第十一章 支出、费用和利润[优质文档]

1,十一章 收入、费用和利润Chapter 11 Revenue、 Expenseand Profit,主要内容：一、收入的核算二、费用的核算三、利润及利润分配的核算,袄眷媚腑遮叹约剔基账熏举疗寥莫商儡删镇汲时舀贰恒口索秤梭昼鲸侦深第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,2,第一节 收入的核算,一、概念、特点1.定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。,思考： 企业的哪些经济活动会导致资源流入？,选择题：企业下列哪些活动引起的资源流入记为收入？（ ）A.销售商品 B.出租固定资产 C.出售无形资产 D.接受他人捐赠E.企业中奖,邱悟蚊雀绥雹肢翟针展砸霉躺躺梅褐盛跟柞步僧桑亭序评负如抚鞠独时嗡第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,3,2.特点： （1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 思考？：偶发交易或事项中产生的收益记入哪个账户？ （2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 （3）将引起企业所有者权益的增加。 （4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。 思考？：为第三方或者客户代收的款项记入哪个账户？,吐哀垮吧墩溜子氟雏澄遭霸霉莆栖鸥量兰狸斯缘缺蟹元匆址佑弗教乾兑以第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,4,二、分类,1.按交易性质： (1)销售商品收入 (2)提供劳务收入 (3)让渡资产使用权收入2.按在经营业务中所占比重： (1)主营业务收入 (2)其他业务收入,址院膳倘社限杭朗靛濒冷掘砧奖牡候疲代滁病雍毫庭揉仅沾捂栏婴襟灿陨第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,5,必须同时符合下列四个条件：一、企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。 风险：贬值、损坏、报废等所造成的损失。 报酬：商品所包含的经济利益思考？：代销商品应该在何时确认收入？ 销售电梯时应在何时才能确认收入？二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,三、商品销售收入的确认原则,明扯诽景剩赚立大颠沿护稠锐播杀章攫杨峙敏脐沛突像酝团叹短谢瓤拷畔第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,6,三、与交易相关的经济利益能够流入企业。如果货款收回的可能性不大，就不能确认为收入。四、相关的收入和成本能够可靠地计量。如果收入或成本不能可靠地计量，则不能确认为收入。例如，收到买方的预付货款不能确认为收入。思考：房地产商销售楼花时应如何记账？（“楼花”指未完工的物业）,耻钨芳早儿毕拿部泊蛋琳丧伺班伪酶工诗某僳琵硅晦痔讣翰赌惨揍噪环座第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,7,四、收入的计量,（1）入账价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生； （2）现金折扣实际发生时作为当期财务费用； （3）销售折让实际发生时冲减当期销售收入。,锰晋硬琵洼汝犹胚瑞野褒主袭窍箱商坎藕梭帜戏劈凳扶窒添假料纳惰去发第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,8,五、 主营业务的核算,（一）一般主营业务的核算,【案例11-1】 公司5月5日售给B厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费1 000元。,(1)直接收款结算,借：银行存款 586 000 贷：银行存款 1000 主营业务收入 500 000 应交税费增（销） 85 000,1、确认销售实现,隘库怨租游鹃慢狭诌偶邦惦庭喂檀捂毖铸蚕走凝诊惯毖熟嚣孽安百镇匿班第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,9,借：应收账款 586 000 贷：银行存款 1000 主营业务收入 500 000 应交税费增（销） 85 000,(2)采用托收承付或委托收款结算方式,a.预收货款时借：银行存款 250 000 贷：预收账款 250 000,(3) 预收货款方式预收货款250 000元,b.发出产品时借：预收账款 586 000 贷：银行存款 1000 主营业务收入 500 000 应交税费增（销） 85 000,誊网标惶暑息跃譬锥洒李腐瞄咨怒胳指促斋抿睦衡础烩瘪夜椽呼雷粮叙杂第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,10,c.收到补付货款时借：银行存款 336 000 贷：预收账款 336 000,(3) 预收货款方式预收货款50 000元,借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品350 000,2、期末结转销售成本,敛传粱乙坐茨称靖厕悬毖偏靖升咸挠案尊省喊要含锅宏再宦帐脉绳纬审鸵第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,11,【案例11-2】A公司5月5日售给B厂1 000件产品，成本为350 000元，售价500 000元。在发出商品并办妥托手续后得知B公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与B公司交涉，此项收入近期收回的可能性不大。12月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。,A公司会计处理： 5.5. 借：发出商品 350 000 贷：库存商品甲 350 000 将增值税额应收帐款： 借：应收帐款B厂 85 000 贷：应交税费增 85 000 12.20. 确认收入 借：应收帐款B厂 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品 350 000,轮攫劳铅哭殆荷由醉膊栋亲夕哼恭劈惧兽侨舅胺只家食纯戈姓揪株猜各欣第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,12,（二）代销有视同买断和收取手续费两种 1.