《人力资源会计概念框架的构建》-------会计论文资料库.doc

一课资料网/人力资源会计概念框架的构建-会计论文资料库人力资源会计概念框架的构建-会计论文资料库摘要: 本文通过对人力资源会计主体性、经济性、连续性、完全性四个假设的提出，为人力资源会计概念框架的建立提供了时间和空间条件，代写硕士论文在此基础上演绎的会计标准又为人力资源会计实务提供了指导。 关键词: 假设; 经济人; 契约; 未来现金流量现值; 人力资产 人力资源会计是会计学的一个分支，其目的是将会计的基本理论、基本方法应用于人事管理领域。正如所得税会计为编制财务报告提供纳税信息，人力资源会计能为编制财务报告提供有关人力资源的信息。随着人口大国向人力资源强国的转变，以“人合”和“资合”相整合为特征的新型组织结构已现端倪，人力资源会计应用成为可能。人力资源会计概念框架构建是以建立会计的目标为起点，目标被界定，则须描述某些关键性的定义和假设。基于这些定义和假设，展开对会计目标实现过程的逻辑结构研究。即所谓“养其根而侯其实”。假设是人们进行实践活动或进行理论研究的基本条件，是人们根据特定环境和已有知识所提出的，具有一定事实依据的假定或设想，是进一步研究问题的基本前提。恩格斯指出“只要自然科学在思维着，他的发展形式就是假说。”会计的基本假设是会计的基础概念，它决定了财务会计处理和财务报告编报的基本特征。人力资源会计假设应包括主体性假设、经济性假设、连续性假设、完全性假设。1.人力资源会计的主体性假设指出了会计核算“标的”人(自然人)，作为组织的一种资源，人具有服务潜能，这种潜能随着组织的开发使用、自身的经验积累，会不断地增值，且能够给组织提供未来的经济效益。因此，组织有必要对他们的服务潜能进行计量，通过对人员已掌握的知识或技能，及过去工作中所累积的业绩和声誉进行会计记录，来判断人力资源未来的报酬水平。这一假设的意义在于规定了人力资源会计核算的空间范围。2.人力资源会计的经济性假设设定了会计核算客体人(自然人)具有先天的需要和欲望，会以追求物质利益为目的为组织提供现在和将来的服务，且都希望以尽可能少的付出，换取最大限度的收获。按照经济性的会计假设，人在一方面会将自身的潜能自觉地释放，为组织的服务增值，又一方面出于经济利益的最大化而不择手段。因此，人力资源会计的经济性假设又可以称为“经济人”的假设。“经济人”的假设为人力资源会计在设计上，选择了制度化管理，如内部会计控制制度，制度化管理的实质在于以科学确定的制度规范组织协作行为的基本约束机制。3.人力资源会计的连续性假设是指组织将按照预定的经营方针执行其经营活动，在正常情况一下，其组织对人力的投资活动会获得未来效益，并且作为核算客体是持续存在的，能够逐步发挥其服务的潜在职能。虽然人力资源的频繁流动，给组织带来许多不确定因素的影响。但这种互动是良性的，是一种流动中的稳定。人力资源会计的连续性假设，设定了人力资源会计核算客体的运行状态。运行的结果，需要定期地对其进行总结和评估，由此又派生出会计的分期假设，从而解决了会计信息的及时性问题，为会计核算划定了时间范围。4，人力资源会计的完全性假设是指人力资源价值的成本计量是建立在市场逻辑的基础上的，且所在的市场必须是完全市场，完全市场不仅包括组织赖以运转的生产或服务市场，而且还包括组织获得员工的人力资源市场。市场上有活跃的供求关系存在，供者与需要都具有完全(即对称)的市场信息，并且处于市场经济条件下的公平交易状态，人力资源会计的主体和客体都在经济理性的基础上而行为。完全性假设的目的皆在于使人力资源价值的计量选择更为容易。人力资源会计主体性、经济性、连续性、完全性四个假设的提出，为人力资源会计核算提供了前提条件。由于会计是一个信息系统，单位是一个组织系统，信息系统要借助组织系统这个载体生成，组织系统构建是否科学、合理，直接影响会计信息质量。因此，通过缔结契约，将委托人(所有者)与代理人(经营者)、代理人与员工结合在一起，形成组织治理结构;通过会计信息，了解契约的履行过程。如所有者获得投入资本的运营情况，往往以内部治理权限对企业的经营者进行必要的干涉。经营者以会计报告向所有者表明经营业绩，从而积累自身的管理声誉。但会计信息的生成，往往依赖于市场、组织等因素。如果这个市场环境是不完全的，组织结构是不完善的，会计信息就有可能是不充分的，如经营者出于对经营业绩的考虑，有可能会对会计信息进行筛选，取其有利的信息进行披露，从而会出现不对称的会计信息。且经济学中一些概念的货币，经历了一系列的估计、判断的过程，也不可避免来自主观世界的意识和经验，这就是使得某些会计数据的披露，其公允性、真实性受到影响。鉴此，对会计信息的提供，必然要提出质量要求。会计信息的质量要求主要是通过会计信息质量特征表现出来。会计信息的质量特征须经过会计的确认才能实现，即通过建立会计标准对会计原则进行选择。人力资源会计在进行会计确认时，应遵循哪些主要标准?(l)要素标准会计在记录会计对象时，要对其进行具体的分类，也就是根据会计对象的性质与特征，确认它属于会计要素的哪一要素，应该在哪一个账户中加以记录和反映以及在会计报表何项目中加以反映。作为人力资源会计确认的对象:人力资本与人力资产、人力资源是三个相互联系但又不等同的概念。人力资源作为一种经济资源，在经济实体则表现为人力资产和人力资本。人力资产是单位所拥有或控制可望流人未来经济利益的人力资源本身，包括直接和间接增加单位的现金或其他经济利益的潜力。人力资本是对一定范围的人力资产的价值表现。代表劳动力的所有权投人形成的“资金来源”。(2)时间基础标准当已确认某项数据符合某项会计要素的定义和特性，具有可用货币计量的特点，还需要决定应予记录的时间。会计记录的时间基础有收付实现制和权责发生制，两种不同的时间基础，其结果必须会影响到企业的财务状况与经济成果。人力资源会计采用的确认基础是权责发生制。这是因为，人力资源会计的连续性假设使得权责发生制的运用成为可能，在人力资源价值的确认过程中，无论是维护人力资源潜能的成本价值，还是释放人力资源潜能的创造价值。均需要进行摊销和预提。尤其对人力资源折耗的会计处理，更是一种观念上的流动。这种主观判断对企业的经营成果的计算即会计信息的生成程序产生重大影响，则需要可靠性标准来修正。(3)质量标准人力资源会计是为经济决策提供人员管理信息的特殊信息系统。之所以特殊是因为在各种特性中其所提供的人力资源信息必须满足恰当性、可检验性、不偏性、相关性等质量标准。质量标准要求对会计事项确认时，既要在资产计价原则的选择上注重客观