成本核算(LWC).ppt

第七章成本核算,7.1成本核算概述,一、学习重点：重点掌握成本核算的基本要求二、内容:1成本核算的基本要求2成本核算的程序3成本核算的账簿设置,1成本核算的基本要求,正确划分各种支出的界限：即正确划分应计入产品成本和期间费用的生产经营费用与不应计入产品成本和期间费用的其他各种支出的界限。也就是划分收益性支出和资本性支出的界限。正确划分各期费用成本的界限：根据权责发生制原则，划分各期费用成本的界限。对于已经发生但不属于本期的费用应根据其受益的期限长短通过待摊或长期待摊费用来进行核算；对于属于本期但尚未发生的费用应通过预提费用来进行核算。正确划分费用和成本的界限：企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品制造成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，对于应计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。正确划分各种产品成本的界限：正确划分各种产品成本的界限，要求凡是能够分清由某种产品负担的费用，应当直接计入该种产品的成本；凡是不能分清由哪种产品负担，即由几种产品共同负担的费用，则应按照受益原则，采用合理的分配标准，在各种产品之间进行分配之后，再计入各种产品的成本。正确划分完工产品成本与期末在产品成本的界限：为了正确计算出本期完工产品的实际总成本和单位成本，必须正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限。,2本核成算的程序,对各项要素费用进行审核和控制：确定费用应不应该开支；应开支的费用，应不应该计入生产经营管理费用；应该计入的费用，应计入生产费用还是经营管理费用，也就是将生产经营管理费用分配、归集为成本和费用。对待摊费用和预提费用的核算：将本月开支的成本、费用中应该留待以后月份摊销的费用，计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中本月应摊销的费用，摊入本月成本、费用；将本月尚未开支但应由本月负担的成本、费用，预提计入本月成本、费用。生产费用在各种产品之间横向的分配和归集：将计入本月成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，并按成本项目分别反映，算出按成本项目反映的各种产品的成本。生产费用在同种产品中本月完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集：对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品和月末在产品的成本。,3成本核算的账簿设置,为了进行产品成本的总分类核算，应设立“生产成本”总账科目。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账科目下，分别设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。为了减少二级科目，简化会计分录，也可将“生产成本”总账科目分为“基本生产”和“辅助生产”两个总账科目或者“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。在产品种类较多的企业中，为了按照成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品的总成本，并便于核对账目，还可设立“基本生产成本”科目的二级账。为了归集和分配制造费用，应该设立“制造费用”总账科目。为了归集和结转营业费用、管理费用和财务费用，应该分别设立“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目。为了归集和分配待摊费用和预提费用，还应分别设立“待摊费用”和“预提费用”总账科目。企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设“废品损失”和“停工损失”总账科目。在小型工业企业中，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个总账科目合并为“生产费用”一个总账科目，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”三个二级科目，其核算原理仍相同。为了将营业费用、管理费用和财务费用作为期间费用，直接计入当月损益，还涉及“本年利润”科目。为了登记非生产经营管理费用，计算在建工程成本等，还涉及“在建工程”和“固定资产”等科目。,7.2成本费用的归集与分配,一、学习重点：重点掌握直接材料、直接人工、制造费用、外购动力费、辅助生产费用的归集和分配以及完工产品与在产品成本分配的约当产量法、在产品按定额成本计算法和定额比例法。二、内容：1生产费用的归集和分配2完工产品和在产品的成本分配,1生产费用的归集和分配,人工费用的材料费用的归集和分配归集和的归集和分配制造费用的归集分配外购动力费和分配待摊费用和预提费用的分配辅助生产费用的归集和分配,（1）材料费用的归集和分配,材料费用的归集：在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，计入“直接材料”项目；属于直接费用，应根据领料凭证直接记入各种产品成本的“直接材料”项目。但是，有时一批材料为几种产品共同耗用。例如，某些化工生产的用料，属于间接费用，则要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。