审计组织与审计规范体系

21世纪高等教育会计通用教材省级精品课程教材省级“十二五”规划教材审计朱锦余主编,第二章审计组织与审计规范体系,审计职能由审计组织和审计师来履行，他们在履行审计职能的过程中必须遵循相应的职业规范，以确保审计工作质量，更好地服务于审计利益相关者。,第一节审计组织,一、政府审计机关及政府审计人员（一）政府审计机关的模式,第一节审计组织,一、政府审计机关及政府审计人员（二）政府审计机关的国际组织最高审计机关国际组织,第一节审计组织,一、政府审计机关及政府审计人员（三）我国政府审计机关1.隶属领导关系我国政府审计机构共分四级，即：审计署；省级审计机关，即各省、自治区、直辖市审计（厅）局；市级审计机关，即省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局；县级审计机关，即县、旗、区审计局。后三者统称为地方审计机关。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。我国各级审计机关实行“统一领导、分级负责”的双重管理体制。我国地方各级审计机关实行“双重领导体制”。,第一节审计组织,一、政府审计机关及政府审计人员（三）我国政府审计机关2.审计机关职权,第一节审计组织,一、政府审计机关及政府审计人员（四）我国政府审计人员政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依法行使审计监督权，从事审计工作的人员，即审计“公务员”，包括各级审计机关负责人和一般工作人员。审计长是审计署的行政首长，由国务院总理提名，全国人民代表大会常务委员会决定，国家主席任命。政府审计人员属于国家公务员。他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。,第一节审计组织,二、内部审计机构及审计人员（一）内部审计机构的基本模式内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构，对本部门、本单位及所属单位的财务收支及经济活动进行审计。常见的企业内部审计机构组织形式有三种：,第一节审计组织,二、内部审计机构及审计人员（二）内部审计机构的国际组织国际内部审计师协会,第一节审计组织,二、内部审计机构及审计人员（三）内部审计人员,第一节审计组织,三、民间审计组织及注册会计师（一）民间审计组织的基本形式,第一节审计组织,三、民间审计组织及注册会计师（二）我国事务所基本形式及设立条件,第一节审计组织,三、民间审计组织及注册会计师（三）民间审计组织的国际组织国际会计师联合会,第二节审计职业规范体系,一、审计的对象（一）审计对象的含义与概括审计的对象是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，通过审计工作所要解决的根本问题。描述审计的对象，要解决两个问题，即“审计谁”和“审计什么”。这样，审计的对象就可概括为被审计单位的受托经济责任。,第二节审计职业规范体系,一、审计的对象（二）审计对象的进一步解释,第二节审计职业规范体系,一、审计准则,第二节审计职业规范体系,一、审计准则,第二节审计职业规范体系,一、审计准则（二）美国公认审计准则,第二节审计职业规范体系,一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则1.中国注册会计师执业准则体系图2-1IAASB发布的公告的结构图图2-2中国注册会计师业务准则体系图2.已发布的中国注册会计师审计准则目录,第二节审计职业规范体系,第二节审计职业规范体系,表2-1中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）,第二节审计职业规范体系,表2-1中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）,第二节审计职业规范体系,表2-1中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）,第二节审计职业规范体系,表2-1中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）,第二节审计职业规范体系,表2-1中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较（截至2014年10月）,第二节审计职业规范体系,一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（1）重要概念的定义财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务的变化。适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表采用的可接受的财务报告编制基础。,第二节审计职业规范体系,一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（1）重要概念的定义管理层，是指被审计单位中对经营活动负有管理责任的人员，通常为经理层。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任情况负有监督责任的人员或组织。执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,第二节审计职业规范体系,一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（1）重要概念的定义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但并非绝对的保证。,第二节审计职业规范体系,（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（2）财务报表审计及其总体目标,第二节审计职业规范体系,一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容,第二节审计职业规范体系,（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容,第二节审计职业规范体系,（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容,第二节审计职业规范体系,二、审计质量控制准则（一）对审计质量承担的领导责任通常，项目合伙人应当对所分派的审计业务的质量承担领导责任。项目合伙人是指事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表事务所在审计报告上签字的合伙人。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在审计报告上签字，则该签字注册会计师就应当对审计质量承担领导责任。（二）相关职业道德要求在整个审计过程中，项目合伙人应当通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉。如果注意到项目组成员违反相关职业道德要求，项目合伙人应当与事务所相关人员讨论，确定应当采取的适当措施。,第二节审计职业规范体系,二、审计质量控制准则（三）客户关系和审计业务的接受与保持项目合伙人应当遵循有关客户关系和审计业务的接受与保持的质量控制程序，并确定得出的结论是恰当的。（四）项目组的工作委派项目合伙人应当确信，项目组（包括聘请的专家）整体上具有适当的专业胜任能力和必要素质，能够按照审计准则和相关法律法规的规定执行审计业务，并出具恰当的审计报告。（五）业务执行项目合伙人应当按照审计准则和相关法律法规的规定，指导、监督、执行和复核审计业务，出具恰当的审计报告。审计工作的复核包括三个层次：项目组内复核人的复核、项目合伙人的复核、质量控制部门的复核。,第二节审计职业规范体系,二、审计质量控制准则（六）监控监控是指对事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。（七）审计工作底稿审计工作底稿主要记录审计程序、证据及其结论。,第二节审计职业规范体系,三、审计职业道德（一）我国注册会计师职业道德基本原则,第二节审计职业规范体系,三、审计职业道德（二）我国注册会计师职业道德概念框架,第二节审计职业规范体系,三、审计职业道德（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的要求1独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响，评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响，或将其降低至可接受的水平。否则，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托，或终止审计业务。,第二节审计职业规范体系,三、审计职业道德（四）注册会计师审计和审阅业