项目熟知审计要素.ppt

项目3熟知审计要素,任务导航,学习目标能力目标,能根据被审计单位的认定确定具体审计目标能正确评价审计证据的充分性和适当性能运用检查、分析程序、函证和重新计算等方法获取审计证据能编制、复核、归档审计工作底稿能在控制测试中和细节测试中应用审计抽样技术,学习目标知识目标,掌握财务报表审计的总目标，熟悉具体审计目标的内容熟悉审计证据的含义、特性与分类掌握获取审计证据主要审计程序熟知审计抽样的概念、特征和适用条件；掌握审计工作底稿编制、复核与归档的要点熟悉注册会计师审计报告的作用和分类,任务3.1明确总体审计目标与具体审计目标,（1）熟悉财务报表审计的总体目标（2）理解认定的含义（3）熟悉管理层对其财务报表认定的内容（4）熟悉具体审计目标的内容。,审计目标在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，也是社会需求和审计界能力与水平之间的平衡点。审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。,注册会计师审计中，财务报表审计目标包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、披露相关的审计目标两个层次。总体审计目标是指实施审计要实现的最终目的，具体审计目标是总体审计目标的细化，是针对具体审计项目所确定的审计目的。,1财务报表审计总体目标（1）财务报表审计的动因第一，利益冲突。第二，财务信息的重要性。第三，复杂性。第四，间接性。,（2）总体目标执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,2认定1）认定的含义认定，是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。,管理层对其财务报表的认定划分为三种类型，即：（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师确定控制测试、针对交易和事项的实质性程序的具体目标。（2）与期末账户余额相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师确定针对账户余额的细节测试的具体目标。（3）与列报和披露相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师评价财务信息在财务报表中的表达以及在财务报表附注中的披露时确定具体审计目标。,2）与所审计期间各类交易和事项相关的认定,（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,3）与期末账户余额相关的认定,（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,4）与列报和披露相关的认定,（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,3具体审计目标,1）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标（1）发生已记录的交易是真实的。（2）完整性已发生的交易确实已经记录。（3）准确性已记录的交易是按正确金额反映的（4）截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。（5）分类被审计单位记录的交易经过适当分类。,2）与期末账户余额相关的审计目标,（1）存在记录的金额确实存在。（2）权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。（3）完整性已存在的金额均已记录。（4）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,3）与列报和披露相关的审计目标,（1）发生及权利和义务财务报表中列报和披露的是已发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项。（2）完整性应当披露的事项均包括在财务报表中（3）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,甲公司将2011年度的主营业务收入列入2012年度的财务报表，则针对2011年度财务报表存在错误的认定是（）。A.存在B.发生C.截止性D.准确性(C),在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（）。A.将应收账款420万元记为360万元B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中A,如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（）。A.计价和分摊B.完整性C.发生D.权利和义务D,审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。A.存在B.完整性C.分类D.计价和分摊D,注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊B,甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止C,在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。A.实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示A,A注册会计师在对XYZ股份有限公司2012年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类与可理解性D,在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，A注册会计师最有可能实施的是()。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用B,注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万元，注册会计师应认为管理层对存货项目的（）认定存在问题。A.发生B.准确性C.计价和分摊D.存在CD,下列说法中不正确的有（）。A.如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标B.“存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额C.如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况D.注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证明固定资产的存在认定ABD,练习,X会计师事务所的注册会计师K、L对ABC股份有限公司的财务报表进行审计时，针对应付账款项目确定了如下程序：A:应付账款明细账中没有记录属于其他应付款科目的负债业务；B:资产负债表日前后，应付账款账户中贷方发生额的相应凭证表明应付账款入账时间准确；C:客户当年发生的尚未偿还的应付账款包含在账户余额中，没有遗漏；D:应付账款如存在借方余额，原因清楚，并作必要的重分类调整；E:所有大额应付账款均得到债权人的回函确认；F:以非记账本位币结算的应付账款，所采用的核算汇率是正确的；G:资产负债表日,应付账款总账中列式的应付账款确属ABC公司的义务。