用于生产的燃料计入“燃料和动力”项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目。不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用则应计入“管理费用”、“营业费用”科目。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得计入产品成本，也不得计入期间费用。材料费用的分配方法：材料定额消耗量比例分配法或材料定额成本的比例分配法,1）定额消耗量比例分配法或定额成本的比例分配法,计算公式：直接材料费用分配率=各种产品共同的直接材料费用总额各种产品材料定额消耗量（成本）之和某种产品应分配的直接材料费用=该种产品的材料定额消耗量（成本）直接材料费用分配率例：领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42l20元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：直接材料费用分配率=42120（4001.2+3001.1）=52甲产品应分配的直接材料费用=4001.252=24960（元）乙产品应分配的直接材料费用=3001.152=17160（元）,2）材料费用归集和分配对应的账务处理,基本生产产品的材料费用，应记入“生产成本”科目及所属明细账的借方，在明细账中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映。此外，用于辅助生产的材料费用、用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料费用，应分别记入“生产成本辅助生产成本”、“制造费用”“管理费用”等科目及其明细账的借方。至于用于非生产用的材料费用，则应记入其他有关科目。,（2）人工费用的归集和分配,应计入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集：凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资和计提的福利费，计入产品成本的“直接人工”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，计入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的工资和计提的福利费，作为期间费用计入“管理费用”科目。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方法也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品生产工时比例分配的方法。,1）生产工时比例分配法,计算公式：直接人工费用分配率=应分配的直接人工费用总额各种产品生产工时之和某种产品应分配的直接人工费用=该种产品生产工时直接人工费用分配率例：某车间生产甲、乙两种产品，本月共同发生的直接人工费用是44000元，甲、乙产品生产工时分别为56000小时和32000小时。分配结果如下：直接人工费用分配率=44000（56000+32000）=0.5甲产品应分配的直接人工费用=560000.5=28000(元)乙产品应分配的直接人工费用=320000.5=16000(元),2）人工费用归集和分配的账务处理,依据教材7-1表(工资及福利费用分配汇总表)资料,编制的会计分录如下：工资费用：借：生产成本基本生产成本甲产品28000乙产品16000生产成本辅助生产成本供电车间17520锅炉车间1200制造费用基本车间600供电车间350锅炉车间320管理费用3600贷：应付工资78390提取的职工福利费：借：生产成本基本生产成本甲产品3920乙产品2240生产成本辅助生产成本供电车间2452.8锅炉车间1680制造费用基本车间84供电车间49锅炉车间44.8管理费用504贷：应付福利费10974.6,（3）外购动力费的归集和分配,外购动力费应按用途和使用部门分配，也可以按仪表记录耗用量、生产工时、定额消耗量比例进行分配。生产工时比例分配法：外购动力费用分配率=待分配的外购动力费用各种产品生产工时之和某种产品应分配的外购动力费用=该种产品生产工时外购动力费用分配率例：某车间生产甲、乙两种产品，本月共同耗用的外购动力费用为30000元，甲、乙产品生产工时分别为8000小时和7000小时。分配结果如下：外购费用分配率=30000（8000+7000）=2甲产品应分配的外购动力费用=80002=16000(元)乙产品应分配的外购动力费用=70002=14000(元）外购动力费用归集和分配的账务处理：直接用于产品生产的动力费用，计入“燃料和动力费用”成本项目，计入“生产成本”科目及其明细账；属于照明、取暖等用途的动力费用，则按其使用部门分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目。,（4）制造费用的归集和分配,制造费用的归集：企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集。制造费用的分配：制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。计算公式：制造费用分配率=某车间应分配的制造费用总额各种产品实际（定额、机器）工时之和某种产品应分配的制造费用=该种产品实际（定额、机器）工时制造费用分配率例：某基本生产车间甲、乙产品生产工时为56000小时和32000小时，本月发生制造费用36080元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用。