，导致交通堵塞和邮政通讯设施中断，故实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制，检查存货保管协议，仓储单、出入库单据以及相关运输单据。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：事项序号实质性程序的测试目标实施情况及结果（1）验证银行存款是否真实、合法和完整在审计甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司有一个银行账户在2015年12月前有大量交易记录，但已在2015年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证，对其他尚未注销的账户照常实施函证（2）测试应收账款完整性A注册会计师对2015年末甲公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。A注册会计师从2015年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。A注册会计师据此得出“于2015年12月31日，甲公司对该客户的应收账款余额完整”的结论（3）验证营业收入不存在错报在审计甲公司营业收入时，项目组成员发现2015年甲公司有对K公司的大量营业收入，对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高18%。项目组成员核对了甲公司与K公司签订的相应销售合同、甲公司向K公司开具的销售发票及K公司向甲公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“甲公司2015年对K公司的营业收入不存在错报”的结论资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项处理情况，部分内容摘录如下：（1）在2014年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2015年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。（2）A注册会计师在存货临盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A注册会计师实施了追加的审计程序，认定专家的结果正确，甲公司对该差异进行了调整，A注册会计师拟出具标准审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。（3）甲公司管理层在2015年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。甲公司上述做法并不影响报表金额，同意上述做法。、要求：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在认定层次的重大错报风险。如果认为可能表明存在认定层次的重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、短期借款、应付职工薪酬、营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、固定资产报表项目）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。、根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。、根据资料四，指出实质性审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由，并提出改进建议。、根据资料五重大事项处理情况，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 C【答案解析】 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险（而非审计成本）。保持职业怀疑与降低审计成本之间并没有关联。【该题针对“审计基本要求”知识点进行考核】【答疑编号11847952,点击提问】2、【正确答案】 D【答案解析】 选项，属于审计范围受到限制（被审计单位主观因素导致的审计范围受到的限制）的情况，应该考虑对审计意见类型的影响，而不属于审计的固有限制。【该题针对“审计的固有限制”知识点进行考核】【答疑编号11847956,点击提问】3、【正确答案】 C【答案解析】 在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。以前年度审计调整的金额不影响基准的确定。【该题针对“财务报表整体的重要性基准”知识点进行考核】【答疑编号11847960,点击提问】4、【正确答案】 A【答案解析】 在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核总体复核分析程序是必要程序。【该题针对“分析程序用于总体复核”知识点进行考核】【答疑编号11847961,点击提问】5、【正确答案】 D【答案解析】 只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。【该题针对“抽样风险”知识点进行考核】【答疑编号11847962,点击提问】6、【正确答案】 D【答案解析】 不能替换，这两份底稿均需要保存，能相互印证，保证审计质量。【该题针对“审计工作底稿归档后的变动”知识点进行考核】【答疑编号11847963,点击提问】7、【正确答案】 A【答案解析】 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。【该题针对“特别风险”知识点进行考核】【答疑编号11847964,点击提问】8、【正确答案】 D【答案解析】 选项A，穿行测试通常应用于了解内部控制，而不应用于控制测试；选项B，检查程序适用于留下轨迹的内部控制测试；选项C，注册会计师应当将询问与检查、重新执行审计程序结合使用。【该题针对“控制测试的含义和要求”知识点进行考核】【答疑编号11847965,点击提问】9、【正确答案】 C【答案解析】 选项A，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，“或”函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证，故选项ABD均不正确。【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】【答疑编号11847966,点击提问】10、【正确答案】 D【答案解析】 选项A，审计确认的银行存款账户余额1 585 000+100 000-50 0001 635 000元；选项D不属于未达账项的情况，未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。