管理会计之决策分析

管理会计,项目五短期经营决策分析,决策分析概述,决策指企业管理者在现实条件下，为了达到预期的经营目标，通过预测及对比分析，在两个或两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为过程。,决策的分类,按决策的重要程度,按决策受益时间长短,按决策条件的确定程度,按决策范围大小,风险型决策,按决策方案之间的关系,按决策问题的重复性,决策的分类,短期经营决策的含义,短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。,短期经营决策的内容,短期经营决策的含义,1）生产决策是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少,2）定价决策如何确定销售产品价格,短期经营决策的特点,短期经营决策的含义,1）通常是企业的战术性决策,2）决策者通常是企业中下层管理人员,短期经营决策的一般程序,确定决策目标,拟定若干可行的备选方案,经营决策常用的概念,一、相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。,如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。,二、相关成本,相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。,如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,区分相关成本和无关成本某公司拟接受一份产品订单，假设完成该订单需要A、B、C三种设备，设备使用期限1个月。完成该订单的相关成本是多少？,2020/5/18,13,完成订单的相关成本：A设备的租金3000元使用设备C后的损耗导致设备贬值5000元合计：8000元,差量成本边际成本机会成本付现成本重置成本,相关成本的内容,专属成本可递延成本可避免成本,相关成本包括:,相关成本的有关概念,1）差量成本（狭义的增量成本）单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。,相关范围内，差量成本=不同产量水平下的变动成本之差,超过相关范围，差量成本=不同产量水平下的总成本之差,相关成本的有关概念,2）边际成本由产量无限小变化所引起的成本变动程度。,管理会计中，边际成本是指业务量以一个最小经济单位变动所引起的成本差量。单位变动成本与差量成本都是边际成本的具体表现形式。,相关成本的有关概念,3）机会成本在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。,远东公司以100万元建造一所砖木结构的楼房，原准备做招待所用，预计每年营业收入60万元，每年营业成本35万元，因而每年预计可获得营业净利25万元。假定远东公司出租该房屋，每年可获得租金净收入30万元。为了评价作招待所的方案是否真正最优，应将放弃出租方案的租金净收入（潜在收益）作为招待所方案的机会成本。,方案一：招待所方案的所得与所费：预计营业收入60万元预计营业成本35万元放弃出租的机会成本30万元65万元预计营业净亏5万元可见，用作招待所的方案，考虑了机会成本以后，显然不可取。方案二：出租方案的所得与所费：预计租金净收入30万元放弃做招待所的机会成本25万元预计营业净利5万元因此出租方案较优,相关成本的有关概念,4）付现成本在决策付诸实施的决策执行期内，以现金支付的成本。,思考：为什么决策使用付现成本，而不用总成本？,H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨，但在计划期间该公司的货币资金十分缺乏，并预计短期内无应收账款可以收回，而市场上银根紧张，借款利率高达18%以上。H公司购买铜有两个方案可以选择：,方案一：A公司可提供全部10吨铜，开价每吨8400元，共计84000元，但货款必须立即付现。,方案二：B公司可提供全部10吨铜，开价每吨9200元，共计92000元。但货款只需付现8000元，即可拿到全部材料，其余货款分十个月偿清，每月末归还8400元。,H公司选择方案二比较合理。总成本：方案一是84000元，方案二是92000元，二比一多支付8000元付现成本：方案一是全部付现84000元，方案二近期的付现成本8000元，远小于方案一。这样，方案二多支付的总成本，可以从及早投入生产所取得的销售收入中得到补偿。,相关成本的有关概念,5）重置成本目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。,例如：某商场一月份购入商品10000个，购入单价45元。五月份一顾客以单价50元全部买去。以历史成本为基础考虑，每个商品可获购销差价5元，共获毛利50000元。,若考虑通货膨胀则要以重置成本为根据。五月份商场补进商品A，单价52元（重置成本），以单价50元出售，每个商品亏2元，共亏损20000元。,7）可递延（延缓）成本在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。,相关成本的有关概念,8）可避免成本（可选择成本）在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本。如酌量性固定成本。,6）专属成本能够明确归属于特定决策方案的固定成本。往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。,无关成本的相关概念,无关成本的概念凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。,无关成本的内容,沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本不可避免成本,无关成本包括:,1）沉没成本由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的成本。企业大多数固定成本均属于沉没成本。,无关成本的有关概念,2）共同成本是与专属成本相对立的成本，指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本。,4）不可延缓成本是与可延缓成本对立的成本，在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。,无关成本的有关概念,5）不可避免成本（约束性成本）是与可避免成本相对立的成本，指在短期经营决策中若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。