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华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500,例31,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+20007%=34140（元）原材料采购成本=200000+（3200-20007%）=203060（元）借：在途物资203060应交税费应交增值税（进项税额）34140贷：银行存款237200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203060贷：在途物资203060,例32,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35000贷：应付账款暂估应付账款35000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35000贷：应付账款暂估应付账款35000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36000应交税费应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120,例33,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。借：预付账款乙公司70000贷：银行存款70000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料62000应交税费应交增值税（进项税额）10540贷：预付账款乙公司72540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款乙公司2540贷：银行存款2540,例34,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款乙公司70200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70200贷：银行存款70200,例35,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,例36A,（1）华联公司采用总价法的会计处理。7月1日，赊购原材料。借：原材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款乙公司93600支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=800002%=1600（元）实际付款金额=93600-1600=92000（元）借：应付账款乙公司93600贷：银行存款92000财务费用1600B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款乙公司93600贷：银行存款93600,例36B,（2）华联公司采用净价法的会计处理。7月1日，赊购原材料。现金折扣=800002%=1600（元）原材料入账净额=80000-1600=78400（元）应付账款入账净额=93600-1600=92000（元）借：原材料78400应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款乙公司92000支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。借：应付账款乙公司92000贷：银行存款92000B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款乙公司92000财务费用1600贷：银行存款93600,例36C,某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。,（1）计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款=20000004=500000（元）材料购买价款的现值=5000003.46510561=1732553（元）（2）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表31。,例37A,表31未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元,例37B,（3）编制有关的会计分录。赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料1732553应交税费应交增值税（进项税额）340000未确认融资费用267447贷：长期应付款N公司2000000银行存款340000第1年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款N公司500000贷：银行存款500000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。,例37C,第1年年末，分摊融资费用。借：财务费用103953贷：未确认融资费用103953第2年年末，分摊融资费用。借：财务费用80190贷：未确认融资费用80190第3年年末，分摊融资费用。借：财务费用55002贷：未确认融资费用55002第4年年末，分摊融资费用。借：财务费用28302贷：未确认融资费用28302,例37D,华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200,例38A,（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料57000待处理财产损溢3000贷：在途物资60000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料300应付账款甲公司1500其他应收款运输单位1404贷：待处理财产损溢3000应交税费应交增值税（进项税额转出）204（4）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料1500贷：应付账款甲公司1500（5）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款1404贷：其他应收款运输单位1404,例38B,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。,借：库存商品60000贷：生产成本基本生产成本60000,例39,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。,例310A,（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资25000贷：原材料A材料25000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资15000贷：银行存款15000（3）支付增值税和消费税。借：应交税费应交增值税（进项税额）1870应交消费税4000贷：银行存款5870（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000=40000（元）借：原材料B材料40000贷：委托加工物资40000,例310B,华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,借：管理费用1000贷：周转材料1000借：原材料50贷：管理费用50,例330,华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值1800元，价款已收存银行。,借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：其他业务成本1800贷：周转材料1800,例331,华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料在用50000贷：周转材料在库50000借：销售费用25000贷：周转材料摊销25000（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用25000贷：周转材料摊销25000借：周转材料摊销50000贷：周转材料在用50000（3）报废包装物的残料作价入库。借：原材料2000贷：销售费用2000,例332,华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料在用40000贷：周转材料在库40000借：其他业务成本20000贷：周转材料摊销20000（2）收取包装物押金。借：银行存款50000贷：其他应付款50000（3）客户退还包装物，计算收取租金35100元，并退还其余押金。增值税销项税额=35100(1+17%)17%=5100（元）借：其他应付款50000贷：其他业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100银行存款14900,例333,按例333的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。,（1）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50000(1+17%)17%=7265（元）其他业务收入=50000-7265=42735（元）借：其他应付款50000贷：其他业务收入42735应交税费应交增值税（销项税额）7265（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本20000贷：周转材料摊销20000借：周转材料摊销40000贷：周转材料在用40000,例334,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。