关于在铁路运输企业实施

关于在铁路运输企业实施成本“周计划、日结算”制度的研究沈阳铁路局 洪海波 黄宝来 张德柱 顾维强作者简介：洪海波，男，1963年12月生，1987年毕业于北方交通大学，经济学硕士，高级会计师；沈阳铁路局副总会计师兼财务处处长，中国铁道财会学会理事，沈阳铁路局财会学会副会长。张德柱，现任沈阳铁路局财会学会副秘书长，会计师。1997年毕业于华东交通大学，经济学学士；2006年毕业于东北财经大学，会计学硕士研究生。黄宝来，现任沈阳铁路局成本与预算管理科科长，会计师。顾维强，沈阳铁路局财务处成本管理科，会计师。1998年毕业于北京交通大学，经济学学士。内容摘要：2008年1月，沈阳铁路局在全局工作会议上提出了“经营管理要实行精细管理办法”的要求。局财务处按照“创新发展、精细管理”的总体思路，充分融合铁道部和铁路局在经营管理和财务成本控制方面的形势和要求，自2008年2月开始，在全局下达运输总支出预算单位范围内实行了成本“周计划、日结算”（又称周预算）制度，现已形成相对完整的周预算管理体系。关键词：运输企业 成本 周计划 日结算一、成本“周计划、日结算”制度分析成本“周计划、日结算”，其表现形式是划小财务预算编制、成本核算和成本分析的周期，实质是侧重生产经营与财务管理的融合，为管理层经营决策提供实时的生产与财务信息。该项制度突出过程控制，对现金、银行收付，办公费、差旅费、短途运输等费用支出实行序时记账、日清日结；对材料、燃料、油脂等物耗支出实行日出票、日结算，周出凭证。该制度对完善路局预算管理和基层单位内部控制，有效降低经营风险起到了重要作用。成本“周计划、日结算”工作是以“会计核算与管理系统-会计报表子系统”为载体，由周预算审批表（Excel表形式）、运输总支出周预算完成情况表（简称周报01表）、运输总支出周预算表（简称周报02表）、增收节支细化措施周完成情况表（Excel表形式）和成本周报分析组成。其中，周预算审批表要求各基层单位将预算编制到具体工作生产维修项目、具体时间、具体地点，并将每一项具体工作量化落实到金额上，在经路局机务、车辆、工务、电务等业务处审核同意后，由财务处审批下达。实施成本“周计划、日结算”工作，除符合铁路会计基础工作规范、铁路运输企业成本费用管理核算规程等有关要求外，更基于以下几点考虑：一是有利于预算管理与生产实际相结合，可逐步实现生产与经营的有机统一；二是有利于路局及时掌握基层单位实际经营情况，及时发现问题，有针对性地采取控制措施；三是有利于调动全员参与预算管理的积极性，为确保完成经营任务和资金安全提供有效手段；四是有利于各级财会人员把握经营方向，提高综合素质。由于周预算编制必须落实到具体工作单元和具体时间地点，并将每一项具体工作量化落实到金额上，单位财务人员必须深入了解生产实际，才能编制出符合生产实际和财务要求的各期周预算，财务预算管理才不至于脱离实际、“纸上谈兵”。二、成本“周计划、日结算”制度探索为使成本“周计划、日结算”制度顺利进行，路局下发关于进一步做好财务精细管理工作的通知（沈铁财发200834号），制定了成本“周计划、日结算”制度制度，保证成本“周计划、日结算”工作执行“有法可依”。由于该项工作起点高，需要不断进行创新，在执行中根据实际逐步优化完善。1.下发关于进一步做好财务精细管理工作的通知（沈铁财发200834号）。重点解决实施该项制度存在的思想认识和组织保障等问题。2.制定成本“周计划、日结算”制度的实施办法。明确了周预算报表上报时间、具体实施程序、成本周报分析要求等。3.强化基层单位周预算编制。通过路局检查、单位开展自查活动，剖析周预算制度执行过程中存在的问题，归纳符合单位实际情况的经验做法，制定符合单位实际的“成本周预算管理流程图”。4.适时下发了周报分析模版。