要求：请确定上述程序与管理层的哪类认定相关。,答案,2,答案,任务3.2认识与收集审计证据,任务3.2.1认识审计证据,1审计证据的含义2审计证据的类型3审计证据的特征,审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性的一切资料,包括：1.财务报表依据的会计记录中含有的信息2.可用作审计证据的其他信息,1.审计证据的含义,2020/5/18,2.审计证据的类型,按审计证据的表现形态分类,1实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强,2.书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。审计程序：除观察外的所有程序按照来源可以分为外部证据和内部证据。一、外部证据：由外部机构或人员编制（1）直接递交给CPA证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件（2）由客户提交给CPA证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。,二、内部证据：由客户自己编制（1）在外部流转，获其他单位或个人的承认如：销货发票、付款支票（2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。,3口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问证明力：较弱,4.环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种：有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平。环境证据一般不属于主要的审计证据，审计程序：观察或询问证明力：弱,按审计证据的相关程度分类,分为直接证据和间接证据1直接证据对被审计事项具有直接证明力，能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。例如审计人员亲自监督现金盘点情况下的盘点记录。2间接证据与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。（应收账款对销售收入）,按审计证据的来源分类,分为自然证据和加工证据1.自然证据是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的不需要加工的资料和事实，可以从被审计单位内部获得，或从外面单位或个人获得。2.加工证据是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据，实物证据等进行分析，整理，归类和制作所形成的教系统和明晰的资料，如会计分录调整表，审计差异调整表，内部控制调查表等。,按重要性进行分类,（1）基本证据基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。如实物证据、书面证据，都属于基本证据。（2）辅助证据作为基本证据的必要补充，补充说明基本证据的证据。（3）矛盾证据矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。,3.审计证据的特征,1）充分性2）适当性,1）充分性,-对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。-是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。,审计证据的数量是越多越好。收集审计证据要考虑-成本效益原则。,2）适当性,（1）相关性（2）可靠性,（1）相关性,审计证据应与审计目标相关。收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会浪费审计成本。,（2）可靠性,审计证据的可信程度。如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明作用。,任务3.2.2实施审计程序以获取审计证据,收集审计证据是整个审计过程的核心工作。采用审计程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。,案例一审计证据的收集与整理离任审计查获大额“小金库”,1998年11月30日，某审计小组对某市抽纱工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查处了该公司从1990年5月至1997年8月，长达7年之久的大额“小金库”1970万元，偷漏税费98万元的违纪行为。审前，审计人员首先与该公司的有关人员召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任经理都分别乘坐着豪华轿车。,案例一审计证据的收集与整理离任审计查获大额“小金库”,随后，审计人员对该公司的库存现金、存货、固定资产等实物进行了盘点，并对有关会计资料进行了审计。审计过程中，结合听汇报和观察工作环境及条件，审计人员发现“固定资产”账内没有两个经理乘坐的高级轿车，查看历年的“固定资产”明细帐，从未有过购建职工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人员敏感地认为公司有帐外帐。,为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐。财务科长说自己才任职3个月，所有的会计资料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时，审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员的政治思想工作，解决他们的认识问题，另一方面加大内外调查力度。采取多种方式与职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。,案例一审计证据的收集与整理离任审计查获大额“小金库”,最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7年之久的“小金库”帐簿和凭证全盘托出。经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益，将商品出口组织费收入等切其他收入1970万元，不入正规财务收支经营帐，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出53万元；其他各项支出203万元。,案例一审计证据的收集与整理离任审计查获大额“小金库”,请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的审计证据的种类。