制造费用分配率=36080（5600032000）=0.41甲产品应分配的制造费用=560000.41=22960（元）乙产品应分配的制造费用=320000.41=13120（元）制造费用归集和分配的账务处理：依据上例资料，对应的会计分录为：借：生产成本基本生产成本甲产品22960乙产品13120贷：制造费用36080,（5）待摊费用和预提费用的分配,待摊费用的分配：待摊费用是指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本或期间费用共同负担的费用。待摊费用的发生和分配是通过“待摊费用”科目进行核算的。费用发生时，记入该科目的借方；按月摊销时，按其用途和使用部门从该科目的贷方转入“制造费用”和“管理费用”等科目的借方；余额在借方，表示尚未摊销的费用数额。该科目可按费用项目设置明细科目，分别反映各项费用的发生和摊销情况。例：某企业基本生产车间5月份支付新增固定资产一年保险费用3600元，分12个月摊销计入产品成本。会计分录如下：借：待摊费用3600贷：银行存款3600每月摊销的分录：借：制造费用300贷：待摊费用300预提费用的分配：预提费用是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。预提费用的预提和支付，是通过“预提费用”科目进行核算的。预提时，记入该科目的贷方及“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”借方；支付时，则记入该科目的借方和“银行存款”等科目的贷方；余额在贷方，表示尚未支付的预提费用数额。该科目应按预提费用项目设置明细科目，分别反映各项费用预提和支付情况。例：某企业按银行借款数额和利率，计算出5月份应预提借款利息2000元。会计分录如下：借：财务费用2000贷：预提费用20003个月后，实际支付利息7000元，会计分录如下:借：预提费用6000财务费用1000贷：银行存款7000,（6）辅助生产费用的归集和分配,费用的归集：辅助生产费用的归集，是通过“生产辅助生产成本辅助生产成本”科目进行的。该科目应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，辅助生产发生的直接材料、直接人工费用，分别根据“材料费用分配表和费用分配汇总表”和有关凭证，记入该科目及其明细账的借方；辅助生产发生的间接费用，应先记入“制造费用”科目的借方进行归集，然后再从该科目的贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及其明细账的借方。辅助生产费用分配的特点：由于所生产的产品和提供的劳务不同，辅助生产所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。制造工具、模型、备件等产品所发生的费用，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本，完工时，作为自制工具或材料入库，从“生产成本辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；领用时，按其用途和使用部门，一次或分期摊入成本。提供水、电、气和运输、修理等劳务所发生的辅助生产费用，多按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配，通常采用的分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法等。,1）辅助生产费用的分配直接分配法,概念：直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品的一种分配方法。计算公式：辅助生产车间的单位成本=辅助生产费用总额辅助生产车间以外的各个受益对象接受提供的劳务量之和各受益对象应分配的辅助生产费用=该受益对象接受提供的劳务量辅助生产车间的单位成本例：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元。供电车间为甲、乙产品生产提供的电分别为220000度和130000度，给车间管理部门和企业行政管理部门提供的电分别为4200度和1800度，给锅炉车间供电6000度；锅炉车间为生产甲、乙产品提供热力蒸汽分别为3000吨和2200吨、为车间及企业行政管理部门提供热力蒸汽分别为30吨和20吨，给供电车间提供热力蒸汽120吨。采用直接分配法分配辅助生产费用费用。,1）辅助生产费用的分配直接分配法,供电车间分配率=89000/356000=0.25锅炉车间分配率=21000/5250=4供电车间费用分配：甲产品负担供电车间费用=2200000.25=55000(元)乙产品负担供电车间费用=1300000.25=32500(元)车间管理部门负担供电车间费用=42000.25=1050(元)企业行政管理部门负担供电车间费用=18000.25=450(元)锅炉车间费用分配：甲产品负担锅炉车间费用=30004=12000(元)乙产品负担锅炉车间费用=22004=8800(元)车间管理部门负担锅炉车间费用=304=120(元)企业行政管理部门负担锅炉车间费用=204=80(元)账务处理：借：生产成本基本生产成本甲产品67000乙产品41300制造费用基本车间1170管理费用530贷：生产成本辅助生产成本供电车间89000锅炉车间21000直接分配法的优缺点：采用直接分配法分配辅助生产费用，计算简便，容易理解和掌握；但由于各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务没有相互分配费用，当各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务成本差额较大时，会影响分配结果的准确性。