长期股权投资PPT演示课件

第三节长期股权投资的后续计量,一、成本法二、权益法三、成本法和权益法的转换,1,一、成本法,（一）成本法的概念和适用范围1、概念：指进行长期股权投资以取得股权时的投资成本计价，进行核算的方法。2、适用范围：能够对被投资企业实施控制对投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的,2,（二）成本法的核算方法1、初始投资成本的确定企业取得或追加投资时，按照取得或追加投资时的初始投资成本增加长期股权投资的帐面价值。帐务处理借：长期股权投资贷：银行存款等,3,2、利润或现金股利的确定被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益。但仅限于投资企业按投资比例应获得的在被投资企业接受投资后产生的累计净利润的分配额。超额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的帐面价值。借：应收股利贷：长期股权投资（差额）投资收益,4,（1）投资企业当年及次年分派利润或现金股利企业持有投资之前被投资单位分派的利润或现金股利均应冲减长期股权投资成本。借：应收股利贷：长期股权投资,5,【例题8】甲企业01年3月1日以银行存款购入丙企业10的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110000元，丙企业于01年5月2日宣告分派00年现金股利100000元，丙企业01年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润200000元，01年实现净利润450000元，其中12月份实现净利润80000元，02年4月1日宣告分派现金股利300000元。,6,（2）以后年度的利润或现金股利“应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例“长期股权投资”科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,7,账务处理：借：应收股利贷：长期股权投资投资收益,8,【例题9】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元,9,【例题10】甲公司203年1月1日以8000000元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲会司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度被投资单位实现净利润当年度分派利润3年1000000090000004年2000000016000000注：乙公司203年度分派的利润属于对其202年度以前实现净利润的分配。,10,甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：（1）203年取得投资时借：长期股权投资8030000贷：银行存款8030000（2）203年从乙公司取得利润当年度被投资单位分派的9000000元利润属于对其在202年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得270000元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。借：银行存款270000贷：长期股权投资270000（3）204年从乙公司取得利润应冲减投资成本金额（9000000+1600000010000000）3%270000180000（元）当年度实际分得现金股利160000003%480000（元）。应确认投资收益480000180000300000（元）借：银行存款480000贷：长期股权投资l80000投资收益300000,11,XYZ公司于2005年1月1日以银行存款140万元向甲公司投资，取得甲公司10%的股权，并准备长期持有，作为长期股权投资进行核算。投资后，XYZ公司对甲公司不形成共同控制或重大影响。甲公司2005年1月1日所有者权益账面价值总额为1000万元，其中股本为600万元，未分配利润为400万元。甲公司2005年4月20日宣告分派2004年度现金股利100万元，2005年度实现净利润为500万元。2006年4月20日甲公司宣告分派现金股利为600万元，2006年度实现净利润400万元。2007年4月10日甲公司宣告分派现金股利为250万元，2007年度实现净利润600万元。2008年4月10日甲公司宣告分派现金股利为200万元。则2008年度甲公司宣告分派现金股利时XYZ公司应确认的投资收益和应冲减的投资成本分别为（）万元。A、20B、25C、-5D、5,12,2003年1月2日A企业以6000万元投资于B公司，占B公司表决权的10%，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。B公司有关资料如下：（1）2003年4月20日B公司宣告2002年度的现金股利150万元；2003年实现净利润600万元；（2）2004年4月20日B公司宣告2003年度的现金股利750万元；2004年实现净利润700万元；（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利600万元；2005年实现净利润550万元。（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的现金股利300万元。要求：编制各年度有关会计分录。（单位万元）,13,二、权益法,（一）权益法的概念及其适用范围概念：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,14,（二）权益法核算1.投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，调整计入当期损益。(取大)帐务处理：借：长期股权投资XX公司”贷：营业外收入银行存款等,15,A公司以2600万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为9000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。A.2600B.2400C.9000D.2700,16,【例题11】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（金额单位以万元表示）（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理,17,2.损益调整（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,18,借：长期股权投资损益调整贷：投资收益亏损做相反处理,19,【例题12】某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元，不考虑所得税影响。,20,【例题13】甲公司于204年12月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。假定乙公司于205年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。,21,（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。,22,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值；不足冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益继续确认投资损失；按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理。帐务处理：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债,23,【例题14】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。若乙企业当年度的亏损额为12000万元，如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元若乙企业当年度的亏损额为15000万元,24,（3）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。,25,3、取得利润或现金股利的处理未超过已确认投资损益的，抵减股权投资“损益调整”明细。超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。