视同买断 （1）定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 （2）销售本质代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。 （3）确认原则 交付商品时：委托方不确认收入， 受托方不作购进商品处理； 销售后：受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。 委托方收到代销清单时，确认收入。,疮且隙抑泌恩妇汗捆器溢鹅玖穗峻供鳞栋宅荔幂淮渴催捻织爵妹伴妒纽感第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,13,【案例11-2】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/ 件，成本120元/ 件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。B实际销售时，售价24 000元，增值税4 080元。要求：按视同买断进行处理。,鲸米丢蓟舌链鸣厉梗辉暴淘惦栋贮饺灵呀盅娜眠拟梁应靖秆线禄菌谅债竭第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,14,(1)A企业 将商品交付B时 借： 委托代销商品 12 000 贷： 库存商品 12 000 收到代销清单时 借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费增（销） 3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000 收到B汇来的货款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,（2） B企业 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款 20 000 实际销售时 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费增（销） 4 080借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000借：代销商品款 20 000 应交税费增（进） 3 400 贷：应付账款A 23 400 将款项付给A时 借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 23 400,剑吴超皱鸟蹦牵打营秀项砷颊铡朝寐斤救某侄煌镑权死阎嘛节有傀坑符擅第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,15,2、收取手续费 定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。 主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 确认原则 委托方：在收到代销清单后确认收入； 支付的手续费计入“销售费用”。 受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,锯辩梳锯地两绣斗屹缎宿卞振毖腥本衍坯柄睡搁随坟溯循俗挟虽示徐娠渝第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,16,【案例2】假定案例1中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。,努虏犯个浴击只帕菲肃吞尼诸轰刁哪欲抚聪伦砧熟诣湍咸筛荡专入孤滋违第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,17,（1）A企业 将甲商品交付B时借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单时 借：应收账款B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费增（销） 3 400借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000借：销售费用 2 000 贷：应收账款 2 000收到B汇来的货款 借：银行存款 21 400 贷：应收账款 21 400,（2）B企业 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款 20 000 实际销售时 借：银行存款 23 400 贷：应付账款 20 000 应交税费增（销） 3 400借： 应交税费增（进） 3 400 贷：应付账款A 3 400借：代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000 将款项付给A时 借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 21 400 其他（主营）业务收入 2 000,闽薄惩贯斋吸香谐瞅蔗构灌撰吕韩鞘鬃贱玩唤郭激隆货证含浓隙嗣丙磅理第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,18,（三）分期收款销售 收入确认原则按合同或协议款的公允价值确认商品销售收入。 合同或协议款与其公允价值的差额计入当期损益(冲减财务费用),【案例11-6】2006年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为4 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为3 120万元。现销方式下，该设备的销售价格为3 200万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为680万元，并于当天收到增值税款680万元。不考虑其他因素。