,2）辅助生产费用的分配交互分配法,概念：交互分配法也称一次交互分配法,它是先根据各辅助生产单位相互提供产品或劳务的数量和费用分配率（产品或劳务的单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，再将交互分配以后辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），按提供劳务的数量，在辅助生产单位以外的各受益对象之间进行分配的一种方法。计算公式：交互分配费用分配率=交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额该辅助生产单位的劳务供应总量某辅助生产单位应负担的费用=该辅助生产单位接受的劳务总量交互分配费用分配率对外分配费用分配率=（交互分配前待分配费用总额+交互分配转入费用-交互分配转出费用）该辅助生产单位以外的各个受益对象接受提供的劳务量之和某辅助生产单位以外的各受益对象应分配的辅助生产费用=该受益对象接受提供的劳务量对外分配费用分配率例：某企业有供电和机修两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间33600元、机修车间34020元；供电车间为生产产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供112000度电，其中机修车间耗电12000度，产品生产直接耗用80000度，车间一般耗用12000度，企业行政管理部门耗用8000度；机修车间为生产各车间及企业行政管理部门提供10800修理小时，其中为供电车间提供800修理小时，为车间一般耗用提供6000小时，为企业行政管理部门提供4000小时。采用一次交互分配法进行分配。,2）辅助生产费用的分配交互分配法,供电车间交互分配率=33600112000=0.3机修车间交互分配率=3402010800=3.15供电负担机修的费用=8003.15=2520（元）机修负担供电的费用=120000.3=3600（元）供电车间对外分配率=（33600+2520-3600）100000=0.3252机修车间对外分配率=（34020+3600-2520）10000=3.51供电车间对外分配费用：产品生产应负担供电车间费用=800000.3252=26016（元）车间管理应负担供电车间费用=120000.3252=3902（元）行政管理应负担供电车间费用=80000.3252=2602（元）机修车间对外分配费用：车间管理应负担机修车间费用=60003.51=21060（元）行政管理应负担机修车间费用=40003.51=14040（元）,2）辅助生产费用的分配交互分配法,账务处理：交互分配的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供电）2520辅助生产成本（机修）3600贷：生产成本辅助生产成本（供电）3600辅助生产成本（机修）2520对外分配的会计分录：借：生产成本基本生产成本26016制造费用基本生产车间24962管理费用16642贷：生产成本辅助生产成本（供电）32520辅助生产成本（机修）35100交互分配法的优缺点：采用一次交互分配法，辅助生产单位内部相互提供的产品和劳务进行了交互分配（即相互分配了费用），与直接分配法比较，提高了费用分配结果的正确性；但由于在分配费用时都要计算交互分配和对外分配两个费用分配率，进行两次分配，增加了分配计算的工作量。同时，交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是该辅助生产单位产品或劳务的实际单位成本，因此，分配结果也不是很准确。,3）辅助生产费用的分配计划成本分配法,概念：计划成本分配法，是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用（待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异的方法。为了简化分配工作，辅助生产的成本差异一般全部调整计入管理费用，不再分配给其他各受益对象。计算公式：某受益对象应分配的辅助生产费用=该受益对象接受提供的劳务量辅助生产计划单位成本某辅助生产单位计划的总成本=该辅助生产单位提供的劳务总量该辅助生产计划单位成本某辅助生产单位实际的总成本=该辅助生产单位待分配的实际费用+该辅助生产单位接受其他辅助生产单位提供的劳务量其他辅助生产计划单位成本某辅助生产单位成本差异额=该辅助生产单位实际的总成本-该辅助生产单位计划的总成本例：例：某企业有供电和机修两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间33600元、机修车间34020元；供电车间为生产产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供112000度电，其中机修车间耗电12000度，产品生产直接耗用80000度，车间一般耗用12000度，企业行政管理部门耗用8000度；机修车间为生产各车间及企业行政管理部门提供10800修理小时，其中为供电车间提供800修理小时，为车间一般耗用提供6000小时，为企业行政管理部门提供4000小时。假设该企业确定的计划单位成本每度电为0.33元，每1修理工时为3.50元。采用计划成本分配法进行费用分配。