提高了基层单位整体成本分析能力，倡导基层各单位对具体问题进行深入专题分析，为管理层经营决策提供更好的解决方案。5.强化以财务管理为中心、财务融入运输生产的经营理念。将营业收入完成情况纳入每周周预算执行报告，实现全局经营管理活动整体收支利完成情况与每周运输生产实际的匹配，为运输组织的努力方向提供参考。6.将路局增收节支措施执行情况纳入成本“周计划、日结算”体系。根据铁道部和路局增收节支要求，在周预算报表体系中增加增收节支细化措施周完成情况表，目的是实现对增收节支措施的落实实时监控，为管理层经营决策提供适时的信息源点。7.将周预算制度执行情况纳入全局安全经营考核。路局将基层单位成本“周计划、日结算”制度执行情况由季度考核改为月度考核，并将考核分值由5分提高到10分。从制度层面完善经营考核体系。成本周预算制度已在全局108个运营单位施行，通过执行成本周预算，为全局2008年经济活动分析会提供了重要的素材，保证全局预算执行和增收节支细化措施执行情况处于路局动态监控之中。三、成本“周计划、日结算”制度管理流程成本“周计划、日结算”管理流程是路局和站段互动式流程，较好的适应当前铁路运输企业管理方式。（一）路局层面的管理流程1.年初预算的下达和各月预算的编制。路局将年初预算下达到基层各单位，各单位根据年初掌握的情况将预算分劈到各个车间、班组和月份，路局对各单位上报的分劈预算进行审核后形成修改意见，各单位根据路局修改意见，形成各单位年初执行预算。2.各单位月份预算的细化。由于部分项目的年初不确定性和不可预见性，在年内预算执行过程中，需对各月预算进行细化。各单位每月20日前将下个月的预算根据生产任务、施工计划、天窗等综合信息形成下个月各周的明细支出预算，包括具体工作生产维修项目、具体时间、具体地点，把每一项具体工作落实反映到金额上。3.各单位月份预算的再修正。如确因生产任务变化，如本月天窗时间增减，线路中修提前等，当月支出需要超出本月预算的，由路局批准后在全年额度内允许对本月预算进行修正。4.路局对各单位周预算的审批。路局业务处和财务处对各单位提报的周预算根据路局层面掌握的信息予以统筹考虑，每月25日前形成共同的审批意见，反馈到各单位，各单位根据路局反馈的意见对本单位周预算进行修订，路局对各单位修改后的周预算进行审核后形成各单位的周执行预算。5.各单位周预算的形成。每月26日前，各单位将路局审批的下月各周预算分期录入到“铁路会计核算与管理系统-会计报表子系统”指定账套中，形成运输总支出周预算表（周报02）”。路局与原审批结果核对无误后，锁定下月周预算表运输总支出周预算表，作为各单位下月各期预算执行的依据。具体见图1。6.各单位周预算的执行。各单位在日常经营活动中，按周预算的编制的项目和期间来约束本单位的经营活动。未纳入周预算的项目，原则上不得支出，确需支出的，按预算调整程序提出调整建议。7.周经营结果的反馈。各单位在每周三核算上一周经营结果，即周核算的起止时间为上周三至本周二。各单位通过“铁路会计核算与管理系统-会计报表子系统”将本单位一周预算执行结果上报路局。8.路局的监督和反馈。路局平时通过“财务会计管理信息系统”中的“全面预算管理子系统”来实现远程监控功能，动态监控各单位的一周支出情况，并将发现的问题及时反馈到有关业务处和单位。远程实时监控情况见图2。9.周预算结果的利用。路局根据各单位上报的周预算执行情况，进行汇总、比对和分析，发现各单位预算执行中的问题和全局预算执行中的倾向性问题，及时提出处理和解决建议，供领导及时做出决策，采取针对性措施来解决问题，改变“秋后算账”的惯性作法。10.周预算执行情况的考核。为使各单位高度重视周预算，切实使各单位的财务管理深入和融入生产，实现成本的实时控制，每月将各单位的周预算纳入到生产经营业绩一体考核中，将周预算执行情况和本单位第一管理者奖金和本单位工资基金挂钩，由企管处和劳资处根据财务处提供情况共同执行考核。