超过已确认投资收益，同事超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的部分，作为投资成本的冲回。冲减投资“成本”明细。,26,帐务处理借：应收股利贷：长期股权投资损益调整投资收益长期股权投资成本,27,4.其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。帐务处理借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积或相反帐务处理【例题15】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。,28,A对B投资30%，A企业2004年1月1日投资11万元，款项转帐支付，04年B企业实现净利润10万；05年B企业亏损50万；06年B公司实现净利润20万。要求对A企业进行相关处理。,29,A公司于2008年1月1日以1200万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3500万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为350万元，固定资产账面余额为210万元，固定资产的预计使用年限为7年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2008年1月1日B公司的无形资产公允价值为60万元，账面余额为80万元，无形资产的预计使用年限为4年，净残值为零，按照直线法摊销。2008年B公司实现净利润170万元，提取盈余公积17万元。2009年B公司发生亏损2500万元，2008年B公司增加资本公积130万元。2009年A公司实现净利润750万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录。,30,甲公司有关长期股权投资的业务如下：（1）2007年1月3日，以每股买入股价10元的价格购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票300万股，每股价格中包含有01元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费20万元。甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的30%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。（2）2007年1月25日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。（3）2007年度，乙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。（4）2008年度，乙公司发生净亏损200万元。（5）2009年1月2日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额3270万元，款项已由银行收妥。要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。,31,甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)208年1月3日，购入乙公司股票500万股，占乙公司有表决权股份的25，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算。每股买入价9元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元，另外支付相关税费8万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为15000万元。(2)208年3月8日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)208年度，乙公司实现净利润3000万元。(4)209年2月1日，乙公司宣告分派208年度股利，每股分派现金股利0.20元。(5)209年3月18日，甲上市公司收到乙公司分派的208年度的现金股利。(6)210年1月3日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5100万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。要求：编制甲上市公司的会计分录。,32,东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007年至2010年投资业务的有关资料如下：(1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。(2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润)。,33,(3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。(4)2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。,34,(5)2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。(6)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。(7)2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。(8)2008年度，A公司实现净利润400万元。(9)2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。,35,(10)2009年度，A公司发生净亏损200万元。(11)2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。(12)2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。【要求】(1)确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；(2)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。,36,三、成本法和权益法的转换,（一）成本法转换为权益法1、适用情况：追加投资，具有共同控制或重大影响减少投资，不再具有控制科目变化：成本法转换为权益法是“一变三”的过程，即注销“长期股权投资被投资单位”，产生三个二级明细科目；权益法转换为成本法是“三变一”的过程，即注销三个二级明细科目，产生一个“长期股权投资被投资单位”。,37,2、转换的核算（1）追加投资原有股份，按所享有被投资单位净资产公允价值的份额进行调整，同时对享有的投资后至增资前被投资单位实现的净利润份额，调整留存收益，对于资产公允价值的变动，调整资本公积。新增股份，投资成本大于享有的被投资单位净资产公允价值份额的不进行调整，小于的，调整投资帐面价值，并计入当期损益。(权益法)成本法专权益法调整的精髓在于：原持有投资按照两次购买之间应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动的份额进行追溯调整，这个可辨认净资产的公允价值份额由三部分组成：净损益影响、资本公积影响和资产评估价值变化影响。,38,帐务处理原有股份借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积盈余公积利润分配未分配利润新增股份借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入,39,【例题16】正保公司07年初投资5000万持股10，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。借：长期股权投资成本4900长期股权投资损益调整200长期股权投资其他权益变动100贷：长期股权投资5000利润分配未分配利润90盈余公积10资本公积其他资本公积100,40,（2）减少投资按处置收回投资的比例结转应终止确认的投资成本减少投资成本法转为权益法核算的，精髓在于掌握对于初始投资和出售投资之间剩余投资部分对于应该享有的被投资单位所有者权益的份额为基础来进行追溯调整。关于这个所有者权益的份额的组成需要注意：净损益的影响部分和资本公积的影响部分，与净资产公允价值的变化无关。