,3）辅助生产费用的分配计划成本分配法,供电车间按计划单位成本分配费用：机修负担供电的费用=120000.33=3960（元）产品生产应负担供电车间费用=800000.33=26400（元）车间管理应负担供电车间费用=120000.33=3960（元）行政管理应负担供电车间费用=80000.33=2640（元）机修车间按计划单位成本分配费用：供电负担机修的费用=8003.5=2800（元）车间管理应负担机修车间费用=60003.5=21000（元）行政管理应负担机修车间费用=40003.5=14000（元）供电车间计划的总成本=1120000.33=36960（元）机修车间计划的总成本=108003.5=37800（元）供电车间实际的总成本=33600+8003.5=36400（元）机修车间实际的总成本=34020+120000.33=37980（元）供电车间成本差异额=36400-36960=-560（元）机修车间成本差异额=37980-37800=+180（元）,3）辅助生产费用的分配计划成本分配法,账务处理：按计划单位成本分配费用的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供电）2800辅助生产成本（机修）3960基本生产成本26400制造费用基本生产车间24960管理费用16260贷：生产成本辅助生产成本（供电）36960辅助生产成本（机修）37800结转辅助生产单位产品和劳务成本差异的会计分录：借：管理费用380（红字）贷：生产成本辅助生产成本（供电）560（红字）辅助生产成本（机修）180（蓝字）计划成本分配法的优缺点：采用计划成本分配法，由于预先制定了产品和劳务的计划单位成本，各种辅助生产费用只需分配一次，简化和加快了成本计算和分配工作。同时，通过计算和分配辅助生产单位的成本差异，可以查明辅助生产单位成本计划的完成情况；辅助生产费用按计划单位成本分配给各受益单位和部门，排除了辅助生产单位费用超支和节约的影响，也便于考核和分析各受益单位和部门的经济责任。但是采用这种分配方法，辅助生产单位产品和劳务的计划单位成本必须比较正确，否则会影响费用分配结果。,4）辅助生产费用的分配代数分配法,概念：代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品和劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。建立联立方程的依据：某辅助生产单位的总成本=该辅助生产单位提供的劳务总量该辅助生产的单位成本或=该辅助生产单位待分配的实际费用+该辅助生产单位接受其他辅助生产单位提供的劳务量其他辅助生产的单位成本例：某企业有供电和机修两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间33600元、机修车间34020元；供电车间为生产产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供112000度电，其中机修车间耗电12000度，产品生产直接耗用80000度，车间一般耗用12000度，企业行政管理部门耗用8000度；机修车间为生产各车间及企业行政管理部门提供10800修理小时，其中为供电车间提供800修理小时，为车间一般耗用提供6000小时，为企业行政管理部门提供4000小时。采用代数分配法进行费用分配。,4）辅助生产费用的分配代数分配法,设每度电的成本为x元，每1机修小时的成本为y元，根据资料建立二元一次方程组：33600+800y=112000 x34020+12000 x=10800y解上述方程组得：x=0.32508，y=3.5112供电车间费用分配：机修负担供电的费用=120000.32508=3901（元）产品生产应负担供电车间费用=800000.32508=26006（元）车间管理应负担供电车间费用=120000.32508=3901（元）行政管理应负担供电车间费用=80000.32508=2601（元）机修车间费用分配：供电负担机修的费用=8003.5112=2809（元）车间管理应负担机修车间费用=60003.5112=21067（元）行政管理应负担机修车间费用=40003.5112=14045（元）,4）辅助生产费用的分配代数分配法,账务处理：借：生产成本辅助生产成本（供电）2809辅助生产成本（机修）3901基本生产成本26006制造费用基本生产车间24968管理费用16646贷：生产成本辅助生产成本（供电）36409辅助生产成本（机修）37921代数分配法的优缺点：采用代数分配法，是通过解联立方程组求得产品和劳务的实际单位成本的，分配结果最为准确，但当企业辅助生产单位较多时，计算工作会比较复杂。,2完工产品和在产品的成本分配,由于实际工作当中产品的生产周期与产品的成本计算期在很多情况下不相等，因此本月发生的产品的费用，并不是本月完工产成品的成本。要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月产成品成本。本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下列公式表达：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本或：月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本由于公式中前两项是己知数，所以，在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有两类：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月末在产品的成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。但无论采用哪一类方法，都必须取得在产品数量的核算资料。在产品收发结存的核算完工产品与在产品的成本分配方法,（1）在产品收发结存的核算,在产品的概念：广义在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品两部分。