观察环境证据询问口头证据有形资产检查实物证据记录或文件检查书面证据,案例二审计证据的充分性与适当性琼民源事件,海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源。1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市交易。上市后的第二年，即1995年，琼民源每股收益不足1厘。然而，经过一番精心包装后，1997年1月，该公司率先公布1996年年报。年报上赫然显示：实现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算，公司1996年利润总额和净利润较1995年增长848倍和1290倍。而对这种超常增长，公司解释说寻找到了新的利润增长点。,案例二审计证据的充分性与适当性琼民源事件,尽管琼民源公司的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推卸的责任。面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是注册会计师不但沿有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护声称报表的真实性不容置疑。,案例二审计证据的充分性与适当性琼民源事件,按照独立审计准则的规定，对会对财务报表进行审计时。除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还遵循最常用的分析性复核程序。如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因及其证据，这是年报审计工作的基本常识。海南中华会计师事务所的注册会计师为自己开脱辩称，由于成本效益原则，注册会计师不可能对每一个项目都进行实质性测试。,案例二审计证据的充分性与适当性琼民源事件,注册会计师为自己辩解的理由恰当吗？独立审计具体准则第5号审计证据第12条写到：注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。,案例三审计证据的可靠性,注册会计师对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：1、收料单与购货发票；2、销货发票副本与产品出库单；3、领料单与材料成本计算表；4、工资计算单与工资发放单；5、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。,案例三审计证据的可靠性,请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。,案例三审计证据的可靠性,4、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。6、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,审计的方法,（一）审计基本方法,审计方法是指审计人员为了达到特定的审计目的，对审计对象进行检查、分析，收集证据，形成审计结论和意见的技术手段。审计方法随着审计理论和实践的发展也日趋多样化和现代化。,由审查书面资料的方法和证实客观事物的方法两大类组成。,1、审查书面资料的方法（查账法）,（1）按审查书面资料的技术分类，可分为审阅法、核对法、验算法、分析法。,审阅法（书面证据）审阅法是指审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行详细的阅读和审查的一种审查方法。审阅法侧重于审查书面资料的真实性、合法性。审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和财务报表。,原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符，有无涂改情况。审阅填发原始凭证的单位名称、地址和公章，审查凭证的各项手续是否完备。如有不符合规定的情况，就可能存在问题。,1原始凭证的审阅（间接证据）,例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。,【案例分析】审计人员审查黄河通用机械厂2009年财务报表时，该年10月19日第15号记账凭证及所附原始凭证引起审计人员注意。原始凭证有：发货票1张，入库验收单1张和转账支票存根1张。其中发货票、入库验收单格式见表12、表1-3。转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。,表12某县供销社门市部发货票购货单位：黄河通用机械厂2009年10月23日No.006031,表13黄河通用机械厂入库验收单购货单位：黄河通用机械厂2009年10月19日,根据上述会计凭证及审计人员所掌握的被查单位的基本情况，审计人员归纳出以下几个疑点：(1)该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过100千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。(2)这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品，供销社门市部不可能经营这三种化工原料。(3)入库验收单上的日期与发票上的日期不相符。根据在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。,根据上述疑点，审计人员进行了追踪查证。通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查实物，并到供销社门市部查证等手段，终于查清了真相：该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费(运杂费由某汽车销售公司代垫)共计41460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该厂财务科利用与供销社门市部的购销关系，向其索要一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”，另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联(转账联)填写真实的收款单位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写供销社门市部。查明真相后，审计人员提出审计意见：建议该厂将购面包车款项从原材料调入固定资产，并补提当年折旧。,合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证。完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有无制单、复核、记账和主管人员的签章。正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符合会计制度的规定，会计分录编制及金额是否正确，是否正确计入总账、明细分类账，业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容相一致。,2记账凭证审阅。