,借：材料采购100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000借：原材料105000贷：材料采购105000借：材料采购5000贷：材料成本差异原材料5000,例336A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购160000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200,例336B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。,借：原材料150000贷：材料采购150000借：材料成本差异原材料10000贷：材料采购10000,例336C,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。,借：材料采购250000应交税费应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据292500借：原材料243000贷：材料采购243000借：材料成本差异原材料7000贷：材料采购7000,例336D,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,例336E,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。,借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000,例336F,（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000,例336G,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购78000应交税费应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款91260借：原材料80000贷：材料采购80000借：材料采购2000贷：材料成本差异原材料2000,例336H,（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。,借：原材料197000贷：材料采购197000借：材料成本差异原材料3000贷：材料采购3000,例336I,按例336中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：,（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。借：材料采购100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000,例337A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购160000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200,例337B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。暂不作会计处理。（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。借：材料采购250000应交税费应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据292500,例337C,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000,例337D,（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。原材料实际成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料计划成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差异=510000-498000=12000（元）借：原材料498000贷：材料采购498000借：材料成本差异原材料12000贷：材料采购12000,例337E,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购78000应交税费应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款91260（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。暂不作会计处理。,例337F,某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1000元。3月份的材料采购业务，见例336资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。,例340A,（1）按计划成本发出原材料。借：生产成本基本生产成本350000辅助生产成本110000制造费用16000管理费用8000其他业务成本20000贷：原材料504000（2）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=-1000+1200052000+498000100%=2%在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。,例340B,（3）分摊材料成本差异。生产成本（基本生产成本）=3500002%=7000（元）生产成本（辅助生产成本）=1100002%=2200（元）制造费用=160002%=320（元）管理费用=80002%=160（元）其他业务成本=200002%=400（元）借：生产成本基本生产成本7000辅助生产成本2200制造费用320管理费用160其他业务成本400贷：材料成本差异原材料10080,例340C,（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。“原材料”科目期末余额=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差异”科目期末余额=（-1000+12000）-10080=920（元）结存原材料实际成本=126000+920=126920（元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126920元列示。,例340D,华联实业股份有限公司生产车间某年3月5日领用一批低值易耗品，计划成本为50000元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本差异率为3%。该批低值易耗品于当年11月15日报废，残料估价1500元作为原材料入库，报废当月，材料成本差异率为-2%。,（1）3月5日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的50%。借：周转材料在用50000贷：周转材料在库50000借：制造费用25000贷：周转材料摊销25000（2）3月31日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异=250003%=750（元）借：制造费用750贷：材料成本差异周转材料750,例341A,（3）11月15日，低值易耗品报废，摊销其余50%的计划成本，并转销全部已提摊销额。借：制造费用25000贷：周转材料摊销25000借：周转材料摊销50000贷：周转材料在用50000（4）报废低值易耗品的残料作价入库。借：原材料1500贷：制造费用1500（5）11月30日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异=25000（-2%）=-500（元）借：制造费用500贷：材料成本差异周转材料500,例341B,华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料计划成本为25000元，月初材料成本差异率为2%；支付加工费15000元，支付由受托加工方代交的增值税2550元；该批包装物的计划成本为42000元。,（1）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。借：委托加工物资25500贷：原材料25000材料成本差异原材料500（2）支付加工费和税金。借：委托加工物资15000应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款17550,例342A,（3）收回委托加工的周转材料，验收入库。包装物实际成本=25500+15000=40500（元）借：周转材料42000贷：委托加工物资40500材料成本差异周转材料1500,例342B,某年4月1日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为648000元。本月购进A类商品的成本为4120000元，本月销售A类商品取得的收入为5650000元、发生的销售退回与折让为10000元。A类商品1季度的实际毛利率为25。,本月销售净额=5650000-100005640000（元）本月销售毛利=564000025=1410000（元）本月销售成本=5640000-1410000或=5640000（1-25%）=4230000（元）月末结存存货成本=（6480004120000）-4230000=538000（元）,例343,接例343的资料。5月份，该家用电器商场经销的A类商品采用毛利率法估算的销售成本为4350000元；二季度，购进A类商品的成本总额为12560000元；6