狭义在产品是指某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。在产品收发结存的核算：在产品收发结存的日常核算，通常是通过设置“在产品收发结存账”进行的。在产品的清查：在产品发生盘盈时，应按盘盈在产品的成本（一般按计划成本计价）借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目。经过审批进行处理时，则借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”等科目。在产品发生盘亏和毁损时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，并从相应的产品成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本。毁损在产品的残值，应借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，冲减损失。经过审批进行处理时，应根据不同的情况分别将损失从“待处理财产损溢”科目的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”或“营业外支出”等有关科目的借方。,（2）完工产品与在产品的成本分配方法,不计算在产品成本（即在产品成本为零）在产品成本按年初数固定计算在产品成本按其所耗用的原材料费用计算约当产量法在产品成本按定额成本计算按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法（定额比例法),1）不计算在产品成本（即在产品成本为零）,这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。算不算在产品成本对完工产品成本影响不大，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，即在产品成本是零。本月发生的产品生产费用就是完工产品的成本。,2）在产品成本按年初数固定计算,这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按年初数计算。采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。,3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算,概念：是指在产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。计算公式：直接材料费用分配率=直接材料费用总额（完工产品数量+在产品数量）在产品成本（直接材料费用）=在产品数量直接材料费用分配率完工产品成本=完工产品数量直接材料费用分配率+其他加工费用或=生产费用合计-在产品成本例：某企业生产甲产品，月初在产品成本为5400元，本月共发生直接材料费用62200元，原材料在开始生产时一次投入。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件。本月发生直接人工1400元，制造费用200元。要求：按所耗直接材料费用计算法进行生产费用在完工产品和在产品之间分配。计算过程如下：直接材料费用分配率=（5400+62200）（200+60）=260在产品成本（直接材料费用）=60260=15600（元）完工产品直接材料费用=200260=52000（元）完工产品成本=52000+1400+200=53600（元）或=（5400+62200+1400+200）-15600=53600（元）,4）约当产量法,概念：首先将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。计算公式：月末在产品约当产量=在产品数量完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）（完工产品数量+月末在产品约当产量）完工产品成本=完工产品数量单位成本月末在产品成本=月末在产品约当产量单位成本例：某产品本月完工26件，在产品10件，平均完工程度为40%，发生生产费用3000元。分配结果如下：月末在产品约当产量=1040%=4（件）单位成本=3000/（26+4）=100（元/件）完工产品成本=26100=2600（元）月末在产品成本=4100=400（元）,月末在产品原材料约当产量的计算,不分工序生产的产品：1）原材料在生产开始时一次投入：月末在产品原材料约当产量=月末在产品数量投料程度（100%）2）原材料在生产过程中均衡投入：月末在产品原材料约当产量=月末在产品数量投料程度（完工程度）分工序生产的产品：1）原材料在第一道工序生产开始时全部投入：月末在产品原材料约当产量=月末在产品数量投料程度（100%）2）原材料分工序投入：月末在产品原材料约当产量=（各道月末在产品数量该道工序投料程度）之和当原材料在每道工序生产开始时一次投入时：某道工序的投料程度=（本道工序之前累计的材料消耗定额+本道工序材料消耗定额100%）完工产品材料消耗定额100%当原材料在每道工序生产过程中均衡投入时：某道工序的投料程度=（本道工序之前累计的材料消耗定额+本道工序材料消耗定额50%）完工产品材料消耗定额100%,月末在产品其他加工费用约当产量的计算,不分工序生产的产品：月末在产品其他加工费用约当产量=月末在产品数量完工程度分工序生产的产品：月末在产品其他加工费用约当产量=（各道月末在产品数量该道工序完工程度）之和某道工序的完工程度=（本道工序之前累计的工时定额+本道工序工时定额50%）完工产品工时定额100%,约当量法的举例,甲产品本月完工产品产量600件，在产品100件，完工程度按平均50%计算；原材料在开始时一次投入，其费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70700元，直接人工费用38558元，燃料动力费用85475元，制造费用29250元。