（间接证据）,例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200000元，贷：销售收入200000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。,【案例分析】审计人员审查某厂2009年收入时，有一张记账凭证记录如表1-4所示。表1-4转账凭证2009年12月18日转字第110号附原始凭证2张,会计主管：记账：复核：出纳：制证：,经审阅，从分录和摘要来看都没有问题，但审计人员发现该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章，是一张空头转账凭证。审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂在2009年1月又填制了一张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售收入。审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金。该厂当年因未完成利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销。,主要是审阅明细分类账和日记账。审阅内容如下：审阅账簿启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整；期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。账簿各项记录是否规范和完备，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无涂改痕迹，是否按规定的方法更正记账错误。账簿记录的内容是否真实、正确。特别是注意审阅应收应付账款，材料成本差异、长期待摊费用、管理费用、制造费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。,3账簿的审阅（直接证据）,例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。,【案例分析】审计人员审查某厂“销售费用”，其明细账见表1-5。,表1-5销售费用明细账单位：元,经审阅，发现招待客户用餐支出及支付的赔偿金、销货合同违约金记入了“销售费用”账户。审计人员提出审计意见：建议该厂调整下列事项，招待费计入管理费用；赔偿金、销货合同违约金记入营业外支出。调整分录为：借：管理费用1050营业外支出10000贷：销售费用11050,审阅财务报表的编制是否符合企业会计准则及国家有关财务会计制度规定。审阅财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致。审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了充分的披露。,4财务报表的审阅,审阅计划、预算和定额时，可结合上期拟订的计划、预算和定额与实际的执行结果和完成情况，审阅计划、预算和定额的制定偏高还是偏低，是否适度，有无冒进或保守的情况，还要根据本期的计划、预算和定额的执行情况，查看各项指标是否完成。审阅合同时，主要审阅合同的签订是否合法，是否有效，审阅合同内容是否符合合同法的规定，合同条款是否齐全，合同签订手续是否完备，实际执行结果是否与合同一致。审阅规章制度时，主要审阅单位内部制定的规章制度是否符合企业的实际情况，审阅内部控制制度是否健全等。,5其他相关资料的审阅,核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据，按照其内在联系进行相互对照检查，以获取审计证据的方法。核对法侧重审查各种相关资料的一致性。,核对法,其主要内容有:1原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数是否与相关原始凭证及记账凭证一致。2日记账或明细分类账的记录是否与相应的原始凭证或记账凭证的记录一致。3总分类账的账户记录是否与所属明细分类账的账户记录合计数相符。4总分类账各账户的借方发生额和余额合计与贷方发生额和余额合计是否相等。5总分类账各账户的发生额和余额合计是否与财务报表上相应项目的金额相等。6财务报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致，如果涉及前期的数字，则要核对是否与前期财务报表上的有关数字相符。7实物盘存记录与本期有关账目的记录是否相符。,?所核对的资料可能有问题，待查。已经核对。有待详查。所核对的资料有错误。!所核对的数据有待调整。43已核对至4月3日。,证证核对,例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。,证帐核对,例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。,帐帐核对,例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额1500000元比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元，与其明细分类账合计数200000元核对出50000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。,帐表核对,帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。,表表核对,核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与利润分配表中的年末未分配利润相核对。,帐实核对,帐款核对,帐卡核对,单帐核对银行对账单与银行存款日记账核对,单表核对成本计算单与在产品盘点表核对,采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行,【案例分析】审计人员审查某厂2009年6月份的原始凭证。经核对，发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元吨，而验收单上注明入库水泥却是100吨。审计人员通过进一步调查，并向供应水泥单位进行了函询，证实实际购买水泥100吨，是采账入员私自篡改，将“100吨”涂改为“160吨”，并据以报销，贪污现金18000元。审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。,验算法是指审计人员对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的方法。验算法可以取得书面证据。验算的内容主要包括：1对凭证、账簿、报表中有关项目的积数、小计、合计数和累计数等的验算。2对某些业务的计算结果进行验算，如固定资产折旧额、职工福利费的计提、有关税费的计算等的验算。3对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，以验证成本、费用的分配标准和方法是否正确。4对其他书面资料有关数据的验算，如财务分析资料中的流动比率、速动比率、销售利润率等指标的计算；,验算法（书面证据）,【案例分析】某企业的材料采用计划成本核算。