选项D是因为经办人员未提供相关单据，而使会计部门尚未入账，所以不合理。【该题针对“银行存款的实质性程序”知识点进行考核】【答疑编号11847967,点击提问】11、【正确答案】 D【答案解析】 被审计单位如果真的存在违反法律法规的行为，一般也不会承认的，因此获取遵守法律法规的书面证明的可靠性较差。【该题针对“就违反法规行为与治理层的沟通”知识点进行考核】【答疑编号11847969,点击提问】12、【正确答案】 B【答案解析】 存在异常迹象的重大关联方交易表明存在特别风险，应对特别风险，不一定必须实施控制测试。【该题针对“关联方审计中其他相关审计程序”知识点进行考核】【答疑编号11847970,点击提问】13、【正确答案】 C【答案解析】 集团项目组针对集团财务报表出具审计报告的日期为2016年3月8日，其中包括对组成部分注册会计师审计工作结果的利用，因此应当一并自2016年3月8日起至少保存10年/如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，会计师事务所应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。【该题针对“审计工作底稿归档的期限”知识点进行考核】【答疑编号11847972,点击提问】14、【正确答案】 D【答案解析】 已经认定属于舞弊风险，此时关联方可能与被审计单位串通舞弊，函证获取的审计证据（可能）不可靠。【该题针对“针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】【答疑编号11847974,点击提问】15、【正确答案】 A【答案解析】 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（即审计报告日），但不得在审计报告日后。【该题针对“书面声明的日期和涵盖的期间”知识点进行考核】【答疑编号11847976,点击提问】16、【正确答案】 D【答案解析】 注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。【该题针对“选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素”知识点进行考核】【答疑编号11847978,点击提问】17、【正确答案】 A【答案解析】 组成部分重要性应该由集团项目组确定，而不是组成部分注册会计师确定。【该题针对“组成部分的重要性”知识点进行考核】【答疑编号11847979,点击提问】18、【正确答案】 A【答案解析】 选项A，在下列两种情形下，选择某些不重要的组成部分执行相关工作：（1）集团项目组在执行完所有相关工作后，认为执行的工作不能获取形成集团审计意见所需的充分、适当的审计证据；（2）集团只包括不重要的组成部分，如果仅测试集团层面控制，并对组成部分财务信息实施分析程序，集团项目组通常不太可能获取形成集团审计意见所需的充分、适当的审计证据。【该题针对“组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项”知识点进行考核】【答疑编号11847981,点击提问】19、【正确答案】 C【答案解析】 在执行审计过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询。项目合伙人咨询项目质量控制复核人员后作出的判断，可以为项目质量控制复核人员所接受，从而可以避免在审计工作的后期出现意见分歧，这并不妨碍项目质量控制复核人员履行职责。当咨询所涉及问题的性质和范围十分重大时，除非项目组和项目质量控制复核人员都能谨慎从事，以使项目质量控制复核人员保持客观性，否则项目质量控制复核人员的客观性可能受到损害。如果项目质量控制复核人员不能保持客观性，会计师事务所需要委派内部其他人员或具有适当资格的外部人员，担任项目质量控制复核人员或为该 项审计业务提供咨询。【该题针对“项目质量控制复核的总体要求”知识点进行考核】【答疑编号11847984,点击提问】20、【正确答案】 A【答案解析】 选项B，周期性的选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年；选项C，在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组；选项D，参与业务执行或项目质量控制复核的人员，不应承担该项业务的检查工作。【该题针对“监控人员与监控内容”知识点进行考核】【答疑编号11847985,点击提问】21、【正确答案】 D【答案解析】 明显微小的错报不需要累积，不用考虑明显微小错报，而选项中的“所有错报”包括明显微小错报，故其不正确。参考中国注册会计师审计准则第1251号评价审计过程中识别出的错报第十六条。【该题针对“审计工作底稿的内容”知识点进行考核】【答疑编号11847986,点击提问】22、【正确答案】 D【答案解析】 注册会计师应该独立判断最终的审计意见类型，不能与被审计单位治理层进行沟通。中国注册会计师审计准则第1324号持续经营第22条。【该题针对“持续经营假设审计中被审计单位管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】【答疑编号11847987,点击提问】23、【正确答案】 A【答案解析】 选项B，对于第三时段期后事项，注册会计师没用义务针对财务报表做出查询；选项C，资产负债表日后期间发生的销售退回既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回；选项D，在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。【该题针对“期后事项的种类”知识点进行考核】【答疑编号11847988,点击提问】24、【正确答案】 B【答案解析】 选项A，如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑5项因素（参考教材P25），决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书，而不是一定致送；选项C，对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议；选项D，属于非合理的变更理由，不应同意变更业务。【该题针对“审计业务约定书”知识点进行考核】【答疑编号11847989,点击提问】25、【正确答案】 C【答案解析】 选项C，属于逆查，主要验证应付账款的存在认定，而不是完整性认定。【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】【答疑编号11847990,点击提问】二、多项选择题1、【正确答案】 CD【答案解析】 选项A正确，故选项C不正确；选项D，注册会计师对自己的审计意见负责，被审计单位管理层对财务报表负责。【该题针对“初步业务活动的目的和内容”知识点进行考核】【答疑编号1184799