如路局将基层单位成本“周计划、日结算”制度执行情况由季度考核改为月度考核后，2008年8月份，共有2个单位被扣减7.5分，7个单位被扣减5分。因经营指标未完成计划，8月份，机务处和车辆处处长在安全经营考核中被评为失格，各罚款800元，处内其他人员人均罚款400元。从严考核，极大提高了各单位对成本周预算工作的重视程度。（二）基层单位周预算管理流程基层站段根据各系统生产特点，结合本单位生产实际，分别根据周预算制定相应的管理流程图。1.Q车辆段周预算管理流程见图5。2.Q车辆段材料核算情况。Q车辆段执行成本“周计划、日结算”制度，推动了材料管理与核算工作。如该段自主开发了材料核算IC卡管理程序。车间核算员不必再用手写材料支出小票，直接用IC领料卡划料，可以马上计算支出；不用根据材料科提供的材料目录手工计算各张支出小票的金额，减少了核算员的工作量、尤其是检修车间材料支出大户很有帮助，也相应减少计财科材料会计计算支出，填写支出小票金额的工作量。IC划卡自动计算支出，保证支出金额的正确性。计划员在授权时就根据生产实际分别给各车间、班组、科室授权，从源头上控制不合理支出。四、成本“周计划、日结算”典型案例分析为充分发挥成本“周计划、日结算”制度的实效性，路局将工作重点适时放在对各单位检查和专项调研上，如实揭示周预算执行过程中存在的问题，超前、及时纠正预算执行的偏差。同时，不断对周预算体系进行优化完善。1.对M机务段检查情况。在M机务段进行现场检查时，发现该单位周预算执行主要存在四方面问题。一是在填报周报表过程中，该单位没有实现“账转表”，各项存货（材料、燃料、油脂）没有做到按周填制收入、支出凭证，还停留在手工筛选统计阶段，这样做，工作效率低下，且极易出现误差。二是该单位上半年周报分析表中，机车高价配件修理费其中数，整体轮少填列12对110.6万元，由于整体轮对修理费的漏填，使清算数据出现误差，影响周报分析质量。三是机车在外局、外段上油费用没有及时反映。四是周报期间料差未分摊。针对这些问题，要求该单位立即进行整改。一是按规定及时核算各项存货收入、支出，准确分摊存货差异，坚持日核算，周记账。二是对该单位反映的物资供应段不按周提供发料单，影响存货收入核算不及时、不准确，容易造成在途、未提材料的问题，由财务处商物资处督促各物资供应段做好本单位日核算周报表工作，及时向用料单位提供每周供料明细。2.对P工务段现场检查剖析情况。按照路局秋检现场发现P工务段成本超支问题，财务处组织工作组对P工务段财务决算的真实性、成本“周计划、日结算”制度落实情况进行现场检查剖析。通过实地检查，发现主要存在四方面问题:一是周预算编制与生产实际脱节。该段上报路局9月份的周预算审批表，“道岔维修”预算安排按区间道岔自然组数平均分劈费用，未按实际生产业务地点和工作量安排预算，导致周预算失去过程控制的初衷。二是材料核算没有实行“日出票、日结算、周出凭证”。9月份，周出凭证仅为6万元，其余26万元材料费均集中在月末一次制证，导致成本支出不能及时反映。三是周报分析质量较差。该段上报的各期周报分析中，对道岔维修、线路其他维修、短途运输等超节支原因分析比较简单，对成本超预算、支出挂账等问题没有真实反映出来。四是开展周预算自查活动不严肃，没有实质动作，周预算管理无有效流程可循。分析问题产生的原因：一是对成本“周计划、日结算”制度思想认识存在误区，只把它当成一项任务，没有意识到这是本单位控制成本支出的工具和手段；二是单位总会计师没有亲自上手抓周预算工作，不能有效组织协调技术、财务、材料、车间等部门贯彻落实此项工作，科室内部缺乏审核督导、科室之间缺乏信息反馈，直接导致了成本周预算与生产实际和财务结果的脱节。三是路局管理层日常缺乏现场检查和监控，造成该段成本周报失真。