,41,帐务处理处置部分：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益剩余部分：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积盈余公积利润分配未分配利润,42,【例题17】正保公司07年初13000万投资非同一控制乙公司，占50股份，当日乙净资产公允价值为24500万.07年收到乙分配的06年股利1200万，07年乙公司净利润2400万，乙公司资本公积增加2000万；08年正保公司收到乙分配的07年股利1600万，08年实现净利润2000万.09年1月1日正保公司出售乙25股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140万，要求追溯调整分录。借：长期股权投资成本5700长期股权投资损益调整500长期股权投资其他权益变动500贷：长期股权投资5700资本公积其他资本公积500利润分配未分配利润450盈余公积50,43,A公司于2008年1月1日取得B公司10的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10提取盈余公积。2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20的股权的会计分录。（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。,44,(1)对长期股权投资账面价值的调整对于原l0股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(600010)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资100贷：盈余公积10利润分配未分配利润90对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积其他资本公积50盈余公积10利润分配未分配利润90,45,(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1450贷：银行存款1450对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(750020)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。借：长期股权投资50贷：营业外收入50（3）2009年1月1日支付1650万元的会计分录对长期股权投资账面价值的调整对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(750020)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。借：盈余公积10利润分配未分配利润90贷：长期股权投资100,46,对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积其他资本公积50盈余公积10利润分配未分配利润902009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1650贷：银行存款1650,47,（4）2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录对长期股权投资账面价值的调整对于原l0股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(600010)之间的差额100万元确认为留存收益；对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(750020)之间的差额20万元确认为商誉，所以综合考虑应确认留存收益100-20=80（万元）借：盈余公积2利润分配未分配利润18贷：长期股权投资20对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积其他资本公积50盈余公积10利润分配未分配利润902009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1520贷：银行存款1520,48,【例题2计算及会计处理题】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股权，成本为3200万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（1）2007年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。（2）2008年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。假设除所实现损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。,49,（1）2007年1月1日：借：长期股权投资3200贷：银行存款3200（2）2009年1月3日出售30%股权：借：银行存款2600贷：长期股权投资1600投资收益1000（3）剩余的长期股权投资成本3200-1600=1600（万元）原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值5000剩余持股比例30%=1500（万元），不调整长期股权投资的账面价值；（4）转为权益法并调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资600贷：盈余公积60（800+1200）30%10%利润分配540（200030%-60）,50,（二）权益法转换为成本法1、适用情况增加投资，具有控制收回投资，无共同控制、重大影响2、核算方法（1）追加投资：直接确认为初始投资成本（2）收回投资：按帐面价值结转，之后收到股利在转换时留存收益份额内的冲减投资成本，超过部分确认投资收益,51,按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。投资企业对被投资单位的长期股权投资中止采用权益法核算时，对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润或净亏损，仍应按权益法调整投资的账面价值，并确认投资损益。帐务处理借：长期股权投资贷：银行存款等借：银行存款贷：长期股权投资借：应收股利贷：长期股权投资投资收益,52,权益法向成本法的转换。甲公司2006年1月对乙公司投资300万元，占乙公司20%的权益份额；2007年，乙公司经营收益为100万元。2008年2月，甲公司将持有的10%乙公司股权以170万元对外出售给丙，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法改为成本法。2008年4月，甲公司收到乙公司发放的现金股利40万元。,53,【例题3计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。,54,（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500贷：银行存款1500（2）2007年末：借：长期股权投资C公司（损益调整）300贷：投资收益300（3）2008年1月1日购入30%股权时：借：长期股权投资C公司1800贷：银行存款1800调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积30（30010%）利润分配未分配利润270（300-30）贷：长期股权投资C公司300,55,【例题4计算及会计处理题】东方股份有限公司（以下简称东方公司）206年至209年投资业务的有关资料如下：（l）206年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定:东方公司收购A公司股份总额的30%，收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为206年12月31日。该股权转让协议于206年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）207年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为206年度实现的净利润）。（3）207年1月1日，A公司董事会提出206年利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为