,3）联合成本是与可分成本相对立的成本，指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。,经营决策分析-短期经营决策分析常用的方法,一、差量分析法,差别利润=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB,判断标准若差别利润P大于零，则A方案优于B方案若差别利润P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别利润P小于零，则B方案优于A方案。,二、贡献毛益分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优选方案。,（1）在不存在专属成本的情况下，可以将各备选方案的贡献毛益总额作为决策评价指标。（2）在存在专属成本的情况下，首先计算各备选方案的剩余贡献毛益总额（贡献毛益总额减去专属成本后的余额），然后比较各备选方案的剩余贡献毛益总额，哪个方案的剩余贡献毛益总额大，哪个方案就优。,2020/5/18,34,例：假定某厂使用一台机器可生产甲或乙。如机器的最大生产能量为10，000定额工时，生产甲产品每件需要100定额工时；生产乙产品每件需要40定额工时，相关资料如下：销售单价：甲产品200元，乙产品120元；单位变动成本：甲产品120元，乙产品80元；固定成本总额：2，000元；要求：作出生产哪种产品较为有利的决策。,三、成本无差别点法,此方法的关键是找到“成本分界点”或“成本平衡点”。“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。也称“成本无差别点业务量”,方案1：y1=a1+b1x方案2：y2=a2+b2x,x0,成本,业务量,0,若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。,生产决策分析,新产品开发的决策分析亏损产品的是否停产或转产决策分析半成品与联产品是否深加工决策分析零部件自制或外购的决策分析生产工艺技术方案的决策分析,*、新产品开发的决策分析,不追加专属成本追加专属成本,（一）不追加专属成本时的决策分析,在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。,（二）追加专属成本时的决策分析,当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用剩余边际贡献、差量分析法进行决策。,承前例，新科公司制造新产品A的专属固定成本为50000元，制造新产品B的专属固定成本为80000元，这种情况下开发哪种产品比较好？,*、亏损产品是否停产或转产决策分析,亏损产品企业同时生产两种或者两种以上的产品，其中有一种产品按照完全成本法确定的成本大于其收入，那么这种产品就是管理会计短期经营决策涉及到的亏损产品。生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策,（一）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策,判断方法：在生产能力无法转移时，只要亏损产品的贡献边际大于零就不应停产，而应该继续生产。,主要原因是：停产亏损产品，只能减少变动成本，而不改变其固定成本。此时若继续生产，亏损产品提供的贡献边际可以补偿部分固定成本，而停产，不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。,（二）生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策,如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可以转移，此时就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素。,指有些企业所生产的产品，完成了一定的加工程序后，可以作为半成品出售，但也可以继续加工之后再出售，后者的售价高于前者，但也要追加一定的成本。一般可以将继续加工后其可增加的收入与进一步加工所需要追加的成本进行比较，如果前者大于后者，说明进一步加工可以带来额外的收益，是可取的；否则，就不要再继续加工，而应该立即出售。,*、半成品与联产品是否深加工的决策,（一）半成品是否深加工的决策分析,联产品是指利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上性质或用途不同的主要产品。比如，汽油、煤油、柴油等产品都是炼油厂的联产品。这些产品的综合成本称为联产品成本，要在全部联产品之间分摊。如果分离后每种产品还需要继续加工，就必须另外追加成本，这种成本称为可分成本。这应由分离后继续加工的产品独自负担。分析研究联产品是否深加工主要考虑加工后的收入扣除可分成本所获得的净收益是否大于立即出售时的总收益。,（二）联产品是否深加工的决策分析,已知某企业对同一种原材料进行加工，可同时生产出甲乙丙三种联产品，年产量分别为100千克、500千克和1000千克。全年共发生450000元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是28125元、140625元和281250元。其中，丙联产品可直接出售。企业已具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克的丙产品需要额外追加可分成本100元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为2：1，如果企业每年需要额外支付100000元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲乙丙三中联合产品的单价分别是400元、300元和350元，丁产品的单价为500元。确定丙联产品是直接出售还是应该直接加工为丁产品，或是应额外租入一套设备后加工为丁产品。,*、零部件自制或外购的决策分析,该类问题，只需要考虑零部件耗用的成本，应此多采用差量分析法。1、零部件需用量已知情况下的决策差量分析法自制能力无法转移自制方案的相关成本：变动生产成本（b*x）外购方案的相关成本：卖价(p*x)自制能力可以转移自制方案的相关成本：变动生产成本+自制能力转移的机会成本,2、在零部件未知情况下的决策成本无差别点法（企业不具备自制能力，且零部件的全年用量不确定的情况下）,*、不同生产工艺技术方案的决策分析,一般来说，生产设备越先进，固定成本就越高，但由于技术先进生产效率高，生产产品的单位变动成本就越低。反之，固定成本低，但生产产品的单位变动成本就相应较高。,企业规模较小，选择生产效率相对较低、固定成本较低的工艺技术方案。企业规模较大，选择生产效率相对较高、固定成本较高的工艺