审计人员在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差5400元，库存材料计划成本为150000元。8月份购入甲材料计划成本为1200000元，其实际成本为1178400元。8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240000元，结转耗用材料的实际成本为244800元。审计人员抽查有关耗用材料汇总表和材料成本差异计算表，验算其材料实际成本如下：材料成本差异率5400(11784001200000)(1500001200000)1.2%发出材料实际成本240000240000(1.2%)237120(元)多转材料成本2448002371207680(元)验算结果表明，该企业8月份多转材料成本7680元。审计人员向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额21600元(1178400-1200000)，计算为超支差异额，使本期材料成本差异率计算错误，导致应结转节约差异额2880元，错计为超支差异额4800元。,分析法是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。,分析法（书面证据）,1比较分析法,比较分析法是通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比较，寻找差异，发现问题，以获取审计证据的一种技术方法。相关标准有该项目的计划数、预算数、上期实际数或同行业标准等。,比较分析法,绝对数比较分析法,相对数比较分析法,结构比较分析法,动态比较分析法,表1-6大唐股份有限公司资产负债表(局部)2009年12月31日单位：千元,【案例分析】绝对数比较分析法的应用,表1-7大唐股份有限公司资产负债表(局部)2009年12月31日单位：千元,【案例分析】结构比较分析法的应用,表1-8大唐股份有限公司资产负债表(局部)2009年12月31日单位：千元,【案例分析】动态比较分析法的应用,2比率分析法,比率分析法是指通过对两个性质不同，但又相关的指标所构成的比率进行分析，从中发现疑点，进一步查明原因的一种技术方法。,【案例分析】公司2009年度112月份未审主营业务收入、主营业务成本见表1-8。,表1-8主营业务收入及主营业务成本,审计人员选用毛利率这一指标来进行分析。发现其中两个月份异常：1月份。该月毛利率(为3)远远低于全年毛利率和其他月份毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达到18.12)，毛利率相对较高(达19.90)。,对表1-8中的资料分析后，请指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。,据此，审计人员得出：主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域在1月份和12月份。,（2）按审查书面资料的顺序分类,可分为顺查法和逆查法。,顺查法,顺查法是指按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的方法。具体操作是：首先，审查原始凭证是否真实正确、合理合法，并核对记账凭证；其次，再以记账凭证核对账簿，审查账证是否一致，总分类账余额同所属明细分类账余额的合计是否一致；最后，以账簿核对财务报表，审查调整结账事项同所编制的报表是否一致。优点：审查全面、不易发生遗漏、方法简单、易于核对、结果精确。缺点：面面俱到，容易忽视重大问题，费时费力，工作量大。主要适用于规模较小、业务量少、内部控制制度不健全的被审计单位，以及重要的审计事项和贪污舞弊的专案审计。,逆查法是指按照会计核算相反的处理顺序，依次对表、账、证各个环节进行审查的方法。具体做法是：根据审计人员所掌握的线索，先从审阅、分析财务报表人手，然后根据分析中发现的问题，有重点地和有关总账、明细账核对，进而审查记账凭证，直至审查原始凭证。优点：便于抓住问题的实质，又可以节省人力和时间，提高工作效率。缺点：不能全面地审查问题，易有遗漏。适用于规模大、业务量多、内部控制制度健全有效、会计核算质量高的单位。,逆查法,（3）按审查书面资料的数量分类，分为详查法和抽查法。,详查法是对被审计单位审计期内被审事项的所有凭证、账簿、报表进行详细审查的一种审计方法。特点：对被审期间的全部会计资料和其反映的经济活动进行全面、详细的审查，以查找其中的错弊为重要目标。优点：能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪的行为，一般不易疏漏，以保证审计质量。缺点：工作量太大，费时费力，审计成本高，故难以普遍采用。适用于规模较小的单位或有重大错弊或违法行为的单位。,详查法,抽查法是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法。特点：根据被审查期的审计对象总体的具体情况、审计目的和要求选取具有代表性的样本，然后根据抽取样本的审查结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽查部分有无错弊。优点：高效率、低费用，节约时间和人力，能够收到事半功倍的效果。缺点：如果样本抽查不当，不能代表总体特征，就可能作出错误结论。仅适用于内部控制制度健全、会计基础较好的单位。,抽查法,2、证实客观事物的方法,盘存法,查询及函证法,观察法,调节法,鉴定法,盘存法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以证实有关实物账户余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。,盘存法,直接盘存是指审计人员亲自到现场盘点实物，并要求被审计单位有关人员协同执行，以证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。,监督盘存是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及库存现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。,查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。注意事项：明确查询内容，事先拟出询问提纲。确定查询对象，要向知情人询问。在查询过程中，应采用恰当的查询方式，查询内容应做好记录。如果作为重要证据使用，应当请被查询人签字。查询法获得的证据只能作为辅助证据，为进一步审计指明方向。,查询及函证法,函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。,1肯定式函证要求收函单位对询问的事项无论与事实是否相符必须给予回函答复。适用于内部控制差、会计核算质量差、金额重要、疑点多等情况。,2否定式函证要求收函单位对询问的事项有异议时，才在限定的时间内给予复函。一般适用于内部控制好、会计核算质量高、金额小、疑点少等情况。,否定式函证不如肯定式函证可靠性高。,观察法是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。