甲产品各项费用的分配计算如下：直接材料费的计算：完工产品应负担的直接材料费=70700（600+100）600=60600（元）在产品应负担的直接材料费=70700（600+100）100=10100（元）直接人工费用、燃料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在产品100件折合约当产量50件（10050%）。其他加工费用的计算：完工产品应负担的直接人工费用=38558（600+50）600=35592（元）在产品应负担的直接人工费用=38558（600+50）50=2966（元）完工产品应负担的燃料和动力费=85475（600+50）600=78900（元）在产品应负担的燃料和动力费=85475（600+50）50=6575（元）完工产品应负担的制造费用=29250（600+50）600=27000（元）在产品应负担的制造费用=29250（600+50）50=2250（元）甲产品本月完工产品成本=60600+35592+78900+27000=202092（元）甲产品本月末在产品成本=10100+2966+6575+2250=21891(元),5）在产品成本按定额成本计算,概念：是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出完工产品的总成本了。计算公式：月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生费用)-月末在产品成本例：某产品各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化不大，月未在产品按定额成本计价。该产品月初和本月发生的生产费用合计：原材料费用48020元，工资及福利费15250元，制造费用12000元。原材料于生产开始时一次投入，单位产品原材料费用定额70元。完工产品产量420件，月未在产品100件，定额工时共计1300小时，每小时费用定额：工资2.05元，制造费用2.40元。要求：采用月未在产品按定额成本计价法，分配计算月未在产品定额成本和完工产品成本。月末在产品成本=10070+13002.05+13002.4=12785(元)完工产品总成本=(48020+15250+12000)-12785=62485(元),6）定额比例法,概念：是指按完工产品和月末在产品定额消耗量或定额费用作分配标准进行费用分配的一种方法。计算公式：材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月发生的实际材料成本）（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）或（月初在产品定额材料成本+本月投入产品定额材料成本）完工产品应分配的材料费用=完工产品定额材料成本材料费用分配率月末在产品应分配的材料费用=月末在产品定额材料成本材料费用分配率其他加工费用分配率=（月初在产品实际其他加工费用+本月发生的实际其他加工费用）（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）或（月初在产品定额工时+本月投入产品定额工时）完工产品应分配的其他加工费用=完工产品定额工时其他加工费用分配率月末在产品应分配的其他加工费用=月末在产品定额工时其他加工费用分配率,定额比例法举例,某企业生产甲产品采用定额比例法分配费用，原材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。月初在产品成本为2900元，其中：原材料费用1120元，直接人工950元，制造费用830元；本月发生的费用为23182元，其中：原材料费用8890元，直接人工7660元，制造费用6632元。本月完工产品原材料定额成本为5600，月末在产品原材料定额成本为3500元；完工产品定额工时为3860小时，月未在产品定额工时为1880小时。要求：1)计算各项费用分配率.2)分配计算完工产品和月未在产品成本。直接材料费用分配率=（1120+8890）（5600+3500）=1.1直接人工分配率=(950+7660)(3860+1880)=1.5制造费用分配率=(830+6632)(3860+1880)=1.3完工产品成本=56001.1+38601.5+38601.3=16968(元)月末在产品成本=35001.1+18801.5+18801.3=9114(元),7.3期间费用的核算,一、学习重点：重点掌握各种期间费用的核算二、内容：1营业费用的核算2管理费用的核算3财务费用的核算,1营业费用的核算,营业费用归集的核算：营业费用是指企业在产品销售过程中所发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的经常费用。营业费用不计入产品的成本，而按照期间（月份、季度或年度）核算，作为期间费用，直接计入当月损益。营业费用是通过“营业费用”科目进行归集和结转的，费用归集的分录：借：营业费用贷：现金银行存款应付账款包装物原材料应付工资应付福利费营业费用结转的核算：由于营业费用不计入产品成本，而作为期间费用直接计入当期损益，费用结转的分录：借：本年利润贷：营业费用,2管理费用的核算,管理费用归集的核算：管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用也不计入产品成本，而作为期间费用，直接计入当月损益。