应税服务政策与货物及应税劳务政策的十二大区别

应税服务政策与货物及应税劳务政策的十二大区别,刘 霞,一、一般纳税人的认定标准不同二、对承包、承租、挂靠经营纳税人的认定更加合理三、对境内的界定有别四、提出非营业活动的概念五、视同销售的范围缩窄六、税率不同七、有销售额差额征税的规定八、税务机关核定销售额的情形增加九、扣税凭证多了一种十、不得扣税范围少了一项十一、三种情形可简易（对比四种情形超税负即征即退）十二、纳税义务发生时间的规定更加明晰,一、一般纳税人的认定标准不同,除本公告第二条外, 营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定手续。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。国家税务总局公告【2012】第38号：按交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2011111号印发）第一条第（三）项确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。,总局公告2012年第38号试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局（包括计划单列市，下同）根据本省市的实际情况确定。山东省国家税务局公告2013年第6号 ：2012年3月至2013年2月（或连续12个月）,混业经营的一般纳税人的认定,以下两种情形应认定为一般纳税人销售货物和提供加工修理修配劳务 提供应税服务 超过50万元或80万元 未超过500万元销售货物和提供加工修理修配劳务 提供应税服务 未超过50万元或80万元 超过500万元认定为一般纳税人后，所有经营项目（除另有规定外）均适用一般的征税方法。试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。,纳税人兼劳应税货物和劳务、应税服务,一般纳税人和小规模纳税人划分的特殊规定 试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。纳税人原来是增值税一般纳税人，并且提供装卸服务但是装卸服务销售额没有达到500万，是否可以认定小规模纳税人？ 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,纳税人身份的情形,其他达标纳税人,其他个人,两非（非企业性单位、非增值税纳税人）个体工商户,会计核算健全的未达标纳税人,可以选择认定一般纳税人或小规模纳税人必须认定一般纳税人仍是一般纳税人所有项目必须按一般方式计税必须作为小规模纳税人可以申请认定为一般纳税人,原一般纳税人兼有应税服务,二、对承包、承租、挂靠经营纳税人的认定更加合理,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。以对外承担法律关系的主体为纳税人,在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。,三、对境内的界定有别,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,境内、境外应税业务的划分,四、提出非营业活动的概念,提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。,非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,正确界定员工身份及其提供劳务的性质，是判定非营业活动的关键：（1）员工身份的确定中华人民共和国劳动合同法第十条规定：“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。（2）职务性劳务的确定员工为本单位或者雇主提供的服务不征收增值税仅限于员工为本单位或雇主提供职务性劳务。,五、视同销售的范围缩窄,单位和个体工商户的下列情形视同提供应税服务：1、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,六、税率不同,（一）税率（适用于一般计税方法）1、提供有形动产租赁服务，税率为17%；2、提供交通运输业服务，税率为11%；3、提供部分现代服务业服务，税率为6%；4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,混合销售行为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。,七、有销售额差额征税的规定,销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 思考运输费中的滞期费取得增值税发票能否抵扣,差额征税定义：,差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对扩围税目的税基计算沿用了此方法，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。,差额规定,经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。,凭证管理的要求,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。,上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。,增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人都可以适用增值税差额征税政策享受差额征税政策也需取得相关凭证才可扣除销售额。主要有发票、财政票据、签收单据等。享受差额征税企业应先到国税机关备案，然后在申报时可以填写差额征税相关的附表三,差额征税政策要点：,扣减方法： 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）一般纳税人的计算公式为：应纳税额计税销售额税率进项税额小规模纳税人的计算公式为：应纳税额=计税销售额征收率,当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除特殊规定以外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款,差额征税扣除支付的规定：,当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。 不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。,取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。,试点纳税人发生跨年度租赁的情形不适用上述规定。,例：假设2012年8月开始实行营改增，8月取得的含税销售额为170万元，按政策规定扣除项目金额为200万元，则8月： 扣除项目的期初余额=0 扣除项目的本期发生额=200 扣除项目的本期可抵减金额=0+200=200 扣除项目的本期实际抵减金额=170 扣除项目的期末余额=200-170=30,9月取得的含税销售额为500万元，按政策规定扣除项目金额为320万元，则9月： 扣除项目的期初余额=30 扣除项目的本期发生额=320 扣除项目的本期可抵减金额=30+320=350 扣除项目的本期实际抵减金额=350 扣除项目的期末余额=350-350=0,简易计税办法服务中止或者折让先扣额再扣税,适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。对比：适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：纳税人最近时期同类应税服务其他纳税人最近时期同类应税服务组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 成本利润率=10%,八、税务机关核定销售额的情形增加,九、扣税凭证多了一种,从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。 （适用11%的税率）原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。取消：小规模纳税人提供交通运输劳务，由主管税务机关代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税货物运输专用发票上注明的价税合计数和7%的扣除率计算抵扣进项税额；,接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定,注意营改增试点之日是一个重要的节点，试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 财税2005第165号规定的“一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额”不能再执行了。,扣缴义务人代扣税款计算办法,扣缴增值税适用税率 境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,进项税额,通用缴款书扣除所需的其他凭证书面合同付款证明境外单位对账单或发票资料不全，不得抵扣；只能是接受应税服务，不包括接受加工、修理修配劳务,通用缴款书抵扣的规定,关注要点： 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。,（1）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。,（2）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。,接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣。接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣。试点地区的原增值税一般纳税人代扣代缴的税款可作为进项税额予以抵扣；,十、不得扣税范围少了一项,取消：自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣,不得抵扣进项税额的计算,（一）简易征税1、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。,十一、三种情形可简易征税（对比四种情形超税负即征即退）,2、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。3、销售使用过的固定资产按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使