适用面广，灵活性强，易发现疑问，但通常只能获得一些片面的感性资料，不足以独立形成审计判断，需要和其他方法结合使用。,观察法（环境证据）,例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据,调节法是指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。,调节法,1对未达账项的调节。,2对财产物资的调节。结账日数量：盘存日盘点数量结账日至盘存日发出数量结账日至盘存日收入数量,【案例分析】某企业2009年12月31日账面结存甲种材料2100千克，经审阅和核对无差错。审计人员于2010年2月10日对甲种材料进行了监盘，2010年1月1日到2月10日期间收入2050千克，发出1800千克。1月1日期初余额及收发数额均经审阅、核对和验算无误。2月10日监督盘存数为2350千克，则调节过程如下：甲种材料结账日结存数2350180020502100(千克)经过调节计算，证实了甲种材料结账日实有数与结账日账面结存敢是一致的。,2020/5/18,课堂练习,某工厂2007年12月31日账面结存A材料750件。B材料270件，经审阅和核对无差错。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2008年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，试调节。,2020/5/18,课堂练习,A材料编报日结存数=800+120-320=600（件）B材料编报日结存数=320+80-130=270（件）经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存数为600件，与结账日账面结存数750件不符，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。,【案例分析】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月30日银行存款日记账账面余额是133750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元，经查对发现以下几笔未达帐项：（1）6月29日委托银行收款12500元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账；（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16000元，企业收款入账，银行尚未记账；,要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？,银行存款余额调节表20*年6月30日,单位：元,被审计单位：*,从调节表中可以看出：错误金额为3400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6月30日企业银行存款帐面的正确余额130350元（133750-3400）,【案例分析】审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况：1）该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减；2）6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤（加工程度为80%）3）6月1日至15日甲产品完工入库1900公斤4）6月1日至15日领用A材料2200公斤要求：推算5月31日在产品账面盘存数400公斤（加工程度为40%）的正确性，并由此说明其可能对会计报表项目的影响,解析：115日完工产品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盘存在产品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盘存在产品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盘存在产品数量=300*0.98=294（公斤）经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤（加工程度为40%），而不是原账面400公斤，如果5月份生产出来的产成品已经被销售并计入产品销售成本的话，那么该企业5月份就存在多计在产品成本，少计产成品成本，虚减产品销售成本，虚增销售利润的问题。,【案例分析】宏达股份公司2009年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：,表1,经审计人员袁强的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点，结果如下：,表2,查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：,要求：根据2010年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2009年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。,表3,解析：根据2010年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2009年12月31日结存如下：,表4,1、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符,2、帐实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。3、审计处理意见(1)如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫10件，应追回赃物或照件索赔，并给予适当处分(2)如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任(3)改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人,鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过审计人员的能力和知识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。主要用于对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量、价值的鉴定，以及对经济活动的合法性和有效性的鉴定等。,鉴定法（书面证据）,审计调查应做到六戒,一戒不注意保密“明”查,二戒抢时间“乱”查,三戒盛气凌人“硬”查,四戒问话不客观“诱”查,五戒不实事求是“偏”查,六戒忽略细节“粗”查,寻找五个异常,一是异常数字,二是异常时间,三是异常地点,四是异常往来单位,五是异常业务内容或科目对应关系,立信长江会计师事务所审计标识一览表,表示这个数字符合无误表示直栏数字加总无误表示横栏数字加总无误C表示询证函已发出C-表示已使用