管理费用的归集，是通过“管理费用”科目和所属明细账进行的，费用归集的分录：借：管理费用贷：原材料应付工资应付福利费累计折旧低值易耗品银行存款现金管理费用结转的核算：由于管理费用不计入产品成本，而作为期间费用直接计入当期损益，费用结转的分录：借：本年利润贷：管理费用,3财务费用的核算,财务费用归集的核算：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。财务费用也不计入产品成本，而作为期间费用，直接计入当期损益。财务费用的归集，是通过“财务费用”科目和所属明细账进行的，费用归集的分录：借：财务费用贷：银行存款预提费用财务费用结转的核算：由于财务费用不计入产品成本，而作为期间费用直接计入当期损益，费用结转的分录：借：本年利润贷：财务费用,7.4成本计算的基本方法,一、学习重点：重点掌握产品成本计算的简化分批法和分步法二、内容：1品种法2分批法3分步法,1品种法,概念：产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。适用范围：适用于大量大批的单步骤生产的企业或多步骤生产类型企业，但管理上不要求提供各步骤半成品成本资料。品种法的特点：1）成本计算对象是产品品种。2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。品种法计算程序：1）按产品的品种设置生产成本明细账，并且分不同的成本项目设置专栏。2）按产品的品种进行费用的归集和分配。3）计算完工产品和在产品成本。,1）品种法的举例（甲产品）,甲产品资料：甲产品本月完工产品产量600件，在产品100件，完工程度按平均50%计算；原材料在开始时一次投入，其费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70700元，直接人工费用38558元，燃料动力费用85475元，制造费用29250元。直接材料费用分配率=70700（600+100）=101完工产品应负担的直接材料费=101600=60600（元）在产品应负担的直接材料费=101100=10100（元）直接人工费用分配率=38558（600+50）=59.32完工产品应负担的直接人工费用=59.32600=35592（元）在产品应负担的直接人工费用=59.3250=2966（元)燃料和动力费用分配率=85475（600+50）=131.5完工产品应负担的燃料和动力费=131.5600=78900（元）在产品应负担的燃料和动力费=131.550=6575（元）制造费用分配率=29250（600+50）=45完工产品应负担的制造费用=45600=27000（元）在产品应负担的制造费用=4550=2250（元）甲产品本月完工产品成本=60600+35592+78900+27000=202092（元）甲产品本月末在产品成本=10100+2966+6575+2250=21891(元),2）品种法的举例（乙产品）,乙产品资料：月初在产品定额成本为16900元，其中：原材料费用9500元，直接人工1900元，燃料和动力费用4300元，制造费用1200元；本月发生的费用为101820元，其中：原材料费用30000元，直接人工17400元，燃料和动力费用41300元，制造费用13120元。月末在产品按定额成本计算，定额总成本为18390元，其中：原材料费用9600元，直接人工1980元，燃料和动力费用4500元，制造费用2310元。完工产品直接材料费用=9500+30000-9600=29000(元)完工产品直接人工费用=1900+17400-1980=17320(元)完工产品燃料和动力费用=4300+41300-4500=41100(元)完工产品制造费用=1200+13120-2310=12010(元)完工产品总成本=29000+17320+41100+12010=100330(元)会计分录：借：库存商品甲产品202092乙产品100330贷：生产成本基本生产成本甲产品202092乙产品100330,2分批法,概念：产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。适用范围：适用于单件小批类型的生产，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。特点：1）成本计算对象是产品的批别。2）成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3）在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。计算程序：1）按产品的批次、批号、定单设置生产成本明细账，并且分不同成本项目设置专栏。2）按产品的批次进行费用的归集和分配。3）计算完工产品成本和在产品成本。,1）分批法的举例,某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，分三道工序加工完成，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工，各道工序月末在产品数量分别为：第一道4件，第二道4件，第三道12件。401批月初在产品成本为16300元，其中：直接材料12000元，,直接人工900元，制造费用3400元；本月费用为14300元，其中：直接材料4600元，直接人工1700元，制造费用8000元。501批本月费用为24450元，其中：直接材料18000元，直接人工1650元，制造费用4800元。要求：采用分批法计算完工产品成本和在产品成本。,1）分批法的举例,401批次完工产品成本的计算：直接材料=12000+4600=16600（元）直接人工=900+170