对检查发现的问题，路局要求P工务段及时整改，结合生产实际重新编制工务费主要科目的周预算，将每一项维修费落实到具体时间地点。同时要求该单位对全年预算进行全面梳理，重新调整优化，提高周预算编制人员的素质。同时路局采取有针对性措施，如各系统按分工加强对周报表和周报分析质量的审核，加强现场检查和远程监控力度，不断优化完善周报表体系。五、成本“周计划、日结算”制度取得的成效通过实行成本周预算制度，强化了全局经营精细管理质量，各级财会人员重视运输和财务预算、主动介入生产，综合业务素质有了较大程度的提高。（一）成本管理控制方面取得的成效通过执行成本“周计划、日结算”制度，提高了路局对经营异常变化反应的时效性，保证了全局成本预算执行处于控制状态，支出大项和难点问题得到有效控制。1.内燃机车油脂定额大幅下降。为彻底解决沈局运煤通道及风沙区段机车费机油问题,路局对通辽、锦州两段400台机车进行滤清装置改造和专项整治活动，财务处将改造进展情况纳入周报进行跟踪。针对改造工作曾一度进展较慢的情况，路局通过周报分析对该问题及时进行披露，各部门极大震动并迅速协调各有关部门迅速进行整改。2008年全局每千机公里实际消耗润滑油脂较2007年实际降低3.97公斤，每千机公里润滑油脂费用节约支出58.36元。2.工务系统材料核算与管理得到规范。针对工务段沿线车间分散的特点，及材料、燃料、油脂等物耗支出实行日出票、日结算较难落实的特点，在编制周预算前加强与技术科、材料科相关人员沟通，提高对大宗材料到着消耗预测的准确率，使预算编制更加贴近生产实际，各种费用支出改变月末统一结账、材料支出与实际生产脱钩的传统做法，实行周出凭证，确保周预算执行情况的真实性。3.创新管理手段，大力降低机车单耗。适应周预算制度需要，创新了机车单耗管理手段。针对沈局单耗变化的客观形势，开发并应用机车单耗财务预算管理系统软件，解决固定综合单耗预算不适应机车担当交路、机车型号频繁变化的问题，解决技术标、财务标“两标合一”的难题。2008年1-9月份，综合单耗25.22公斤（扣除沈山电力换型因素，下同），同口径较上年同期25.58公斤下降了0.36公斤。4.开展专题分析，为经营决策提供合理化建议。在周预算执行过程中，很多单位财务人员已能针对预算执行过程中遇到的问题深入生产一线，开展专题分析，并提出解决问题建议，发挥了成本周报分析作用。如Q车辆段在强化空调车用油单车核算工作的同时，对空调车用油情况进行专项分析，对柴油低烧工作提出发电车下油箱伴热改造可行性建议，对新增空调车翔实测算每日每列空调车检修及整备须开机耗油情况，提出在相关车间增设地面电源节省费用的合理化建议。（二）制度建设和精细管理方面取得的成效经过认真统筹规划和不断创新，在将该项制度纳入全局会计核算系统的同时，建立起成本周预算审批、成本周预算执行、成本周报分析、网上实时监控和每月进行经营业绩考核的完整体系。1.周预算审批制度架起了财务处与各业务处密切联系的桥梁。每月基层单位上报的周预算必须首先经过主管业务处审核，这就要求业务部门安排的运输生产计划与财务成本预算必须保持协调一致，从而促使了财务预算与生产计划的融合统一，避免了以往各自为政的弊端。2.编制周预算管理流程图使财务人员树立了财务管理新理念。2008年7月，全局开展为期半个月的成本周预算制度执行情况自查活动，基层单位共上报80余份总结报告和周预算管理流程图。各单位周预算管理流程图基本符合生产实际，有效提高了周报表和成本周报分析的质量。3.动态掌握经营有关情况。成本“周计划、日结算”制度为经济活动分析、生产经营决策提供了实时信息源点，对增收节支工作推进情况动态掌握，对年末有超支迹象的单位进行解剖，帮助做好控制工作，确保经营目标完成。4.完善了经营业绩考核制度。上半年经济活动分析会后，路局将成本“周计划、日结算”制度执行情况纳入月度安全经营考核，并将考核分值由5分