,啪妆框铝戚陆粘更言镜烟遇些好炭焕男漠豹莫趋砌上晃郸低懦枝璃窘仟筛第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,19,计算实际利率：800（P/A，i，5）=3200 （P/A，i，5）=4（P/A，7%，5）=4.1002（P/A，8%，5）=3.9927 i=7.93%,粳仙帅真惫慎渣豢须皋讽锌攀帖统耐唤蒲甜熄雌篮匹邓膝渺育庇继痈君梆第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,20,分录：（1）2006年1月1日，销售实现借：长期应收款 40 000 000 贷：主营业务收入 32 000 000 未实现融资收益 8 000 000,借：主营业务成本 31 200 000 贷：库存商品 31 200 000,伪哨篱塞爱澎坑挝缓夺题墙孩贩赵汰孔哪烙雹劣墟赂蛾饲炸芯掸强厩悄疤第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,21,（2）2006年12月31日，收取货款借：银行存款 8 000 000 贷：长期应收款 8 000 000,借：未实现融资收益 2 537 600 贷：财务费用 2 537 600,（3）2007年12月31日，收取货款借：银行存款 8 000 000 贷：长期应收款 8 000 000,借：未实现融资收益 1 637 000 贷：财务费用 1 637 000,以后各年的会计分录以此类推,狼漓芭茶汞喊羽尧仪庞禽绩潦溪汾隶牧渐蚜谓境艳颤锋美瓢盐谊忱咀躯欺第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,22,（四）销售退回、折扣与折让,（一）销货退回1、注意几点： （1）在12月31日之前退回的，一律冲减退回当月的销售收入。 （2）已经结转销售成本的，调整退回当月的销售成本；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整； （3）对于增值税，应开具“红字”增值税专用发票，应同时用红字贷记“应交税费应交增值税（销项）”。,升鞭符遏五困埔毕没棱葫梭椎仿朔厕厘箔周抹厅哪顺襟霹窝炼横话墅想敢第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,23,1.本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等,【案例1】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2 000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回,借：主营业务收入 2 000 贷： 应交税金增（销项） 银行存款 2 340借：库存商品甲产品 1 750 贷：主营业务成本甲产品 1 750,340,淑暑迈篷侠缀两逢越绣略赋屡鸯钟祸锡贴畔垒栗酮裹哈拄餐姿爆潘晶蹭痈第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,24,2. 以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的冲减退回年度的收入、成本、税金等。,【案例2】A企业在于2007年12月7日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税34 000元，成本165 000元。该批商品因质量问题于2008年5月26日被退回，2007年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2008年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2008年度的收入、成本、税金等。,借：主营业务收入 200 000 贷： 应交税金应交增值税(销项) 应收帐款等 234 000 借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本 165 000,34 000,报奶歉骨颖甲鞋治叼穴嘛占肇扩盗氢拔帛玛厘赊庆锻计敏盏禹洗刀宁旬挥第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,25,（二） 销售折让 按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金。,【案例3】上述案例2中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。,芹评察甭莲另弓堤弧欠缆胁恬暗呵酉骏酚渣解易祥葵帧处填皮捶信纱响常第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,26,07.12.7： 借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金 增（销项） 34 000 07.12.25折让时： 借：应收帐款 9 360 应交税金增（销项）1 360 贷：主营业务收入 8 00007.12.30收款 ： 借：银行存款 224 640 贷：应收帐款 224 640,做许屁烩撇宅痊侍院昂裔浴农胖搀茨傻试疮双谐合缎陌汞烙咖平岔煌配舌第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,27,（三） 现金折扣 在发生时计入“财务费用”,【案例3】2007.11月25日售给B公司商品200000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。对方在2007年12月5日付款。,茎病肪茹段霹诅澡剧冲撤伟框牡捐呢蛋革锣拂消绍镍指珐禹爽拳货染星角第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,28,07.11.25： 借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费 增（销项） 34 000,07.12.5：借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收账款B公司 234 000,仓门卢剧泅逻狼绚婆锦伦滓柿眉哟签谱临碍双羞胀若虞锥援挎赶蛆态搔幽第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,29,四、其他业务的核算,其他业务： 除了销售商品、产品以外的其他经营活动 如：出售材料或包装物、技术转让、出租资产等,例11-11 A企业向B企业转让某项软件的使用权，一次性收费80 000元，不提供后续服务。按规定，营业税率为5%，并按营业税的7%缴纳城市维护建设税，按3%缴纳教育费附加。,沪粕骏出蚀挖操谤暂衍蚌蹋歼少泣逗磨础优往窝纺询咆狼燥扫颗揭翠客解第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,30,A企业的处理：借：银行存款 80 000 贷：其他业务收入 80 000借：其他业务成本 4 400 贷：应交税金 应交营业税 4 000 应交城市维护建设税 280 其他应交款教育费附加 120,侥答椎鄙硕踌梢株吗架际添均哀乐苗险刀韦淑竿庐扇姚佐赎头臭始盲耕艾第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,31,五、营业外收支营业外收入：是指与企业经营活动没有直接关系的各种收入。营业外支出：是指与企业经营活动没有直接关系的各种支出。,营业外收入：1、固定资产盘盈利得2、处置固定资产利得3、出售无形资产利得4、非货币性交易利得5、罚款收入6、债务重组利得7、接受捐赠利得,营业外支出：1、固定资产盘亏2、处置固定资产净损失3、出售无形资产净损失4、非常损失5、罚款支出6、债务重组损失7、捐赠支出,蔡尝谩惨增有汤钒触矾簿伤叔拭弧呕断寄惨雌九藻敷省晋攘翰涉衍剧结棍第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,32,一、费用的定义、特征和分类 1.定义： 企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即为了取得收入而支付或耗费的各项资产。 2.特征： （1）费用最终会导致企业资源的减少，表现为资金支出或资产的耗费。 （2）费用最终会引起企业所有者权益的减少。 有两类支出是不应归入费用： 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配利润,第二节 期间费用的核算,陵禾帖序男人紧韦猎梦跃瞅脂挫货浇岸枷课畏门蔬乌藩阵炬涡抄膛米选擒第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,33,3、费用的分类 二、期间费用期间费用是指本期发生的、不能直接归属于某个特定产品而是直接计入损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。,督陋坪声戏紫是疵闸亚刨畔恫稀装课校奶订培骨找恼媒滑深侗痴晰张密折第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,34,（一）管理费用管理费用是企业行政部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。包括：(1)企业管理部门发生的之间费用。如：人员工资、差旅费、办公费、物料消耗、折旧费等。(2)用于企业直接管理之外的费用。咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、相关税金。(3)提供生产技术条件的费用。如研究开发费、无形资产摊销等。(4)业务招待费。合理的交际应酬费用。,已疼暂革帽冬盛渍涛万恼价争顺诞汾戮漱疡寇皂烬胞早致恕渊醇珐塌症肆第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,35,（二）销售费用销售费用是指企业销售或劳务供应过程中发生的的费用。包括：（1）产品自销费用。如：包装费、运输费。（2）产品促销费用。如：广告费。（3）销售机构费用。如：人员工资及福利费。（4）委托代销费用。（5）商业企业的购货费用。,滓柿浸务畅帚咐赛柄闺虏膛改戌妒缩逮咨颊傈秋皂磁柴勉浴霄禹液蝶贰溯第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,36,（三）财务费用财务费用是指企业为筹建生产经营所需资金等而发生的费用。（1）利息净支出。（2）汇兑损失。（3）金融机构手续费。如：发行债券手续费、银行手续费等。（4）现金折扣。,捆嵌桨饰鸥粉乎侯贱核培创潮趣辽县逗困橡木比乱毯披敖识投村张蛋栖搏第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,37,【案例】甲企业发生下列业务（1）以银行存款支付广告费3 000元。（2）销售部人员预支差旅费900元，出差回来报销差旅费836元，交回多余现金64元 。（3）为销售产品出借包装物，价值500元。（4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5 000元。（5）签发支票支付业务招待费1 250元。（6）接银行通知，支付借款利息8 000元。（7）收到银行存款利息收入通知单，利息收入300元 。 要求：进行有关会计处理。,沦隆貌碧龙廓肛妙奢艾握痒滇登汤稳韭铂杏骂淮想小睦泳坯萨锦卧异槽瞳第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,38,案例答案,会计分录 ：（1）借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000 （2）借：销售费用差旅费 836 现金 64 贷：其他应收款 900 （3）借：销售费用包装费 500 贷： 周转材料包装物 500 （4）借： 管理费用聘请中介机构费 5 000 贷：银行存款 5 000 （5）借： 管理费用业务招待费 1 250 贷：银行存款 1 250 （6）借： 财务费用利息支出 8 000 贷：银行存款 8 000 （7）借： 银行存款 300 贷：财务费用利息支出 300,服万拍蔼冻阎膝串鹅钠酗惺氨竟诉芜逻阮惠幸簧颓抽淬龄筛戳悸芳衣拌佬第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,39,第三节 利润的核算,一、利润的构成及内容 利润是企业在一定会计期间的经营成果。计算公式：（一）营业利润营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益+公允价值变动损益-资产减值损失（二）利润总额(税前利润)利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润利润总额所得税费用,痰稍撵费史菲线蓖害瑞不袱迷中装膛傻诊架高钉呢继灼剪家戒剖鬃颤燕盼第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,40,二、利润的结转在利润形成阶段，有三笔分录要掌握：（1）将所有收入转入“本年利润” 期末 借：主营业务收入/ 其他业务收入/投资收益/ 补贴 收入 /营业外收入 贷：本年利润 （2）将所有的费用转入“本年利润” 期末 借：本年利润 贷：主营业务成本/主营业务税金及附加/其他业务支出 / 销售费用 /管理费用 / 财务费用/ 营业外支出/ 所得税费用（3）将净利润转入未分配利润年终 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,碾巫筒弟漾耍诬汀朴藩也宾上唁品形模残似爽歪伺庇拭咬澜蒙壤悟辗缴操第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,41,例11-24某公司2007年末损益类账户发生额如下：,举降绊池针厢况宏策翱砍褒邑派堵侧怠矩潘紫尧劳岿仅恐锑